浅析企业全面预算管理的应用

摘要：近些年，企业全面预算管理在实际应用中逐渐深入，很大程度上对企业的发展体现出了显著成效。但与此同时，全面预算管理在中国企业间进行落地的过程中，也暴露出了—些问题。无论是实业界还是理论界，对于全面预算管理的本质、效用和范围等，依然存在一些理解偏差，导致很大程度上限制了全面预算管理在企业管理领域发挥的作用，并且在指导企业实践工作中造成了理论和实践的脱节现象。本文揭示了全面预算管理在我国企业应用中存在的问题，并分析其根源，提出解决的对策，以提高企业的经济效益，增强企业的竞争力。

关键词：企业;预算管理;应用

前言：古人云：“凡事预则立，不预则废”。在我国，预算这个概念很早就被提出，并运用到了经济业务活动中。随着我国社会主义市场经济逐步完善，企业要想在竞争激烈的市场环境中得以长期的生存与发展，具备科学有效的管理模式显得尤为重要。然而，全面预算管理作为企业内部管理的一种有效手段，要求企业在进行预算管理体系构建时必须从一个宏观的角度去看待整个企业的长远发展，全面落实企业的战略愿景，从而达到对企业长短期利益目标的兼顾，这也是当前企业预算管理变革的主要方向。

1 我国全面预算管理的基本情况

1.1 全面预算管理的发展现状

据记载，“预算”一词最早出现在周王朝的官厅簿记中，当时主要是用以计划王室收支，之后这一制度在历代王朝沿用下来。但一直以来，全面预算管理体系在我国企业中并没有真正意义上得到落地。伴随着改革开放的浪潮，我国在国有企业中逐步建立起“产权明晰、权责明确、政企分开，管理科学”的制度，并加以引进西方一些先进的管理方法，从而全面预算管理才真正在我国得以实施。20世纪90年代以后我国企业预算管理开始得到广泛重视，相关制度建设也不断被提上日程。2009年9月，国家经贸委发布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》，明确提出企业应建立全面预算管理制度;2001年4月，财务部发布的《企業国有资本与财务管理办法》，要求企业应当实行财务预算制度;2003年12月出台的《内部会计控制规范——预算（征求意见稿）》，标志着全面预算管理已经在我国得到广泛认同，并已进入到规范和实施阶段;2014年国务院出台《关于深化预算管理制度改革的决定》进一步强调了全面预算管理的重要性。

总的来说，我国对全面预算管理的理论研究已经达到一定深度，并在实际操作中得到广泛运用。近年来，全面预算管理的普及很大程度上助力了企业的发展，也为不少企业解决了发展过程中的问题，对其压缩成本，增强效益，提高企业活力，加强内部管理等方面都起到了关键作用。虽然国内对全面预算管理的理论研究已经比较完善，但实际运用中，很多企业仍然存在明显误区。

1.2 全面预算管理的本质

全面预算管理是利用预算对企业下设各部门、各分支机构的各项资源进行安排、控制、评价，以此达到有效统筹组织企业内生产经营活动，完成既定目标的目的。在此过程中预算管理要坚持以市场为导向，以科学管理为核心，对企业各项资源进行优化配置。

（1）预算管理不仅体现出资者与经营者之间的合约关系，还体现出经营者与执行者之间的权责安排，也就是在实现企业整体目标前提下，明确各责任人的权利和责任区间。预算可以说是用货币或实物的价值量形式反映企业未来收支计划。表面上是以数据来表现预算的结果，但从本质上来说，预算管理并不是数据的简单罗列，实际上它涉及企业内部各个管理层级的职责权限。通过对这种职责权限的规范界定，使之与企业的经营目标达到同步。

（2）全面预算管理是计划经济和市场经济相互渗透的表现形式。计划经济与市场经济相辅相成，计划机制具有市场机制没有的优势，但同时也具有明显的缺陷：（1）外部环境复杂多变，而人的主观判断取决于理论知识和经验总结，要准确把控客观情况难度很大。（2）在信息处理的过程中，要在大量信息中提取出有效信息并进行加工，然后再把处理后的结果以预算的形式呈现出来，拆分成若干个相关关联的系统，再把任务层层分解下达到执行部门，这个工作是相当有难度的。另外，市场机制也存在一些劣势，比如企业产销过程环节繁杂且分工精细，各部门协作密切，因此必须要制定一套统一的计划标准作为各部门的执行准则。由此可见。计划与市场相互作用，只有善于运用各自特点才能将预算发挥到最大功效。

1.3 全面预算管理的特点

全面预算管理具有效益性、市场适应性、综合性、战略导向性四个特点：

（1）效益性。全面预算管理的根本目的在于提质增效。将预算管理渗透到生产经济的各个环节中去，在整个经营闭环中起到控制作用，最终达到提高效益的目标。

（2）市场适应性。全面预算管理作为一种涉及企业内部各部门关系的管理制度，应当与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争策略相匹配。基于适应性原则，全面预算管理要与企业外部环境和内部战略保持高度关联。一旦外部环境或者内部战略发生重大改变，预算管理也要及时做出相应调整。

（3）综合性。综合性是指企业在实行全面预算管理过程中，应当以企业的业务模式为基础，将预算管理嵌入业务的各方面、个层次、各环节去，实现责任到人，控制到位、全面考核，目标落实。整个流程中，不仅要在事前合理编制、汇总预算，还要在事中进行有效的把控、分析和调整，然后还要在事后对预算效果进行客观的考核与反馈，以此来保证企业经营活动的顺利进行。

