供电企业绩效审计评价体系及其模型构建研究

徐永丰 郑元颖

（国网衢州供电公司，浙江 衢州 324000）

一、绪论

（一）研究背景与意义

探索供电企业绩效审计是提高供电企业经济效益、推动其审计事业创新发展的有效途径。根据2014年中国内部审计协会发布的《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》规定，绩效审计就是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价。为有效开展绩效审计，需要建立一套科学的绩效审计“审查”体系和“评价”体系。现有供电企业的“审查”工作颇有成效，但“评价”工作仍任重道远。为此，在认识绩效审计对供电企业的重大意义基础上，将平衡计分卡理论（BSC）和层次分析法（AHP）相结合，探索建立一套以可操作、可推广、可复制的供电企业绩效审计评价指标体系为核心的评价体系，对供电企业而言具有重大理论意义和现实意义。

1.新时代内部审计工作的客观要求

自1991年开始，审计从财务收支的真实性、合法性，逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并做出适当的审计评价，以推动经济效益的提高。审计署在《1998-2002年审计工作发展规划》中就提出：“逐步建立对资金使用效果的审计评价指标体系”，《2008-2012年审计工作发展规划》首次提出了绩效审计概念，指出全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高资金和资源配置、使用、利用的经济性与效率性。此后也持续强调以绩效审计推动经济持续健康发展。2014年，中国内部审计协会将经济性审计准则、效率性审计准则以及效果性审计准则三者合一，发布了《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》，使绩效审计工作的内涵更加丰富和全面。2018年《审计署关于内部审计工作的规定》中再次提到内部审计工作应发挥“监督、评价和建议”的作用，明确了新时代下，内部审计工作重点在于提质增效，这为内部审计工作重点指明了方向。所以，新时代的内部审计工作不仅需要进行财务收支、经济责任审计，更需要实施绩效审计。

2.供电企业深化改革的现实需求

2015年3月，国务院发布《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》，明确了构建有效竞争的电力市场结构和体系，重点是放开两头、监管中间。目前，虽没有大批售电公司涌入售电市场，但未来趋势会导致供电企业面临被“管道化”的风险。与参与电力业务竞争的比亚迪、华为、小米等民营企业相比，传统国有供电企业虽然有庞大的客户群、丰厚的电网技术经验、高素质的电力专业员工等优势，但互联网等新兴技术运用的不够成熟、现有制度流程限制、企业体型庞大且转型慢等劣势仍不容忽视。通过对供电企业进行绩效审计评价，进而定水准，找差距，抓落实，担使命，守初心，以提高供电企业的市场竞争力。

3.落实国家电网和浙江省电力公司新理念新部署的具体体现

2016年，国家电网有限公司在京召开审计工作会议，提出坚持审计创新，丰富创新内涵，推进审计信息系统优化完善和深化应用，完善标准化体系，提升资源集约管控能力；培养和充实审计队伍，健全审计人才选拔和岗位交流机制，提升审计队伍履职能力。2019年，国家电网提出了“三型两网、世界一流”的战略目标，浙江省电力有限公司提出将紧紧围绕国家电网战略目标，完善战略体系，坚持改革创新，努力在打造“三型两网”现代企业上实现率先引领。为响应国家电网和浙江省电力公司的号召，各级供电企业应加快审计工作的创新步伐，大力推动绩效审计评价体系的构建和应用，以促进国家电网和浙江省电力公司新理念、新部署的尽快落地。

（二）国内研究综述

1.国内研究现状

（1）基于二维视角的绩效审计评价研究

有的学者从投入-产出视角，有的学者从行为-结果视角对绩效审计评价进行设计（李灿，2011；王娟2012），得出较为宏观的评价结论。赵太华（2011）将财务分析指标分为基础指标和综合指标，刘媛（2019）从管理系统和经营活动两方面进行医院绩效审计的内容划分。王明东（2007）和王军宝（2014）从医院的社会效益和经济效益两方面出发，崔澜（2007）和陈景（2009）从商业银行的微观社会经济效益和宏观社会经济效益两个角度，筛选出评价指标。

