会计师事务所应对财务舞弊审计风险分析

白二娟

摘要：企业的财务数据对企业的发展有着不可忽视的指导作用，现阶段，我国企业财务造假的新闻层出不穷，这也是审计失败的直观体现，严重影响了审计在社会中的公信力。审计是建立行业信任不可忽视的中坚力量，因此，必须提高审计质量，并减少审计过程中所产生的各种失败风险。对会计师事务所而言，则更需要具备应对财务舞弊审计风险的能力。基于此，本文将围绕会计事务所中所存在的审计舞弊风险展开讨论，针对几种常见的财务舞弊方式提出了一些相应的解决方法，以提高审计质量，从而维护该行业在社会的声誉和地位，也能促进市场经济和谐稳定的发展。

关键词：会计师事务所;财务舞弊;财务审计;风险分析;风险应对

引言：财务舞弊和审计风险是较为常见的一种现象，随着我国经济的不斷发展，企业与企业之间的竞争力不断加大，层出不穷的竞争方式也让其许多企业在财务方面变得密不可查，再加上财务舞弊的现象不断被揭露，对于会计师事务所而言，在审计过程中可能需要面临企业的一些财务舞弊行为，这种现象加大了审计人员的工作难度，并且使审计风险有相应的提升。因此，需要想方设法杜绝这种财务舞弊行为，从而提高审计精度，降低审计风险。

1 简述财务舞弊及审计风险

财务舞弊行为即企业在相关财务工作上进行造假的行为。当企业相关财务人员将造假的财务信息和资料提供给审计人员时，将直接影响最终的审计结果，造成审计不正确。在审计过程中，审计人员一旦没有及时发现这些问题，将会造成错误的审计意见，这对会计师事务所的发展将埋下严重的隐患，一旦风险爆发，将会对会计师事务所造成不可挽救的毁灭性打击。再加上近些年来关于财务造假以及审计失败的案例层出不穷，这些案例都牵扯到许多会计师事务所，也给这些会计师事务所带来了严厉的处罚，并暂停了其执业资格。这些后果不仅仅是给会计师事务所带来经济上的损失，更是名誉上的毁灭。因此对于会计师事务所而言，必须有审计风险意识，对于企业的财务舞弊现象要具备相应的识别控制功能，加强自身事务所的监管之外，还要防止一些非法牟利的现象，确保审计风险能在企业的应对能力之内。

2 会计师事务常见财务舞弊方式

对于会计师事务所而言，在进行审计工作时，常见的财务舞弊方式主要有以下三种：

2.1 信息提供不全

财务信息提供不全是现阶段企业在配合审计工作时常出现的一种舞弊行为。一般会计师事务所会提出相应的审计要求，企业根据这些要求来提供相应的财务资料。但是，有一些企业会将所提供的财务资料进行筛选和粉饰，从而会使财务实际情况与所提供的信息有所出入。这样会导致审计结果产生偏差，而实际的审计数据可能与企业的真实财务情况存在分歧。除此之外也不能排除有一些企业对于审计工作不够重视，因此一些相关工作人员也不够尽力配合，这让审计工作难度变大，并且无法让事务所相关工作人员在有效的时间内得到所有的准确信息。

2.2 信息存在误导

信息误导也是一种较为常见的财务舞弊方式。一些企业自身在账目信息的设置上就存在许多不合理现象，但是为了满足审计要求，这些误导的信息将会对事务所的审计人员产生错误的引导，从而导致最终审计结果的错误。这些企业甚至会故意将实际财务信息经过后续加工处理，而会计师事务所若要进行审计工作，又不得不依赖于这些引导性的信息。这样看来，如果相关审计人员不能够排除误导，最终的审计结果将会产生严重偏差，这给后期制定相应的工作标准以及相关要求带来难度。

2.3 工作时间限制

一般而言，对于会计师事务所在进行审计工作时，往往会有一个时间期限，这种工作时间限制是为了不影响企业的后续运行，因此，审计工作会被要求在一个固定的时间范围内完成。也许正是因为这种工作时间限制的存在，也让一些企业抓住了漏洞，不断的给会计师事务所制造工作阻碍。例如，一旦企业不能够给会计师事务所提供所需要的审计资料，会计师事务所相关工作人员就无法开展后续的工作，从而在有效时间内得到相应的结果。此外，在面临一些难度较高，工作量较大的审计工作时，会计师事务所由于时间和精力的限制，只能不断的去压缩工作量，从而导致最终审计结果质量不高。