（4）战略导向性。全面预算管理要以企业的长期发展战略目标为导向。企业战略是企业从全局考虑所做出的长远谋划，是长期经营的方向和总体方针，预算应与之趋同，并在执行过程中相一致，逐步形成与战略具有高度相关性的预算管理体系，使企业的预算管理服务于企业战略的实现，从宏观层面由上而下对企业的运营进行全面控制和管理，以此寻求适合企业发展的长期竞争优势。

2 分析我国企业全面预算管理存在的问题及其原因

（1）全面预算管理没有摆脱传统的预算管理理念，不能从战略的高度去重视预算管理。很多企业在进行全面预算编制时，将重心过多向压缩成本倾斜，片面追求短期利润。这对于企业来说，相当于患上了“近视”，没有从长远角度去看待企业的发展，管理层没有从根本上认识到战略在企业预算管理中所占的重要地位。因此，全面预算管理缺乏企业战略的高位指导，势必造成预算短视，这样制定出的预期目标很可能会与企业未来长期的发展战略相冲突，有悖于预算管理的初衷，无法达到全面预算管理的效果，不利于企业提升管理水平。

（2）全面预算管理控制不足，预算指标缺乏有效性。全面预算松弛主要表现形式有：①主观压低预算产出值。②编制的预算指标有所保留，以规避因经营不善导致无法完成预算目标的风险。③有些预算执行部门为了考核达到预期效果，通过人为提高资源耗用预算指标的方式来降低预算达标的难度。殊不知，松弛的预算规划直接导致预算指标缺乏有效性，从预算起点就会造成资源的不合理分配，基础数据的失真必将导致整个决策失误。

（3）对全面预算管理认知狭隘，缺乏全局性。企业在编制预算时把全面预算简单地理解为财务预算，实则全面预算是集业务、财务、管理于一体的综合性预算体系。尽管各项预算最终都将以价值量的方式呈现出来，但预算的基础信息涉及各类业务、投资、资金、人力资源、科研开发等方面，这些内容并非是财务部门所能左右和确定的。

（4）全面预算管理绩效评价制度不合理。预算管理的最后一个阶段就是考核阶段，也是一个预算流程的最终结果，直接反映整个预算管理是否有效。一旦绩效评价制度不合理，考核工作就会流于形式，考核结果失真，员工的积极性严重受挫，最终导致预算管理失败。很多职能部门在考核评价环节出现问题时，常常把责任归结于客观因素和外部因素，以此来回避自身管理方面的原因，甚至在预算指标设定时就考虑减轻对自身的约束性。

（5）企业预算管理部门设置有待优化。企业普遍没有设立专门的预算管理机构，大部分情况是由财务部门负责整个预算流程，没有相对权威又中立的机构来进行协调和评价，预算管理的各个环节也没有相对应机构来负责，造成预算执行过程中存在很多不可控的风险点，严重影响全面预算管理的推进。

3 保障企业有效实施全面预算管理的对策

3.1 树立面向市场的科学管理理念

科学管理理念的根本目的是提高劳动生产率，这与企业的战略理念不谋而合。全面预算管理发展到现在，不仅仅是单一的财务预算，而是运用现代信息技术将资金、产值、人力、业绩于一体的综合管理系统，是企业优化资源配置、提升运营质量、改善经营模式、降低风险系数的有效管理手段。因此，在全面预算管理体系中，有科学管理的保驾护航，预算才能够发挥更大效用。

3.2 建立以企业战略为导向的预算管理体系

将企业的预算管理目标和长期的发展战略相融合。在预算编制前，企业应对所处市场环境进行调研，并对已有资源进行分析利用，在契合企业战略发展的基础上完成预算目标的设定，使企业预算赋予更高层次的意义，从而提高企业的预算管理水平。同时，企业管理层还应根据实际情况结合自身企业特点防范不确定因素，有依据的准备预备费以应对突发事件，用以保障预算目标的实现。

3.3 构建配套的预算管理制度

预算管理的本质决定了企业的一切经济活动都围绕目标的实现而开展，在预算的执行过程中不断强化企业内部管理，深化经营策略的落实。因此，必须围绕企业发展战略构建配套的管理制度，以保证预算有效约束力。一般来说，企业预算草案一经管理层确定，在整个企业内部就具有强制效力，企业各部门在生产营销及相关的各项活动要严格执行，紧紧围绕预算开展经济活动。预算执行机构按照预算编制的具体要求，建立例会制度，定期针对预算执行情况进行分析纠偏等措施。按照事前制定的方案追踪进行事中控制管理，针对资金流向和成本开支，精准把控预算政策，及时反馈预算执行情况，及时做出调整，把企业内部控制管理手段落实到具体的预算执行中，建立完善的预算管理制度。

3.4 采用先进管理技术，提高全面预算水平

目前，随着科技进步，先进的管理技术不再是纸上谈兵，而是发展成了切实可行的生产工具。通过将先进的管理理念植入到预算操作平台，可以达到提升全面预算管理水平，优化企业的资源配置，优化内部组织协调与精益管理水平的目的。同时，诟病最多的考核体系，也摆脱了受人为主观因素影响的局面。预算的一整套流程都以可视化的形式呈现出来，从更高层面来优化全面预算，系统可以诊断出风险点并加以改进优化。因此，企业要善用管理工具，让全面预算管理成为企业的战略实施手段。

4 结束语

对于现代企业，不仅要在内部管理机制中将全面预算管理提升到一定高度，充分发挥其功效，也要直面全面预算管理实施中存在的问题，达到有效实施全面预算管理的目的，并通过全面预算管理的考评建立起有效的激励机制，使全面预算管理真正成为实现企业战略规划，提升企业管理水平，降低企业经营风险，最终实现企业经营管理目标的手段。

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作者簡介：邓婧，（1990.7.17-），女，汉族，江西南昌，大学本科，中级会计师，会计学。