（2）基于三维视角的绩效审计评价研究

许多研究者从绩效评价目标入手，建立“经济性、效率性、效果性”三个维度的指标（彭勇行，2000；毛明利，2006；王运雪，2010；杨芳，2016；彭白颖，2019），有的学者从经济效益、生态效益、社会效益三个维度（广西审计厅科研所，2004），纯粹阐述各维度下的指标名称和意义。

（3）基于多维视角的绩效审计评价研究

有些学者基于传统3E维度，加入“生态性”，从四个维度研究（徐晓莉，2019）指标体系的构建，有的学者从财务、利益相关者、内部流程、学习与成长这四个维度研究（程培军，2014；吴益琼，2015；翟真香，2018；孙勇阁，2019），采用综合评分法进行绩效审计评价。还有一些学者结合项目流程，或从公共投资项目的立项、建设、竣工、运行等维度进行绩效审计评价（谭劲松等，2006）；或从项目压力、状态、响应等流程（胡耕通，2019）来设计绩效审计评价指标体系，但均未给出评价的具体方法。

2.国内研究述评

从现有文献来看，学者们基于不同的评价对象、评价视角、评价方法对绩效审计评价进行了较有成效的研究，但仍存在以下不足。

首先，在研究对象上，现有供电企业审计研究与工作主要以经济责任审计、财务收支审计、专项审计等居多，但对绩效审计，尤其是绩效审计评价的研究与工作几乎空白。

其次，在研究视角上，现有企业绩效审计评价或从二维视角，或从三维视角，或从多维视角，但缺少理论指导的研究视角均缺乏有机性与说服力，虽仁者见仁，但没有英雄所见略同之意。

最后，在研究方法上，现有企业绩效审计评价指标权重确认随意性较大，多为部门领导直接确认或直线平均法。

（三）研究内容与方法

1.研究内容

本文基于对绩效审计目标、职能以及评价基本要素的认识上，创新地将平衡计分卡理论（BSC）应用于绩效审计评价，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，建立了一套以战略为中心、以平衡为关键、以量化管理为基础、以顾客为导向的一种绩效考核方法，从而实现供电企业的长期目标与短期目标、结果目标与过程目标、财务目标与非财务目标相平衡的绩效审计评价指标体系，并使用德尔菲法和层次分析法（AHP）为各项指标赋权重，进而得到综合评分和各维度分值，从而得到审计对象的综合绩效评价结果。本文用上述评价体系对QZ供电公司下属四家县供电企业进行案例分析，以期发现四家县供电企业各自的优异和短板之处，进而找出提升效益的途径。为保障绩效审计评价体系的正常运营，企业应转变重责任轻绩效的审计观念，在加强与职能部门协同合作的同时，加强与第三方机构的合作。

2.研究方法

（1）文献研究法

通过大量阅读文献，利用书刊、网络等媒介，收集学者关于绩效审计评价的研究资料，通过梳理相关理论、熟悉相关政策法规、了解掌握研究动态，为行文的合理性打下基础。

（2）平衡计分卡（BSC）评价法

通过供电企业的财务维度、顾客维度、内部运营维度以及学习与成长维度这四个方面构建准则层和指标层，进行指标选取与权重确定，以求得供电企业综合绩效。

（3）德尔菲法

通过德尔菲法，邀请5位专家对指标重要性进行打分，经过反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家基本一致的看法，作为预测的结果，对供电企业进行更加客观的绩效评价。

（4）层次分析法

将定量分析与定性分析结合，用决策者的经验判断各衡量目标相对重要程度，并合理地给出每个决策方案的每个标准的权重，利用权重求出各方案的优劣次序，使决策者能认真地考虑和衡量指标的相对重要性。