3 会计师事务所财务舞弊审计风险原因

财务舞弊现象是屡见不鲜，虽然有许多反面教材，但仍然不能阻止这种舞弊现象。会计师事务所财务舞弊审计风险的主要原因可以归纳为以下四个方面：

3.1 舞弊现象的常见性

财务舞弊是一种弄虚作假的不耻的行为，它不被公众所接受。在道德上，它有失诚信;站在社会的角度上，它违背了社会的公平。由于财务舞弊的存在，不但给企业带来了危害，蒙蔽了企业的真实发展状况，不利于企业制定科学的发展计划，同时也牵连了相关的审计工作，造成审计工作精度极大的下降，从而产生审计风险。这种财务舞弊现象在企业中屡见不鲜，从而带来了一股不正之风。首先，对于企业工作人员而言，为了维护企业的自身利益，在公布一些财务信息时，会优先选择一些有利的信息。这些有利的信息虽然是真实的，但它并不完整。因为企业会将一些不利的信息通过隐藏的方式不予公布，这样得到的审计结果并不是真实的企业状态;其次，企业自身在内部的管理上就存在各种各样的弊端。对于企业而言，其最终的发展目标就是盈利，因此必须向外界打造出企业的正面形象，从而促进企业更加良好的发展，吸引更多的投资。而银行也会根据企业的经营及信用状况予以更为便利的贷款服务，这给企业的资金周转也提供了便利。也正是因为这些诱惑导致财务无比现象，在许多企业中非常常见。一般而言，企业在财务务必上主要通过两种形式，第一种就是企业的财务管理人员进行账面上的造假;第二种是企业财务管理人员对于企业的一些收入状况造假，然后再向外界公布。这些造假行为对企业的长久发展都是不利的。

3.2 风险评估体系不完善

风险评估体系的不完善，是造成一系列审计质量低下、审计风险增加的重要原因。从风险评估体系不完善的具体表现分析，主要有两方面的问题：一方面是事务所的管理认知不足。在极力追求事务所和客户之间建立起良好互动关系的过程中，势必在专业能力和业务水平上有所放松，甚至会为了事务所的经济效益而故意讨好客户;另一方面，事务所在接受企业审计项目时，前期的公司资质审核和信用调查存在疏忽。对客户信息的收集不足，甚至对项目的基本情况没有深入了解的情况下，贸然接受审计委托，必然会增加事务所自身的安全风险。

从审计行业的整体发展情况分析。现阶段审计事务所面临的竞争压力极大，为了维系自身的正常运转，与竞争企业之间长期维系价格战的情况极为常见。更有甚者，为了满足自身的经济效益成长，会与客户私下达成违反道德、法律的协议。从某种意义上说，造成审计舞弊的原因是多样化的，但行业竞争压力的增加是促使舞弊情况增多的重要原因。

3.3 会计师事务所的质量管理水平难以保证

在鼓励民营经济、鼓励大众创业的指导思想下，社会上民营企业的数量极具增加。民营企业所经营的业务范围极广，且在发展上不再完全照搬经典商业模式，使得审计工作的难度也极具提高。除此之外，会计师事务所的增加也是造成审计工作质量良莠不齐的重要原因。

就国内会计师事务所的发展情况分析，由于不同事务所在规模和管理模式上存在极大差异，使得不同事务所之间的审计模式有极大差异。尤其是审计人员专业素养和从业经验差异明显的情况下，审计工作的质量差异也将进一步放大。

与此同时，在中小型事务所中，人员自身的职业素养就有待提升，加上管理者为了经济效益最大化、不顾事务所名声，使得诸多审计工程都存在极大的审计风险，或者这些项目本身的问题就极为严重。这将进一步扰乱整个行业，造成行业质量管理信任危机。

3.4 会计师事务所内部审计人员组成结构不合理

从维系审计工作质量的角度分析，人员的职业素养和敬业精神才是推动审计工作高质量发展的关键因素。然而，现阶段审计人员队伍中却存在较大的组成成分和结果问题。具体表现在以下两点：

一是，审计人员的专业素养和职业能力。现阶段审计人员队伍中存在极为严重的青黄不接问题，审计人员数量不足以支撑业务数量。青年队伍由于工作经验不足，容易陷入到审计风险中，且这部分力量完全处于执行具体工作安排的位置，极易出现人员流动;

二是，审计人员的职业道德。审计人员是极易受到资本蛊惑的一群人，国内事务所对于审计人员的职业道德培训较少，使得很多审计人员容易出现思想动摇。更严重的情况是，事务所自身的市场定位就是经济效益优先，承接业务基本都存在较为严重的安全风险，审计人员长期处于一种消极的工作氛围中，其后果必然是极为严重的。

4 会计师事务所应对财务舞弊审计风险的措施

财务舞弊现象不仅危害企业的自身发展，也对会计师事务所带来了不可磨灭的严重后果。为了应对财务舞弊现象，会计师事务所必须采取相应的措施来杜绝这类现象，从而将审计风险降到最低。

