区块链在我国审计领域的研究与应用进展分析

张文悦 唐琳（江西财经职业学院）

■ 引言

随着大数据时代的到来，一种基于比特币底层技术的带有时间戳的财务记录系统——“区块链”技术广泛应用于现代社会的众多领域。在审计领域中，数据的真实性与可用性非常重要。区块链因其独有的技术特点天然契合数据保护的要求，在现代审计工作中得到认同。

■ 区块链技术特点

（一）去中心化

去中心化作为区块链技术最为显著的特点，主要是将所储存的数据由分布在网络中的各个节点共同实施并备份，不需要再依赖第三方权威机构单独持有并保存。区块链本身就是一张非常庞大的“网”，网络中的每个节点均具有独立的数据处理能力并可以执行局部应用，每个节点也能通过网络通信子系统执行全局应用。在进行交易操作时，一旦数据信息录入时触发了某个节点，其他节点会同时对其进行多重验证，并将其记录备份下来，相比以往的集中节点储存的方式，其所存在的风险性及不稳定能够有效降低。

（二）不可篡改

在区块链系统中，数据只能被增加，不能被删除。一旦被储存在区块链中，即为实现全网节点储存，对于已经生成的区块链数据几乎不可能实施数据的篡改，除非同时控制的节点超过百分之五十一。这也说明，区块链在保证数据完整性上有着相对的优势，在该技术手段的控制下想要对数据进行修改操作还是有一定困难，降低了篡改的发生率。

（三）公开透明

由于区块链系统对数据进行加密及验证的特性，在交易过程中，一旦其他节点同时对其验证成功的话，数据信息将以复制粘贴的方式实现全网覆盖，即数据同步，同时在区块链上的所有数据信息都会被公开，除该节点的数据是私有信息且被加密外。这不仅能够方便用户的查询，更可以保证其相对透明性。

（四）可追溯性

任何事物在发展过程中都是循序渐进的，其源头的可追溯性也能够着重凸显出事物的可靠性，区块链在运行过程中也不例外。由于区块链中每个区块的链接是按交易的时间序列并加密完成的，因此在众多节点共同信任配合操作下，每一次交易的时间及数据信息都被妥善记录，以便于后期的查验。

■ 传统审计存在的局限性

（一）审计信息的“唯一性”

在传统审计中，审计人员主要依赖于由“一个中心”提供的信息，即：被审计单位提供的数据记录，这对会计人员的专业能力和职业道德都有较高的要求。在审计过程中，审计与被审计单位的关系被戏谑为“猫和老鼠”关系，若财务人员或管理人员对财务信息进行篡改和修饰，无疑会增加审计人员的工作量及工作难度，他们需要花费大量的精力对会计账簿中信息的准确性和真实性进行核实和鉴别。

（二）财务数据的滞后性

由于传统审计工作是对被审计单位之前一段时间内已经发生的财务信息进行审计，并不是对其进行实时监督管理，这一时间差可能会给被审计单位提供篡改数据的机会，增加了审计风险。因此财务数据滞后是客观存在的现实问题，在审计中所获取的信息与最终审计目的之间的相关性缺乏一个可具体化的标尺。

（三）审计工作的低效率

审计工作是对被审计单位已发生的会计信息的真实性与可靠性进行检查与监督。在传统审计中，审计人员首先要耗费大量精力解决可能导致审计信息失真的滞后性问题；其次，被审计单位不配合审计工作、以及审计人员工作经验缺乏，无法与客户进行良好沟通等因素无疑给审计工作增加阻碍，降低审计效率。

（四）审计人员的独立性

在传统审计工作中，审计人员的独立性至关重要。由于审计市场竞争激烈及行业之间倾轧现象严重，一些规模不大的事务所及注册会计师为了讨好或维系被审计客户，可能会出具“符合客户期待”的审计报告，从而导致审计人员无法保持应有的独立性。