二、概念界定和理论基础

（一）概念界定

1.绩效审计目标与职能

绩效审计目标就是提升企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性。所谓经济性，是指组织经营管理过程中获得一定数量和质量的产品或者服务及其他成果时，所耗费的资源最少；所谓效率性，是指组织经营管理过程中投入资源与产出成果之间的对比关系；所谓效果性，是指组织经营管理目标的实现程度。

绩效审计具有经济评价、经济挖潜、经济监督职能。经济评价职能是绩效审计的主要职能，即根据审计依据或标准，对所查明的事实进行分析，评价其经济管理活动是否经济有效，是否取得预期的效益等；经济挖潜是绩效审计特有的重要职能，是指挖掘经济业务原来没有的增产增收，节约消耗的潜力；经济监督是绩效审计的基本职能，是全过程、全方位的事前、事中、事后审计监督，以促进被审计单位规范企业经营行为。

2.绩效审计评价要素

绩效审计评价要素主要包括评价主体、评价客体、评价内容、评价方法、评价标准等。

评价主体：绩效审计评价主体是专门的内部审计机构和人员，他们实施绩效审计和绩效审计评价。

评价客体：绩效审计评价对象是组织的业务经营与管理活动，重在评价其经济性、效率性和效果性。

评价内容：具体包括全面性综合绩效评价、业务经营活动绩效评价、管理活动绩效评价（图1）。

评价方法：绩效审计评价方法除运用常规审计方法以外，还可以运用数量分析法、比较分析法、因素分析法、量本利分析法、专题讨论会、标杆法、调查法、成本效益（效果）分析法、数据包络分析法、目标成果法、公众评价法等多种方法。

评价标准：绩效审计评价标准的来源主要包括：有关法律法规、方针、政策、规章制度等的规定；国家部门、行业组织公布的行业指标；组织制定的目标、计划、预算、定额等；同类指标的历史数据和国际数据；同行业的实践标准、经验和做法。

（二）理论基础——平衡计分卡

平衡计分卡（BSC）是著名学者Robert Kaplan和David Norton所提出的适用于衡量企业的经营业绩、评价财务指标以及非财务指标的一套完善的体系。与传统的单一财务指标考核方法不同的是，在研究初期的财务性指标的前提下，平衡计分卡（BSC）新加入了与财务无关的三个新维度，即：客户，内部运营，学习与成长。这四个维度之间相互渗透、相互联系的因果关系，将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对各指标体系的实现状况进行不同时段的评价，从而实现组织长期目标与短期目标、结果目标与过程目标、财务目标与非财务目标相平衡的绩效考核。四个维度的结合，可对绩效进行更完善合理的评价（图2）。

图2 平衡计分卡的四个维度

（三）平衡计分卡适用逻辑

1.平衡计分卡与国家电网发展战略一致

平衡计分卡是一种以战略为中心、以平衡为关键、以量化管理为基础、以顾客为导向的一种绩效考核方法，这与国家电网有限公司战略目标完全一致。早在2006年，国家电网公司的十一五财务规划，简单地提到了平衡计分卡这一概念，但对于如何将平衡计分卡应用于电网公司的企业管理实践并没有做具体阐述。2019年年初，国家电网有限公司明确了“三型两网、世界一流”的战略目标和“一个引领、三个变革”战略路径，开启了建设世界一流能源互联网企业的新征程。从平衡计分卡的价值来看，它可以通过将战略指标融入电网公司的经营管理中，保障战略的有效执行；可以平衡公司的短期利益和长远利益，平衡经营的结果与管理的过程，平衡企业利益和社会责任；可以创造良好的沟通氛围。结合电网公司实际的平衡计分卡运用，不仅是电网公司的一项实践创新，也是响应国家电网发展战略的重要措施。