4.1 强化风险评估体系建设

为了实现从根源上降低会计师事务所自身的财务舞弊审计风险，就需要建立其有一整套完善的风险评估体系。首先，在接受审计业务之前，要对业务对象进行标准的风险评估工作。将目标公司的整体经营状况，包括历史经营问题和现阶段的主要经营内容进行深入了解，以作为本次审计业务的安全评定参考;其次，事务所要对自设的管理情况和风险承载能力进行评估，尤其是参与业务的审计人员水平进行评估，以确保事务所能够承担可能的审计风险;最后，是针对自身审计人员的定期考核。将一段时间内审计人员参与的项目进行汇总，了解项目的进展和后续影响，对审计人员的从业能力进行事务所评价。

4.2 培养高素质的审计人员

审计工作复杂，对于参与审计的工作人员而言，需要具备扎实的知识基础和丰富的工作经验，十分考验审计人员的综合素质。再加上企业财务舞弊现象层出不穷，虽然政府在政策上也越来越收紧，采取诸多措施来打击这种财务舞弊行为，但对于企业而言，上有对政策下有对策，企业的舞弊现象也是五花八门，所以这给审计人员的工作也带来了更高的难度，对参与审计的工作人员提出了更高的要求。财务舞弊具有较高的隐蔽性，为了甄别不同的财务舞弊行为，要求参与审计工作的审计团队成员组成不能够单一化。所以对于会计师事务所而言，需要培养更为高素质的审计人员。除了具有扎实的审计知识功底以及丰富的审计经验之外，个人行为准则也需要规范。会计师事务所要建立相应的企业文化，注重对员工的道德品质的培养，让工作人员恪守诚信。加强对审计人员的能力培养意识，使其工作能力能够得到实时的提高，符合社会的发展需求。此外，团队协作能力也十分重要。团队中的个人能力虽然对审计工作会产生贡献，但团队的培养不容忽视，必须培养员工的团队意识以及相互协作能力。在进行审计工作任务之前，要对参与到实际工作中的工作人员的人际关系进行调查，一旦有亲属或其他交际关系则需要适当回避，避免一些财务舞弊现象发生。

4.3 加强内部监督工作

会计师事务所在对员工进行培养和管理时，还需要建立适当的监督机制来规范员工的行为。一些员工虽然具有自我控制意识，但也不能避免某些人在某些情况下会出现意识摇摆的情况，从而造成不可逆转的后果。因此，会计师事务所可以通过加强内部监督来进一步帮助员工规范自身行为。事务所可以建立一个单独的监管部门，制定一套符合事务所实际情况的完善先进的监管体系，并选取合适的人选参与到监管工作当中。在建立好监管部门以及相应的监管体系之后还要落到实处，不能只是纸上谈兵。必须严格执行，从而使监管发挥出最大的效用。

4.4 制定企业审计计划

不同的企业对于会计师事务所的审计工作内容以及各项要求都不相同，因此，会计师事务所都必须要建立个性化的管理工作机制和工作预案，并且在得到了这类数据之后，建立个性化的专项审计工作机制。此外在这类数据都得到了综合分析的基础上，也可以让已经建立综合工作系统本身，可以应用于其他数据的协调与规划过程。

4.5 政府加大惩罚力度

对于财务舞弊现象以及一些审计风险的出现，不难排除有公司与审计公司进行串通舞弊的情况发生。这种相互勾结的不合法现象严重违反了我国的法律准则，如果不及时遏制，将会造成不可逆转的严重后果和社会危害。发生这种情况的根本原因就是不合法成本太低，因此针对这种情况，政府需要加大惩罚的力度，尤其是在相关的法律法規上，需要更进一步完善。一旦发现有这种不合法操作的企业或者会计师事务所，必须给予严厉惩处，从而避免下次不合法行为的发生。此外政府还需可以适当的提高会计行业的入门门槛，只有提高入门门槛才会提高这批从业人员的资质和专业能力，这对审计质量的提高也给予了保障。

5 结束语

财务舞弊和审计风险是较为常见的一种现象，我国企业财务造假的新闻层出不穷，这也是审计失败的直观体现，严重影响了审计在社会中的公信力。再加上企业之间的竞争力不断加大，层出不穷的竞争方式也让其许多企业在财务方面变得密不可查，这种现象加大了审计人员的工作难度，并且使审计风险有相应的提升。为了维护该行业在社会的声誉和地位，也能促进市场经济和谐稳定的发展，对于企业而言，要恪守诚信，通过良好的经营方式来维护企业的稳定发展。对于会计师事务所而言，除了坚守职业道德之外，还需要建立科学合理的监督机制，并不断吸纳高层次，多元化人才参与到审计工作当中，以提高审计质量，从而维护该行业在社会的声誉和地位，也能促进市场经济和谐稳定的发展。

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