新能源常态下对能源企业碳会计的思考

苑 艺

一、引言

近年来，世界各国都普遍意识到实施可持续发展战略、发展低碳经济的重要性。当前我国碳交易市场发展成绩喜人，到2014年，全国有7个碳排放交易试点已经全部启动上线交易。但是与之相配套的碳会计立法体系还远远没有建立起来。由于没有相关的碳会计准则进行指导，导致我国企业当前对碳会计应用比较混乱，反映出企业对碳会计信息缺乏可比性。因此，对碳会计体系研究具有重要理论和实践意义。

碳会计是以环境法规为依据，用货币、实物单位计量或用文字语言表述的方式，对企业节能减排，履行低碳社会责任进行确认、计量，报告和披露企业经济效益和社会环境效益的一门新兴会计学科。碳会计旨在保证能源企业实现自身利益最大化的同时，对其涉及低碳经济行为进行单独核算并通过财务报告反映出来，从而起到对企业依照规制履行社会责任和环境效益义务监督作用，对企业树立良好社会形象有所帮助。因此，根据传统会计定义方法，碳会计应该定义为：以货币为主要计量单位，通过碳会计核算方法，结合经济可持续发展理念，以低碳经济法律法规为依据，对一个经济单位日常低碳生产经营活动进行核算和监督的管理工作。

二、碳会计产生的背景及必要性

（一）碳会计产生的历史背景

在经济高质量发展新阶段，中国政府推出了一系列宏观政策，旨在改变传统粗放式、高能耗经济发展方式，实现产业结构低碳化转型和经济的“再平衡”，这方面重大政策将对能源市场产生深远影响。2013年起，上海、北京、天津、湖北、广东、重庆、深圳7省市陆续被纳入碳交易试点市场。自从各试点相继上线以来，我国各碳交易试点市场积累成交量实现巨大突破，交易总量高达2.5亿吨，累计成交额69亿元人民币。就目前碳交易市场发展趋势来看，我国碳交易市场无疑是一个规模巨大市场，有着很可观的发展潜力和前景。碳会计反映企业资源利用效率和承担社会责任的效果。碳会计在能源“新常态”背景下具有举足轻重的地位，碳会计理论的完善和发展，与低碳经济发展具有相辅相成、相互促进的效果和作用。

（二）能源企业实施碳会计的必要性

我国政府在经济新常态背景下又推出“一揽子”环境保护政策，这些宏观政策不可避免地会对能源企业市场产生积极而重要的影响。尤其是能效提升、经济结构调整意味着中国单位GDP产出所需要的能耗不断走低，中国能源企业经济发展模式呈现出新特征。综上所述，以能源“新常态”为中国经济发展的核心，加快中国能源消耗结构转型，不断提升能源使用效率，减少能源需求总量，使企业生产更加低碳化、清洁化。

表1 现有预测对中国能耗强度和碳排放强度变化率的估计汇总

根据表1我们可以看出，未来几十年中国能源强度增速不断放缓，实现低碳经济发展势在必行，低碳生产也将实现“常态化”。

1.实施碳会计是促进我国生态文明建设的必经之路。党的十八大以来，我国政府提出建设美丽中国的目标，这正是基于目前环境形势提出来的。随着我国经济高质量发展，“三废”不经降标就肆意排放，而经济持续发展更离不开能源，因此环境污染问题在以煤炭、石油等为主能源企业中表现得尤为突出。到目前为止，我们也经历了许多环境污染事件，长时间的雾霾天气也让我们自食恶果。走可持续发展之路，实现低碳生产尤为重要。许多能源企业没有深刻认识到环境污染问题的部分原因是因为与低碳环保相关的会计信息并未如实反映，使会计信息使用者未能及时有效地了解碳排放信息。碳会计作为一项特殊的会计科学，旨在将能源企业中与碳排放相关的经济信息予以量化确认、计量、记录和披露，能够全面地反映低碳会计信息，使得企业决策者制定节能减排措施时有了详细的数据支持，更可为政府及企业外部信息使用者对企业监督提供保障，从而使能源企业在环境污染方面将指标量化直观地体现出来，为企业可持续发展提供有力支持。

