浅谈煤矿企业内部审计与风险管理

宋红

内部审计在当前经营管理中发挥的作用越来越明显，但是目前煤炭企业的内部审计管理相对薄弱，还不能完全满足现代国企发展的需求。因此探寻煤炭企业内部审计存在的问题，对于改进煤矿内部审计工作、提升经营管理水平具有重要的意义。本文以阳城煤电内部审计为例进行分析，指出其存在的问题，并提出相应的解决方法，以期助力提升现代煤矿企业治理水平。

内部审计定义及背景

在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版国际内部审计专业实务框架中，内部审计被全新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，优化调整风险管控以及相应治理的成效，以更好地达到既定目标。

随着经济体制改革进程的快速发展，内部审计作为国企单位的一个重要组成部门在企业内部重视程度也越来越高，得到了很大发展，也越来越和国际接轨。内部审计内部审计理论研究和案例研究也得到一定发展。但是在改革开放初期，我国恢复注册会计师制度以后，审计主要是依赖外部审计，对内部审计的研究起步较晚。本文针对煤矿内部审计现状、存在的问题和风险管理进行分析，并对发现的问题提出一些可行的措施，为煤矿企业内部审计的发展提供一些思路。

煤矿企业内部审计发展现状

煤矿企业内部审计是在20世纪80年代末期逐步发展起来的，由于是属于资源型企业，现代企业管理制度起步晚，山东济宁地区的内部审计功能最早是合并在财务会计工作范围内，主要是监督财务会计账务处理是否公允、业务处理是否恰当等方面。

随着经济社会快速发展，煤炭企业在确保安全的前提下，稳产提效越来越重要，煤炭企业在制度建设、经济管理、战略管理等方面逐步完善，现代化程度也越来越高；但是纵观各煤炭企业，除了央企、国企和部分实力较强的民营企业设立了完备的内部审计机构外，其余的大部分煤炭企业只是简单地修改了一下架构，并没有实质性的变化。管理跟不上外部形势变化，内部审计较为单一，风险管理的作用发挥不出来，还处于被动管理的局面。如何扭转煤炭企业面临的种种困局，通过内部审计强化管理手段，提高煤炭企业经济效益，是当前煤炭企业急需解决的一个问题。

煤炭企业内部审计存在问题及风险

内部审计隶属模式类型

现阶段，企业内部审计机构有三种隶属模式：一是隶属于总经理的模式，该模式最为鲜明的特点便是内部审计和管理者之间易建立密切联系，能够为经营决策提供更好的参考，而且能够确保内部审计实现某种意义上的独立。然而该模式有一个严重的弊端在于不能有效展开对总经理自身职责以及业绩的考核。二是隶属于董事会的模式。该模式最突出的优势在于能够确保内部审计具有充分的独立性，且能够确保内部审计运作足够灵活。三是隶属于监事会的模式。该模式能够确保内部审计作为监督者贯穿整个流程，并不与管理者建立任何联系，但是该模式对经营管理的优化调整存在一定阻碍，从而限制了企业经济利润的快速增长，同时也制约了自身评价、服务职能的表达。

内部审计方式方法存在一定的审计风险

1.审计方式落后。目前煤矿企业的内部审计主要是还是以手工审计为主，没有完备的内部审计系统和高效运作的内部审计模式，内部审计方式已经严重滞后财务部门的大数据处理系统的发展，与当前快速发展的财务数据系统严重脱节，手工审计模式已经不能满足现代企业发展的需求，同时审计成本较高，效率比较低，审计对象受限，严重制约了内部审计效能的发挥。

2.审计方法落后。近五年来，山东地区煤炭行业发展变化比较大，各个煤炭集团重组合并或者吸收合并，除了传统的煤炭转型发展外，不少企业开始发展非煤产业，拓展上下游产业链，大量投资第三产业，再加上近两年实施煤炭行业混改，发展多种经营，企业经营风险也随之增加。但是内部审计仍旧沿袭旧的煤炭行业审计方法账项基础审计方法，主要是对内部账务处理、各类业务处理和安全生产经营等方面内容进行审计，知识结构较为单一，对其他部门专业知识知之甚少，老旧的审计方法远不能满足煤炭企业多样化经营发展。