2.平衡计分卡与绩效审计评价要求一致

平衡计分卡是基于财务、客户、内部运营、学习与成长等四个维度的绩效评价构建，这与绩效审计的职能、目标以及特点相一致。通过财务维度和客户维度的绩效审计评价，可以较为全面地反映供电企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性。通过内部运营维度和学习与成长维度的绩效审计评价，可以较好实现供电企业的经济评价、经济挖潜及经济监督职能。

3.平衡计分卡与供电企业基本特征一致

供电企业由于其产品特殊性，导致其存在垄断保护性和区域性、服务公益性等特点，因此，不可避免地会带来行业内部竞争性不够、企业员工工作积极性不高等风险。平衡计分卡作为加强企业战略执行力最有效的战略管理工具，其因为突破了财务作为唯一指标的衡量工具，做到了多个方面的平衡，和传统绩效评价体系比较，具有为企业战略管理提供强有力的支持；提高企业整体管理效率；注重团队合作，防止企业管理机能失调；提高企业激励作用，扩大员工的参与意识；使企业服务公益的效应体现在总体评价中的特性

三、基于平衡计分卡的供电企业绩效审计评价模型构建

（一）构建原则

供电企业绩效审计评价内容十分广泛，要使各评价指标相互独立、相互联系、相互制约，形成完整规范的评价指标体系，在设计评价指标时应该遵循以下几方面的原则。

1.目标导向原则

构建评价指标体系的最终目标应当是促进企业绩效的提高，并服从于企业发展战略目标。即供电企业绩效审计评价指标体系应围绕审计目的层层展开，帮助审计机构评价供电企业的绩效，发现问题并引导其向正确的方向和目标努力。

2.科学性原则

要求评价指标体系在结构上严谨、合理，指标具有客观性，对供电企业的绩效描述必须是客观的抽象描述，无论量化的形式或定性方法都必须能够在某一方面真实地抓住最重要、最本质和最具代表性的特征。

3.相关性原则

要求评价指标体系必须囊括供电企业绩效的各个方面，能够采用系统的方法将各个指标进行有机组合，形成科学合理、层层分级的绩效审计评价指标体系，能承接战略目标的发展，对企业战略目标的实现起到直接或间接作用。

4.实用性原则

主要是指指标的可理解性、可获得性和可操作性。可理解性是指供电企业的绩效评价指标应精炼，简单明了，易于理解。可获得性是指评价指标的数据应通过可靠渠道方便获得。而可操作性是指指标体系的指标有相应的计算方法、应用指南或规范，方便审计人员工作的展开。

（二）构建维度

1.财务维度

财务维度的审计评价反映了企业的财务绩效，包括了企业的经营效益、营运效率、债务风险和经营增长四个方面。基于平衡计分卡的财务维度，绩效审计既体现了战略目标对财务绩效的要求，也是平衡计分卡其他维度合力到达的最终结果。

2.客户维度

现阶段，供电企业虽还处于国家垄断行业，但随着经济形式的不断发展与变化，其竞争也将日益严峻。供电企业应立足于服务顾客、满足顾客需求、帮助顾客实现其价值取向，以提高企业的核心竞争力。因此，客户维度的绩效审计是供电企业绩效审计的关键，其审计评价应反映企业在客户方面所期望达到的绩效及影响因素。

3.内部运营维度

只有当企业内部运营的各个环节真正创造了价值，企业才有可能实现良好的财务业绩，从而满足客户多样的需求，实现股东价值。因此，内部运营维度的要素包括对客户满意程度和实现组织财务目标影响最大的内部过程。为了达到顾客的要求，企业在其内部的业务流程、决策与行动上应有良好的表现，具备一定的市场竞争力，并最终通过提供相应的产品和服务满足顾客的需求。基于平衡计分卡的绩效审计是从内部价值链出发，针对基础生产和设备管理设置不同的审计评价指标。

