煤炭生产企业税务管理问题研究

王婷 徐丽军

[摘 要]煤炭行业作为中国比较特殊的行业之一，其税收收入占据国家财政相当一部分的比例，同时它的行业税负相较于其他行业始终处于一个较高的水平。对于税负相对较重的煤炭行业来说，如何利用当前的税收政策来为自身进行税务管理，从而争取最大的税后经济利益，使自己在市场竞争中处于不败之地，始终是其生产经营中不可忽视的问题。

[关键词]税务管理;增值税;企业所得税;资源税

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.181

1 引言

煤炭行业经历了从2004年到2013年的“黄金十年”后，现阶段由于国家环保政策的出台，煤炭行业发展受到阻碍，利润空间较小。过高的税收压力，造成企业大量资金的流出，不利于企业的长远发展。所以对企业进行合理的税务管理可以使企业在获得较大利益，有利于企业实现价值最大化。

2 稅务管理的基本理论

2.1 税务管理的定义

税务管理是指企业以国家的税收体制为基础，在尊重国家立法的基础上，以企业的战略目标为导向，对企业的日常经营活动中产生的税收进行前瞻性的安排，并最终达到以降低税收成本为目标的一系列行为。

2.2 税务管理的基本方法

税务管理基本方法有减免税法、税率差异法、递延纳税方法。

第一，减免税法就是将需要纳税的纳税人变成符合减免税条件的纳税人，或者从事减免税活动，从而降低税负的行为。这种方法效果比较明显，可以立竿见影。但是符合减免税条件的纳税人和行业比较少，该方法在具体实践时有很大限制。

第二，税率差异法是指我国税法有不同的税种，不同税种的计税依据不同，税率不同，即使是同一个税种内部的税率也不尽相同。所以就可以利用税率不同这一点，来进行适当的税收管理。对于企业所得税的累进税率，企业应该计算适用不同税率的平衡点。这种方法在实际使用中计算比较复杂，但是由于税种多，若节税成功的话，金额比较大，所以税率差异法节税效果最佳。

第三，递延纳税法就是指利用资金有时间价值这一特性，尽可能地推迟缴纳税款的时间，从而使企业可以更长时间使用这笔资金，获得更大的收益。此法对于现金流不够充足或者需要大量现金流的企业十分有利。这种方法是企业进行税务管理时可以采用的方法，也是企业在日常会计核算时建议使用的方法

3 山西TM集团基本情况

3.1 公司基本概况

山西TM集团成立于2009年11月，注册资本19.82亿元，是山西煤炭进出口集团有限公司控股的A股上市公司，是山西省第10家煤焦能源类上市公司。公司主营煤炭销售;新能源开发;煤炭、焦炭产品投资;煤焦及副产品的仓储出口;物流咨询服务;多年以来，山西TM集团已与众多国际、国内用户建立了长期稳定的贸易合作关系，形成了专业化生产与市场化营销相互支撑、共同发展的一体化经营模式。

3.2 公司主要涉税项目

TM 集团每年要向国税局和地税局缴纳的税目主要有增值税、企业所得税、资源税个人所得税等。企业2017—2019年主要税目的具体金额如表1所示。

由税收分布表显示，可以看出该公司近三年主要税负来源于增值税、企业所得税和资源税。其中增值税在税负总额中占比重最大，其次是企业所得税和资源税。从上表也可以看出这三年中公司的总体税负在逐年增加，公司营业收入在逐年下降，而纳税总额却在逐年上升，这对于企业发展非常不利，企业想要达到价值最大化的目标，就需要对公司税目做一步的分析，合理合法的降低企业税负，从而降低企业的税收成本。

4 山西TM集团税务管理过程

4.1 合理选择运输方式

在企业的运营过程中，由于煤炭这种物质的特殊性，体积较大，质量较重。运输环节的成本费用比较高，对于企业利润的影响较大。企业在销售产品时运费可以约定由购买方负担，也可以由出售方负担，这两种方法公司负担的增值税有较大差别。

2019 年，TM 集团向XS煤电销售煤炭 5万吨，此时有两种运输方案可供选择：方案一是按照出厂价 800元/吨（含税，下同）签订销售合同，由XS煤电负责运输该批煤炭;方案二是按850元/吨（含税）签订销售合同，由TM集团负责运输该批煤炭，TM集团再与运输公司购买运输服务，并取得运输公司的增值税专用发票，运输公司的运输费用是 40 元/吨。

