论营改增视野下的企业财务管理实现

摘要：“营改增”也就是所谓的营业税改增值税，是一项税务改革制度。其不仅给企业财务管理方面带来了巨大的影响，也为内部制度改革提供了前所未有的机遇，但更带來了此前不曾经历的挑战。基于此，本文以“营改增视野下的企业财务管理实现”为主要研究对象，首先阐释了“营改增”对企业财务管理造成的影响，然后论述了其具体的实践应用策略，以期相关研究内容能够为广大工作人员带来参考和启示，推动“营改增”进程的同时，也为财务管理的优化和升级提供参考。

关键词：营改增;企业管理;财务管理;增值税专用发票

所谓“营业税”是将营业额和相应的税率进行乘积，然后计算出应缴纳的纳税。因为本身并不存在成本抵扣方面的问题，所以很多营业税在征收的过程中很容易发生重复征收的情况，“营改增”也一度被视作能够有助于企业减轻税负，让更多消费者以及企业受益的选择。现如今，国际上很多国家都针对商品和服务增收统一的增值税，而我国在未及“营改增”之前采取的是同步增收营业税和增值税的操作方式，毕竟任何产品生产以及提供服务的过程，本质上都会连带性损耗其他资源，因此存在重复征税的可能性，但是启动“营改增”之后，很大程度上规避了这类问题。[1]

1 “营改增”对企业财务管理所造成的影响

从很多企业执行“营改增”的实际效果来分析，其价值和意义可谓有目共睹。但是对于企业本身而言，因为其对于税负的变化非常敏感，“营改增”的推行，势必会为其带来更多的挑战。

1.1 税负压力影响探究

对于绝大多数规模较小的纳税企业而言，“营改增”是有助于降低企业税负的有力选择（仅以服务业为例，如果其在征收“营业税”的情况下，执行的是5%的税率，倘若其本身属于小规模纳税人，在年收入为200万的情况下，需要缴纳的营业税也就是10万元。但是在实施“营改增”之后，这类企业只需要执行3%的增值税税率，换言之，同样是200万的收入，具体需要缴纳的增值税税额只有200÷1.03×0.03=5.82（万元），减少的税负十分可观）。可值得一提的是，虽然“营改增”有其存在的意义和价值，但其潜在带来的税负压力影响也不容小觑：

首先，在“营改增”未及全面推行的情况下，不少供应商本身并没有完全执行增值税增税条件，那么企业可以进行进销项抵扣的税金自然就会减少;

其次，因为“营改增”之后企业所需要承担的税率直接上升，在不发生进销项抵扣的情况下，企业所需要直接支付的纳税成本，其实也是上升的。[2]

1.2 发票管理的影响分析

在“营改增”启动之后，因为增值税当中存在进销项和销项，发票管理和开具就变得更加复杂。根据增值税管理的相关要求，小规模纳税人只需要开具普通发票，企业在应用增值税专用发票或者普通发票时必须对不同的情况进行区分，否则很容易承担法律风险。

首先，作为企业会计的计税依据，税务发票的开具本身就有着严格的管理规定，而且增值税发票明显比普通发票更为严格。为了避免取得的增值税发票无效，后续无法进行抵扣等一系列事项，前期发票的存放、验证等都需要进行严格的管理与审查;

其次，对增值税专用发票的使用会直接影响到企业所需要缴纳的税额，所以从税务机关的角度来说，其必然会对企业的税务管理、票据管理提出更为严格的要求。而且有关增值税发票管理的相关内容，如今已经被列入了《刑法》的相关条款当中，对于很多过往惯用普通发票的企业而言，其早已超脱了传统的经济学和管理学范畴，已经上升至社会层面。[3]一旦作为企业内部的税务管理人员有心在发票方面“做文章”，其就有可能面临承担刑事责任的命运。