4.学习与成长维度

学习与成长维度是企业在财务维度、顾客维度以及内部运营维度取得较高绩效水平的驱动因素，审计评价的目的在于反映企业是否具有能够保持其持续改善和创造未来价值的能力。在基于平衡计分卡的绩效审计评价模型中，财务维度、客户维度和内部运营维度的目标，通常显示出现有的员工的生产能力与实现突破性业绩目标所要求的生产能力之间的巨大差距。为了弥补这些差距，企业必须组织学习，提高员工能力，这些目标是与绩效审计中的学习与成长维度相互关联的。

（三）指标选取

在对已有的研究成果进行整理归纳的基础上，借鉴我国国有企业常用的绩效评价体系，主要包括《中央企业综合绩效评价实施细则》和《企业绩效评价操作细则》等涉及的指标，并参考国家电网的绩效考核指标体系，选取其中重要程度较高的评价指标，然后利用平衡计分卡将经济性、效率性、效果性等供电企业绩效审计目标，在财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度进行分解，在四个维度层面下设置二级指标和三级指标，根据这些指标建立绩效审计评价指标体系，对供电企业绩效进行审计。

1.财务维度评价指标构建

财务维度评价指标可以显示供电企业的战略及其实施和执行是否对供电企业经营结果的改善做出贡献。财务维度评价指标的构建主要从经营效益、营运效率、债务风险和经营增长四个方面进行分析设计。

（1）经营效益评价指标构建

经营效益反映了供电企业的投入产出水平，主要通过利润总额和经济增加值等定量指标进行分析和评价。

①利润总额

利润总额反映供电企业经营的最终财务成果，利润总额越多，表明供电企业经营效益越好。

②经济增加值

经济增加值能恰当地反映企业的综合管理能力，尤其是价值管理能力。指标计算为企业的税后净营运利润，减去包括股权和债务的全部投入资本的机会成本后的所得。

（2）营运效率评价指标构建

营运效益反映供电企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性，一般通过可控费用指标进行分析和评价。

③可控费用

可控费用是供电企业列支各部门成本性项目及日常管理费用的渠道。具体由电网维护费、办公费、会议费、差旅费、业务招待费和广告宣传费等构成。

（3）债务风险评价指标构建

债务风险反映了供电企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险，主要通过资产负债率进行分析和评价。

④资产负债率

资产负债率是负债总额与资产总额的比率，可以体现债权人的资金占总资产的比例。

（4）经营增长评价指标构建

经营增长反映了企业的经营增长水平及发展后劲，选择售电收入增长率指标进行分析和评价。

⑤售电收入增长率

售电收入增长率是售电收入增长额与上年售电收入总额的比，它反映供电企业售电收入增减变动的情况。

2.客户维度评价指标构建

客户是为企业创造财富与价值的源泉，供电企业如果想获取稳定的客户和受到客户一致肯定的认同，就必须提供优质、稳定的电能和优质高效的服务，因此，客户维度评价应从供电质量和客户服务两方面进行指标的构建。

（1）供电质量评价指标的构建

供电质量一般选择供电可靠率、综合供电电压合格率和用户平均停电时间三个指标进行分析和评价。

①供电可靠率

供电可靠率为不考虑因系统电源不足而需限电的情况，是对用户有效供电时间总小时数与统计期间小时数的比值。其计算公式为：供电可靠率=∑（1-每次停电持续时间×每次停电用户数/总用户数×统计期间）×100%。

②综合供电电压合格率

综合供电电压合格率是指实际运行电压在允许电压偏差范围内，累计运行时间与对应的总运行统计时间的百分比。指标计算公式为：综合供电电压合格率=0.5×A类监测点合格率+0.5×（B类监测点合格率+ C类监测点合格率+D类监测点合格率）/3。