按照方案一计算公司应缴纳的增值税为460.18万元，总共取得的净收入为3079.64万元。按照方案二计算公司应缴纳的增值税为472.43万元，总共取得的净收入为3105.14万元。此时显然选择方案二比选择方案一取得的净收入更多，所以我们应该求出一个临界值，依据临界值原则运输方式、

假定某公司的煤炭出厂价为X，到产价为Y，向第三方支付的运费为Z，当两种方案取得收入相同时则有：

X÷（1+13%）-X÷（1+13%）×13%= Y÷（1+13%）-Y÷（1+13%）×13%+Z÷（1+9%）×9%-Z÷（1+9%）

Z=0.92（Y-X）

所以根据以上公式可以判断选用那种运输方案最好，当运输费Z正好等于两种方案定价差额的92%时，两种方案净收入相同。当运输费Z大于两种方案定价差额的92%时，应选择由购买方负责运输。当运输费Z小于两种方案定价差额的92%时，应选择由销售方购买运输公司运输服务来运输。由于上述运输费200万元是两者定价差额250万元的80%，所以选择由销售方购买运输公司运输服务来运输。

4.2 合理安置残疾人就业

单位如果适当招聘残疾人，对于企业应缴纳税额，有较大的优惠。例如可以安排残疾人担任一些重要性程度低，且必须有人负责的工作，如仓库物品登记人员，门卫值班看守人员，考勤制度审核人员等。合理.安排残疾人就业可以极大地降低企业税负。具体过程如下：

（1）增值税：TM集团员工+管理层+治理层共计13000余人，按照最低1.5%比例安排残疾人就业，那么会有至少195名残疾人入职。按照山西2019年最低工资1700元计算，安排195名残疾人每月可以节约增值税为：195×1700×4=132.6万元。所以每年可以减少132.6万元增值税。

（2）附加税：城市维护建设税、教育及附加、地方教育及附加、征收率依次为增值税的7%、3%、2%，可以减少：132.6×（7%+3%+2%）=15.912万元。所以每年可以减少15.912万元的附加税。

（3）企业所得税：公司每月发给195名残疾人每月平均工资2500元，每月可以降低企业48.75万元利润，一年可以减少585万元营业利润，安排残疾人就业可以100%加计扣除，最终企业可以减少582×25%×2=292.5万元的企业所得税。

30名残疾人每年可以为企业减少132.6（增值税）+ 15.912（附加税）+292.5（企业所得税）=441.012（万元）

4.3 合理选用折旧方法

折旧是把固定资产的损耗转移到成本或费用中去的那一部分价值，折旧的計提直接关系到企业的利润的高低，进而影响应纳所得税的多少。不同的折旧方法，影响的利润总额就不同，所需缴纳的所得税税款也不相同。因此，折旧方法的选择也可以开展税务管理活动。

加速折旧法可以把后期成本费用前置，从而减低前期的利润，自然交的税就少了。另外，当企业享受“三免三减半”的优惠政策时，应把后期利润尽量安排在优惠期内，享受优惠政策减轻企业税负。

折旧方法有直线法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，不同的折旧额会影响各期营业成本和利润。企业可以通过增加成本与费用和降低利润的方法，来进行合理的税收管理。

对于TM集团2017年购入的采掘设备，价值300万元，净残值率为5%，预计使用年限3年。采用不同的折旧方法计算得出各年折旧额如表2所示。

通过表格数据可分析，2017年利用三种不同的折旧方法可以得出不同的折旧额。直线法2017年折旧额为95万元，双倍余额递减法2017年的折旧额为200万元，年数总和法2017年的折旧额为142.5万元。可以看出在2017年，利用双倍余额递减法计算出的折旧额最大，这方法可以使企业利润达到最低。由此看来，TM集团可以选择双倍余额递减法来计提每年的折旧。采用这种方法，可以让资产在前几年计提较多的折旧额，使企业后期成本费用前移，最终使企业前期会计利润发生后移。企业相当于获得了一笔无息贷款，可以降低企业的财务费用，企业也可以利用这笔资金进行其他投资，从而使企业价值达到最大化程度。

5 结论

综上所述，通过以上三种方法可以帮助企业在一定程度上降低税收成本，从而节约企业的成本，使企业达到价值最大化的目的。所以在税收这方面一定要在事先做好合理的税务管理安排，如果企业想要在当前市场中站稳脚跟，发展企业经济就必须要提高企业的综合竞争实力，不断拓展企业在税收方面可以节约的成本，进而增加企业利润，提高核心竞争力。

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