2.实施碳会计有利于推动我国碳交易市场建设。目前，我国碳交易市场处于起步阶段，碳会计核算体系建立会对现有碳交易市场起着不容忽视的智力支撑作用，未来我国7个碳交易试点运行成熟之后，必将迎来碳交易市场的全面开放，要求建立与之配套完整的碳会计准则核算体系呼声也会越来越高，迫切要求建立一个完善的碳会计核算体系，推动碳交易市场的快速发展。除此之外，随着国外碳交易市场的不断活跃，部分跨国企业对我国碳会计核算制度也提出了新的要求，我国许多企业也会随着《京都议定书》的持续实施不断参与到CDM项目中来，为适应国外对CDM项目的监督和反映，我们必须要重视建立相应的碳会计核算体系以应对碳排放权进行会计核算，促进越来越多的国外相关企业走进中国市场。

3.实施碳会计有利于提升我国会计软实力。相对于国家文化软实力而言，我国在国际社会地位中，会计作为一门重要领域也应占有一席之地，这就要求我们在会计学科上应当掌握理论前沿。作为会计的新兴学科，碳会计在我国起步较晚，与西方发达国家相比，我们在碳会计研究领域存在较大差距，有必要加快碳会计核算体系建立和实施，不能仅停留在借鉴西方先进碳会计核算体系层面上，否则我们将不会拥有碳会计制度体系建立的参与权，其规则的制定有可能出现垄断性。因此，加强对碳会计的研究与创新，加快实施碳会计核算，对于提升我国会计领域竞争实力，取得国际碳会计准则制定话语权有着相当重要的现实意义。

三、能源企业实施碳会计存在的问题和建议

（一）能源企业实施碳会计存在的主要问题

全球经济一体化发展，原来在发达国家中出现的严重环境污染问题，目前在很多发展中国家表现尤为明显，环境污染成为全球不可忽视的顽疾，已经突破了国界，实现低碳经济发展已经成为每个国家不可推卸的义务。对于我们这样一个世界上最大的发展中国家，实现低碳经济发展任重而道远，作为低碳重要推手，实现碳会计是大势所趋，也会困难重重，但这是我国实现可持续发展的必要途径。当前，我国实施碳会计存在以下问题。

1.企业对碳会计核算不够健全。首先，能源企业对低碳环保支出尚能进行分类核算，但除此之外的其他事项，大多数能源企业未能逐项进行分类单独核算。比如，针对购买的用于环境污染治理设施或者为实现低碳生产相关的生产设备等，多数企业将其置于固定资产科目中与其他固定资产合并核算反映，碳收益、碳负债等也是如此。其次，在实际核算过程中，企业并未关注或有负债和间接成本，仅对实际发生的成本费用等进行列支，未发生的不予考虑，这在一定程度上对企业的碳收益造成影响，存在收入费用不匹配的现象，也从客观上导致了利润虚增。

2.碳会计准则缺乏对企业约束力。法律法规是经济社会发展的保障，企业在发展过程中哪些会涉及环境污染，对环境造成污染后会受到什么处罚，均应在相关法律法规中予以体现，做到有法可依。现实中，有些企业正是看到我国相关法律法规不健全，打环境污染的“擦边球”，在生产消费过程中造成实际污染的，“争取少处罚，甚至不处罚”。我国碳会计相关研究，大多是基于西方国家研究基础之上。在会计领域我们主要依据财政部颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则》，而这两项制度规范对碳会计，甚至是与环境相关的会计规定比较笼统，导致许多企业在会计信息披露时很随意，不主动甚至刻意回避相关信息披露。除此之外，在会计核算中使用碳会计核算方法并最终予以披露，各企业还是因为在碳会计要素确认、计量、记录等方法不同，披露结果也不尽相同。

3.企业对碳会计信息披露缺少主动性。自2014年全国实行7个碳排放交易试点开始，试点范围内的企业在对会计信息披露时，不得不披露与碳排放权交易相关的会计信息。从全国范围来看，许多企业不愿对生产过程中发生的低碳信息进行披露的原因主要有两点：一是无意中增加日常企业人员工作量，企业员工自身对其进行分类的积极性不高；二是企业决策者对碳会计相关信息进行披露后的影响未知，获得的效益未知。主动进行碳会计信息的披露，意味着主动履行起企业社会责任，将接受更多的社会监督，所以多数企业在对碳信息披露时往往存在趋利性和侥幸心理，尽量减少披露，缺乏主动性。