③用户平均停电时间

用户平均停电时间是指用户在统计期间内的平均停电小时数，指标计算公式为：用户平均停电时间=∑（每次停电持续时间×每次停电用户数）/总用户数。

（2）客户服务评价指标的构建

客户服务可通过营销服务规范率指标进行分析和评价。

营销服务规范率反映用户对供电企业营业服务的满意程度。具体包括电价电费服务、业扩报装服务、电能计量服务和业务收费服务的满意度，指标计算公式为：营销服务规范率=100%-（服务不规范投诉数+重复投诉数）/（0.5×人工话务量/100+0.5×当期营业户数/1000）×100%。

3.内部运营维度评价指标构建

在制定财务和客户两方面的目标和指标后，供电企业内部经营过程评价指标应以对客户满意度和实现财务目标影响最大为核心。内部经营过程层面的评价指标既包括短期现有业务的改善，又包括长远服务的改良创新过程。它包括基础生产和设备管理两个二级指标。

（1）基础生产评价指标的选取

供电企业只有进行生产才能创造产值，进而衡量其经营管理水平。供电企业基础生产评价指标包括综合线损率、全员劳动生产率两个定量指标。

①综合线损率

综合线损率是指供电企业本身的总损失电量占总供电量的百分率。线损率的高低能从侧面反映企业的管理水平，因此，有针对性地采取合理的降损措施，能有效降低线损率，减少供电企业经营成果的流失。

②全员劳动生产率

全员劳动生产率是每人每年创造的价值金额，其最能显示员工的知识和技能水平，由每名员工给供电企业所带来的收入、所耗费的成本和时间来综合衡量。

（2）设备管理评价指标的选取

设备管理评价是对供电企业内部运营层面的设备管理工作进行的评价，可以选择输变电设备可用系数进行评价。

输变电设备可用系数可用来评价设备的质量，指标计算公式为：输变电设备可用系数=（统计期小时数×设备数量-∑设备停运总小时数）/（统计期小时数×设备数量）×100%。

4.学习与成长维度评价指标构建

学习与成长为前三个维度取得绩效突破提供了持续推动力。企业只有不断学习，才能不断创新，从而不断成长。评价学习与成长维度可以从员工能力和组织学习两个方面进行分析和评价。

（1）员工能力

员工能力可以选择人才当量密度和当年新增专利数进行分析和评价。

①人才当量密度

人才当量是一个人的能力等效标准人力的量。人才当量密度指标用来评价所属企业的员工队伍的综合素质，是指将员工队伍的学历学位、职称、技能等级、专家人才等级等进行系数折算，取四者之中最高折算值的累加之和占本企业员工队伍人数的比率。其计算公式为：∑最高折算值（职工学历学位、职称、技能等级和专家人才等级折算值）/本企业职工人数。

②当年新增专利数

当年新增专利数是反映供电企业当年新增的专利数，可以用来评价企业的创新能力。

（2）组织学习

员工能力需要通过不断的培训进行提升，故可以选择全员岗位培训率进行分析和评价。

全员岗位培训率反映了企业员工本年度的培训情况。指标计算公式为：全员岗位培训率=年累计培训达到规定学时的人数/在岗职工总数*100%

（四）权重确定

结合平衡计分卡理论及其使用逻辑，在确定评价体系各指标的相对权重时，采用了20世纪70年代中期美国学者托马斯·塞蒂（T.L.Satty）提出的层次分析法（The Analytic Hierarchy Process）和美国兰德公司创立的德尔菲法（Delphi Technique）进行确定。层次分析法是一种定性和定量相结合的、系统化、层次化的分析方法，其用数字的方式表示评判指标之间的不同，使评估指标间相对重要性得到了合理体现。结合平衡计分卡四个维度的评价指标，建立递阶层次结构，将各层指标的相对重要程度两两进行比较，并将其比较结果量化构成比较矩阵。德尔菲法即组成专家小组，本文采用1-5标度法确定判断矩阵，并邀请江西省公司、浙江省公司相关人员对准则层和指标层的两两重要性程度进行评判打分（见附录），再经Yaahp9.1软件计算可得到各级指标的权重值（见表1）。