内部审计行为不规范

内部审计工作实施一般有三个阶段，准备阶段、执行阶段和终结阶段，每个阶段具有不可替代的作用。虽然从事内部审计工作人员知晓业务流程，但是在实际工作中未必完全按照审计流程执行。前期缺少审计工作计划或者制定计划流于形式，起不到实质性的作用。审计工作底稿不完善，缺乏客观公正性。内部审计报告没有权威，缺乏指导性意见和使用价值，缺乏后期继续审计等。

缺乏综合性强的高素质审计人才

内部审计工作是一项专业性强、涉及面广、要求高的工作，内部审计人员需具备必要的审计专业知识和技巧，并且要有较强的综合分析能力和专业表述能力，才能确保审计质量。但目前企业内部审计人员综合素质不高，专业性不强，有的审计人员甚至缺少基础审计知识，很难运用综合判断能力发现企业内部存在的深层次问题，缺乏前瞻性和指导性，无法适应煤炭企业快速全面发展的需要。

煤炭企业内部审计风险管理的应对对策

煤矿企业高层领导应从现代管理的角度对内部审计形成正确的认识，推进完善相应机构建设，使该机构独立性以及权威性特点能够充分体现出来。企业负责人需要对内部审计机构有足够的领导力，并且对审计报告负责，为内部审计配备充足的人力、物力，提高内部审计的地位，独立于各个部门，并对各个部门进行监督和指导，让内部审计人员无后顾之忧。

改进内部审计方式，提高审计质量

丰富审计工作方式，引入动态审计。多做审计前工作，多跟踪审计中工作，多分析审计后工作，引入动态审计工作机制，变静态管理为动态管理，提高审计工作质量。结合煤矿企业实际生产经营状况，细致安排审计工作，对各类审计项目进行全面细致地分析，找出深层次存在的问题及其原因，并提出可行的解决方案，为企业领导层提供决策依据。

改进审计工作方法，加快审计软件建设步伐。积极对标学习先进企业内部审计工作经验，引进和推广审计软件，加快计算机审计升级，建设审计大数据库，全面提升审计工作效率和工作质量。

规范内部审计行为，强化目标管理

严格执行三级复核制度，也就是审计组复核、有关部门以及机关的内部复核或者从业人员的复核。有关工作人员在整理审计报告的同时，有关领导需要严格按照有关标准完成对审计证据的必要核验，且给出一系列需要完善或者修正的指导性意见，确保审计证据能够达到有关标准；再者审计部门应该对其进行必要的检查，不仅需要对底稿、修正意见等进行必要剖析，还应该对审计报告内容的真实性进行必要明确，关于审计中提出的问题定性，需要对其客观性以及公平性等进行仔细检查，倘若存在问题，给出具有较强针对性的修改意见，切忌将这一项工作仅仅当做是一种形式。

培养高素质的综合型审计人才

为了满足内部审计工作需要，企业内部审计部门要改变原有的人员结构，提升内部审计机构的软实力。一个途径是吸收专业人才加入；另一个途径也可以在企业内部培养，培训专业知识，拓展业务范围，提升审计能力，同时还能降低人工成本。大力实施内部培训和外部培訓，可以从请有经验的审计专家到企业授课，也可以组织内部审计人员外出参加专业培训，通过定期交流、审计视频会议、交叉学习等多种多样的方式进行培训，不断提升审计人员的专业技能。

结 语

内部审计是我国审计体系中一个重要的组成部分，对于快速发展的煤矿企业是必不可少的前提和基础，是保障煤炭企业经营发展的一道屏障。健全有效的内部审计系统，不仅是煤炭企业降低经营风险的需要，更是抗击外部风险的有力保障。随着我国煤炭企业的快速发展，内部审计已经不能满足当前经济发展的需要。企业高层领导的不重视，内部机构不健全，审计方式方法落后，审计行为不规范，缺乏高素质人才，缺乏有效的培训和业务指导。因此需要煤矿企业从以上几个方面着手，提高内部审计机构的独立性和权威性，改进内部审计方式方法，规范内部审计行为，提高内部审计人员专业技能，完善内部审计制度，这样才能有效降低企业的经营风险，同时也能为煤矿企业内部审计的发展提供参考和借鉴，推动煤炭企业持续稳定健康发展。

（山东济矿鲁能煤电股份有限公司阳城煤矿）