1.3 会计核算影响分析

“营改增”落地以后，企业在会计核算处理方面所要面临的复杂程度要远远超出之前的缴纳营业税环节，相对于过去仅仅需要进行计提和缴纳方面的核算，显然“营改增”后企业需要把握的关键点明显增多。比如会计核算过程中，“应交税费”科目下的“应交增值税”下增设了“进项税”、“销项税”等明细，并且对核算金额也作出更为精细化的设置。除此之外，其还存在如下方面的表现：

1.3.1 对收入的影响

落地“营改增”之后，企业对于收入的确认出现了极大的变化。仅以服务行业为例，收入必须在扣除一定的税额之后才能进行确认，与此同时成本也需要扣除掉一定的进项税才能进行列支。而且进销项税额需要通过“应交税费”来进行核算，当期需要缴纳的税额必须等于当期进项税额和销项税额之间的差额，如此就会增加收入计算的复杂性。

1.3.2 对成本的影响

“营改增”之前，所谓成本是价税合计，但是在核算上却需要进行价税分离;“营改增”之后，企业在进行会计核算时候，必须先将阶段内的进销项所产生的税金进行抵扣，至于具体能够抵扣多少金额很大程度上会受到供应商开票资质的影响。而且，一旦企业所对接的供应商和客户属于不同行业，那么其具体执行的增值税税率也会存在差别，这意味着后续的成本核算必须分类进行。[4]

1.4 财务报表影响分析

“营改增”对企业财务报表的影响主要体现在利润表、现金流量表以及资产负债表等方面。

1.4.1 利润表

企业在推行“营改增”之后，原有的营业税等相关执行条件以及缴纳的税额必然会出现变化，间接导致成本费用减少，相应的利润增加。从企业长远发展的角度来说，“营改增”的推进促使企业需要支付的纳税成本有所减少，在降低企业税负压力的同时，也为其扩大投资提供了更多的契机。

“营改增”之前，企业的主营业务收入也就是税收入，但是“营改增”之后所谓的收入是指不含增值税的纯收入，那么此时企业所享有的利润也会相应增加。鉴于这样一种情况，在实际进行利润表分析时，必须从企业成本变化所致的利润情况变化出发，对“营改增”所带来的深度影响展开细致分析。[3]

1.4.2 现金流量表

其是对企业经营、投资等活动的现金量进行评估和呈现，“营改增”落地之后，一些因素的存在让企业的现金流量表也在不经意间出现变化：

首先，企业在经营管理过程中因为“营改增”的执行，会促使成本费用有所降低，营业税明显减少，现金流量出现上升;

其次，在投融资管理等活动当中，企业为“营改增”所影响很容易极大此方面的力度，但是如果从长远的视角来进行分析，投融资过程中所产生的费用，无疑加剧了企业的偿债压力;

最后，在具体进行投融资活动时，因为增值税能够被抵扣，那么企业如果购入更多的设备，后续现金流量表所显示的投资活动呈现出“现金流出”，较之之前执行“营业税”的时候，现金流出还是处于减少的情况。

2 “营改增”视野下，加强企业财务管理的实践路径

税务管理是企业管理的重要一环，也是维系企业稳定发展、成就良好社会信誉口碑的关键之举。因此，在“营改增”这一背景之下，作为企业财务管理工作的执行者，其有必要在这样几个方面予以关注和执行：

2.1 降低企业“营改增”的应对压力，切实提高其市场竞争力

“营改增”政策并非针对某一个行业或者某一类企业而进行，而是针对所有的行业、所有的企业。在这种全新的管理背景和税务体系之下，同行业之间的竞争会变得更加激烈，一些规模较大、实力较强的企业并不是能够在市场竞争中呈现出绝对的优势，相反一些规模较小、发展实力较弱的企业反而会把握住“营改增”的契机，在市场竞争中占据一席之地。如果企业觉察到“营改增”给自己造成了新的压力和困境，就必须对自身的发展战略作出必要的优化和调整，进而不断提高自身的市场竞争力。