（五）标准确定

在运用多指标综合评价方法时，由于指标的度量单位和代表的经济意义等各不相同，为了排除由于各项指标的单位不同以及其数量级间的悬殊差别所带来的影响，也为了避免造成综合评价结果的不合理，必须先将指标的原始数据进行标准化处理（即无量纲化处理），使变换后的指标数据既能进行比较，又能真正反映指标数据原有的规律和特性。

数据标准化处理的方法有多种，常用的方法有极差法、Z-score法（又称标准化法）、和均值化法，本文采用“均值化法”。与其他标准化处理方法相比，均值化法处理得到的结果更准确。首先，计算所选取的15项指标的均值，数据经过均值化后，各项指标的变异系数不变，所以均值化处理公式为：

其中，Xi表示均值化后的新数据，Xj表示均值化前的原数据，表示该项数据的平均值。

表1 绩效审计评价体系及指标权重

针对逆向指标和适度指标先采用“倒扣逆变换法”将其正向化，再采用均值化法将其标准化，正向化处理公式为：

逆向指标正向化：Xb=max{Xa}-Xa

适度指标正向化：Xb=max|Xa-k|-|Xa-k|

其中，Xb表示正向化后的新数据，Xa表示正向化前的原数据，k表示原数据的平均值。

由于供电行业区域发展差异较大，本文将选择绩效审计评价对象近三年数据的均值作为对标标准和数据标准化处理的标准，经上述计算以后，再将标准化的数据乘以指标权重，从而得出总体评分以便于使用和分析。

四、供电企业绩效审计评价应用分析

（一）总体评价及分析

根据绩效审计的目标，明确绩效审计的范围，在了解被审计单位基本情况的基础上，首先评价被审计单位财务状况和经营成果的真实性和合法性，主要审查财务状况、经营成果的变化情况及财经法规制度的执行情况，关注年度资产、负债、收入、费用、利润的真实性、准确性及合法性，是否存在虚增（减）收入、虚增（减）费用等人为调节利润的情况等。然后通过与以前年度进行对比，采用趋势分析法、比较分析法对被审计单位的经营情况和绩效进行总体评价。评价的内容可以包括企业的基本情况，企业的资产、负债、收入、费用、利润情况以及变化情况等。

以QZ供电公司所辖四家县级供电企业为例，利用德尔菲法和层次分析法可以得出四家县级供电企业绩效审计评价总体得分（见表2）。通过比较分析法（横向对比法），即将四家县级供电企业之间进行比较可知：2019年度L县供电有限公司绩效得分最高，排名第一；K县供电有限公司绩效得分最低，排名第四；通过采用趋势分析法（纵向对比法），即将四家县级供电企业2019年度绩效与2018年度进行比较可知：J县供电有限公司排名上升，C县供电有限公司排名下降，其余两家公司排名不变。由此可见，有必要进一步分析C县供电有限公司四个维度的绩效状况。

表2 QZ供电公司所辖四家县级供电企业绩效得分（标准化）

（二）平衡计分卡四维度评价及分析

对审计对象分别从财务维度、客户维度、内部运营维度及学习与成长维度计算相应指标的结果并进行分析。

根据财务维度各指标的得分情况，对财务维度的经营效益、营运效率、债务风险和经营增长进行评价，找出亮点和不足，针对不足判断是否有改善提高空间；根据客户维度各指标的得分情况，找出得分较低的指标，并通过调查法、专题讨论会分析其影响因素，以期寻找到提升供电质量和客户服务的关键因素；根据内部运营维度各指标的得分情况，对企业的内部运营维度进行评价，并采用调查法、专题讨论会、公众评价法等方法，分析影响内部运营存在的问题及改善的措施；根据学习与成长维度各指标的得分情况，判断学习与成长存在的不足及改进空间。