4.政府对碳会计研究存在滞后性。在经济高质量发展的今天，创新性对碳会计发展至关重要，就目前我国对碳会计研究来看，还仅仅停留在西方学者对碳会计理论的借鉴和参考方面。从1980年中国会计学会成立始，我国在会计理论领域研究上与西方先进国家相比差距逐渐缩小，不断实现与国际接轨，在这一背景下，要想在碳会计发展上有所突破，仅靠学习照抄照搬是不行的，还需要专家学者对碳会计理论进行创新性研究，否则会导致我国碳会计理论应用超前性不足，始终追随着西方国家后边跑。这是目前急需解决的主要问题。

（二）能源企业实施碳会计管理建议

2016年底，支付宝平台新增蚂蚁森林板块，旨在鼓励消费者实现低碳支付，由此可见低碳发展和环境保护已经越来越具有普遍性，随着低碳经济不断发力，针对碳会计实施存在的问题，我们也应做一些变革来帮助实现国家低碳之路，走向能源发展“新常态”。

1.加强企业碳会计核算管理。政府对生产经营企业应制定详细完整的碳会计确认、计量、记录和披露准则。完善碳会计核算方法，对碳会计内容进行全面核算，不要单纯对治理环境污染支出进行核算列式，还应与传统财务会计相结合，对企业碳排放相关的或有事项进行核算，在实际生产过程中将与低碳生产相关的资产、负债进行分类核算，实现费用收入配比，尽量减少企业利润虚增。

2.对碳会计履职尽责积极披露信息。根据建立碳会计体系的合理性，企业也应当正视自身存在问题，针对环境污染等难题不应讳疾忌医，在能源新常态背景下，只有对碳会计信息的准确披露，才能使企业履行其社会环保责任，实现低碳经济高质量发展。作为企业决策者，不应只披露企业的利好信息，更应客观公正地将企业实际发生的与碳会计相关信息如实反映出来，自觉接受政府、社会公众监督。企业会计人员也应积极主动学习和掌握碳会计理论知识，做好碳会计体系构建工作，将碳会计理论应用到实务中去，为企业决策者提供真实准确的财务报告。

3.增强碳会计发展创新性。碳会计的发展离不开理论与实务创新。在理论上，我们对碳会计研究不能仅仅局限于借鉴西方先进理论方法，更应当在此基础上不断探索发展，找出适合我国国情的新方法，实现中国特色碳会计理论突破。在实务上，不仅在会计上实现低碳核算，在实际审计中也可以单独体现碳审计，专门对能源企业的低碳行为出具碳审计报告，对不合格的予以经济处罚或者惩戒。在制度上，对企业碳会计实施效果进行预测评估，并制定相应奖惩措施，以加强能源企业对低碳经济的重视，不断实现企业可持续发展。

4.加速碳会计理论形成与发展。就传统财务会计而言，碳会计在数据来源、计算方法、计量单位的界定上还存在诸多问题。碳会计学科是一门建立在财务理论、会计实务、生态环境学科基础上的综合类学科。因此，其理论应该具备会计实务、财务管理和生态环境三重特点，仅凭一种理论无法形成完整的碳会计理论体系。基于此，理论界更需要高层次复合型会计人才集思广益，共谋碳会计发展大计。首先，设立碳会计理论研究院所，加强对碳会计理论、准则、制度制定与实施；其次，设立碳会计专项研究发展基金，用于碳会计相关人才研究项目资金支持及经费投入；再次，积极从国外引进碳会计专家研究学者，结合我国碳会计发展实际，进行碳会计理论研究；最后，与国外碳会计研究机构举办高层论坛和学术交流研讨会，推动我国碳会计理论完善升级。

四、结语

随着我国经济社会发展，必然面临着环境渐变损失，低碳发展势在必行，而作为碳会计更是实现低碳发展一个重要抓手。所以，碳会计在未来会计领域仍将是一个研究的热点与难点，作为一个新兴学科，如何实现与传统会计有机融合，碳会计计量属性选择、碳会计信息披露等问题仍然需要广大会计人共同探讨。因此，我们在借鉴西方先进理论时，宜从我国实际国情出发，探寻开拓创新出一条有中国特色的碳会计发展之路。