■ “区块链+审计”：审计作业模式的创新发展

（一）提高审计效率，降低审计风险

区块链技术的“去中心化”的特点，让“想篡改信息”的管理人员和财务人员无法瞒天过海，从源头上大大降低了财务造假的可能性，减少了审计人员耗费在核实鉴别信息真伪方面的工作量，也降低了审计风险。同时，由于区块链技术中的区块是“块块相通”的，牵一发而动全身，因此每一个细小的财务数据的变化都能在被审计单位的账目中“有迹可循”，从而简化了审计流程，极大地提高了审计工作的效率。

（二）提高审计时效性

采用“区块链+审计”模式，因其信息同步的特点，即在其中某一个节点的数据信息发生改变后，其它节点会共同验证复制并储存信息，数据的传达是在相同时间内进行的，避免了未达账项等原因造成的数据滞后性和信息不对称性所产生的审计偏差。审计人员还可以在区块链的公开接口上直接对其内部信息进行实时审计，及时发现问题，提前发出审计预警。

（三）增强审计工作的独立性

区块链技术因其独有的特点，为审计工作的独立性提供了技术支撑。审计人员在实施审计的过程中，可以更直接、更顺畅的接触到被审计单位的各类信息和数据来源，这将减少审计人员需承担的审计风险及人为干预、竞争倾轧、人情相托等原因所带来的阻碍，为审计工作的独立性保驾护航。

■ 区块链技术在我国审计领域研究展望

（一）及时更新相应的法律制度和行业准则

目前，区块链技术与审计相融合的模式给现代审计工作提供了一定的便利性，降低了审计风险。然而，区块链技术还没有一个统一的技术标准。我国目前处于数字化转型阶段，将数字与政务、生活、产业等各个领域深度融合，推动数字经济高质量发展。因此，构建和完善相关的法律制度和行业准则，有利于推进区块链技术与审计等领域的改革与发展。同时，为降低不法分子犯罪升级所带来的影响，可从保护用户隐私、保障信息安全以及预警制度和惩罚机制等方面，建立相关的法律制度和实施细则，加大监管力度，推动我国社会经济有序发展。

（二）培养跨专业、复合型的审计人才并做好人才储备

随着大数据及区块链技术的发展与应用，审计人员作为审计工作开展的直接参与者，除了需要具备扎实的审计专业知识和一般计算机应用的技能之外，还需要对区块链技术和新的审计应用程序进行学习，熟练地将“区块链+审计”模式应用于现代审计工作中。因此，“区块链+审计”创新模式的应用对审计人员的综合能力提出了更高的要求。同时，高校作为审计人才培养的摇篮，应在审计人才培养方案中添加计算机相关专业知识，将区块链技术与审计课程相结合，培养出跨专业、复合型审计人才，提高审计人员的综合素质，为“区块链+审计”创新模式的广泛运用提供足够的人才储备。

（三）加大对区块链技术的投入与支持

目前，我国区块链技术仍然处于初步发展阶段，并不完善。区块链技术由于实时数据储存与备份的特性，因此在实时审计过程中需要强大的计算机和信息存储技术提供硬件方面的支持，这也意味着对我国基础硬件设施、网络条件、云储存技术以及后续的系统维护等方面提出了更高的要求。同时市场上关于区块链技术的审计应用程序较少，想要全面实现“区块链+审计”模式，建立审计网络，依然有很长的路要走。因此，我国相关部门需加大研发力度，并给予相应的政策支持，在资金、资源等方面加大投入，以满足区块链技术开发与利用的需要，最终服务于现代审计工作乃至其他领域的工作。

■ 结语

综上所述，区块链技术的核心主要是解决审计工作中所产生的信任问题。在审计工作中运用区块链技术，可以提高审计效率、时效性、独立性，降低审计风险。然而由于我国目前的区块链技术所处的阶段，在审计领域中完成融入此项技术还存在一定的困难。因此，我国还需要从法律规章、人才培养、技术提升等方面加大投入与支持，从而更好地服务于包括现代审计在内的所有领域，实现我国高质量、数字化的发展。