2.2 不断提高企业内部从事税务管理工作人员的综合素养

首先，企业必须提高财务管理人员的职业素养和综合技能，不断培养起应对风险的危机意识和战略眼光，通过强化财务管理人员和其他部门进行对话和衔接的能力，来不断提高企业内部的团队意识和凝聚力;

其次，因为财务管理人员在提高企业财务管理水平方面肩负着不可推卸的责任，也是为管理决策提供支持和依据的重要存在。但是就目前的实际情况来看，很多企业负责财务管理的工作人员其综合素养还拥有巨大的提升空间，“营改增”之后，企业需要组建一支高素质的财务管理团队，不断强化对其专业知识和综合技能的培训，促使其成为成长型、学习型、发展型以及复合型的人才，进而更好地为企业财务管理提供服务和必要的引导。

2.3 强化企业内部管理，为“营改增”的贯彻落实创造良好条件

企业需要综合性考虑各方面因素，不断优化内部管理、提高财务管理质量，在构建和完善内部监督和奖惩制度的基础上，规避财务管理触犯法律和涉及灰色地带的可能性。

首先，企业需要基于企业的实际情况，导入更加合理、科学以及先进的管理理念和思想，实现对现有管理制度的完善和更新。企业必须在明确财务管理人员职责和权利的基础上，不断强化对财务管理人员的职业道德培训，规避不合法行为的出现;

其次，企业也需要从实际出发构建监督管理制度，通过财务管理人员彼此之间的监督部门之间的相互约束来构建完善的监督管理体系。在积极引导内部员工，规避出现不合法犯规行为的基础上，加大监督管理力度，不断丰富内部管理和控制体系，也确保财务管理工作能够完全契合“营改增”所提出的各项诉求。[5]

2.4 预防发票管理方面存在的风险

在“营改增”之前，相关的税务发票只能作为营业税发票而存在，没有可以抵扣的内容。但是“营改增”之后，企业拥有了可以进行进销项抵扣的税金，具体在需要进行税金抵扣的过程中，就需要使用到增值税专用发票，其他办法是无法实现这一目标的。在这样一种情况下，企业所经手的各种税务发票也会相应地发生变化，因此企业在财务管理内容以及方式上也要做出必要的调整。

首先，企業需要对增值税专用发票的开出、流通以及使用等各个环节进行管理，通过一定的手段消除这一过程中潜在的风险因素，高度重视发票管理工作;

其次，必须重视对供应商的选择工作，而且这项工作在“营改增”之后更应该成为企业管理的重中之重。因为供应商是否能够为企业开具增值税发票，直接意味着这样一场合作或者交易，是否存在税金抵扣方面的价值和优势，而且随着市场竞争的日渐白热化和公开化，供应商是否能够提供增值税发票，如今也变为竞争的优势和条件之一，成为企业进行合作方选择的重要参考因素。

3 结论

总而言之，“营改增”的推广和落地对于绝大多数企业而言既是机遇、也是挑战，其不仅规避了企业出现重复征税的可能性，而且在一定程度上减轻了多数企业在税收方面的负担。但是相应地，从企业本身的角度来说，企业需要完善相应的管理制度，为优化财务管理做好基础和铺垫，其必须思考如何在“营改增”这一背景之下，促使企业可持续发展，不断创造业绩和价值。

参考文献

[1] 周卫萍.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].现代经济信息，2021（15）：2.

[2] 谭剑.“营改增”对企业财务管理的影响探讨[J].中国集体经济，2021（7）：2.

[3] 刘燕.营改增模式下建筑行业财务管理方面存在的问题及对策[J].经营者，2020，34（005）：178+180.

[4] 卢雯婷.营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].现代营销：经营版，2021（1）：2.

[5] 陈颖.基于内控管理视角下的集团企业财务管理提升对策[J].中国市场，2021（12）：2.

作者简介：刘佰峰，男，（1978.02.26-），汉，锦州黑山，本科，中级职称，现从事：财务管理研究。