以排名下降的C县供电有限公司为例，进一步分析企业财务维度、客户维度、内部运营维度及学习与成长维度的得分情况（见表3）。

表3 C县供电有限公司四维度得分（标准化）

通过纵向对比法，即将C县供电有限公司2019年度各维度绩效与2018年度进行比较可知：C县供电有限公司总体绩效得分下降的原因是内部运营维度和学习与成长维度的得分下降，其中内部运营维度得分下降较大，对总体得分影响较大。通过横向对比法（见表4），即将四家县级供电企业内部运营维度进行比较可知：本年度C县供电有限公司内部运营维度绩效得分最低，排名第四且下降的幅度最大。由此可见，导致C县供电有限公司总体绩效得分低的主要原因是内部运营维度得分低且在下降，所以，有必要进一步分析C县供电有限公司内部运营维度的指标表现。

表4 QZ供电公司所辖四家县级供电企业内部运营维度得分（标准化）

（三）具体指标评价及分析

在识别出影响被审计单位绩效高低的关键维度之后，进一步对关键维度下的具体指标进行评价和分析，从而发现该指标存在的问题，找出提升经济效益的空间，提出增收节支的具体办法。

以排名下降的C县供电有限公司内部运营维度为例，进一步分析内部运营维度下指标得分状况（见表5）。

表5 C县供电有限公司内部运营维度指标得分分析表（标准化）

根据上表中内部运营维度的具体指标，采用结构分析法，即比较内部运营维度各指标的得分可知，综合线损率和全员劳动生产率指标得分靠后。采用趋势分析法，即将各具体指标与2018年度进行比较，发现综合线损率、全员劳动生产率指标得分在下降，但是综合线损率指标得分下降的幅度较大，大大超过内部运营维度指标得分下降的幅度。由此可见，造成C县供电有限公司总体绩效下降的原因是综合线损率指标得分下降幅度大，所以，有必要根据综合线损率分析表（见表6）进一步分析综合线损率变化的原因。

表6 综合线损率分析表（模拟）

通过对比上表中关于综合线损率各分析项目可以发现，综合线损率2019年较之2018年增加的原因是管理线损率在上升，且管理线损率占比也较大。综上，C县供电有限公司需要提高线损管理水平，以降低综合线损率，进而提高公司内部运营维度绩效与公司总体绩效水平。

五、供电企业绩效审计评价应用建议

（一）转变重责任轻绩效的审计观念

从目前供电企业的内部审计工作来看，审计工作重点在于经济责任审计，主要审查领导干部经济活动的真实性和合法性。但审计实践表明，不应仅仅关注被审计单位领导干部投资决策是否科学、决策依据是否充分、是否存在决策不当等问题，还应将是否建立有效的管理制度和绩效评估机制纳入视野，突出审计事项的经济性、效率性和效果性。而绩效审计可以在合法性审计的基础上，深入考察管理、决策活动的经济性、效率性和效果性，促进被审计单位改善管理、提高经济效益。这就需要转变对内部审计的观念，将审计工作关注的重点转移到管理制度和管理行为上，组织开展绩效审计，由关注历史向关注现状转变，由关注结果向关注流程转变，由事后审计为主向全过程审计转变，以促进企业管理水平的提高，规范企业的经营行为，为企业提高经济效益服务。

（二）加强与职能部门的协同合作

利用平衡计分卡建立的绩效审计评价指标体系是一套全面、综合的指标体系，涉及对供电企业各部门的审查和评价，这需要审计部门加强与职能部门的协同合作，健全与组织相关职能部门关于线索征询、信息沟通、审计结果报送等各项工作对接机制，共同分析研判绩效审计结果，客观评价绩效实施情况，找准问题所在，为进一步提高经济效益打牢基础。同时，也需要企业相关职能部门积极协调，配合审计人员的工作，形成工作合力，以保证审计工作的顺利进行。

（三）加强与第三方机构的合作

为保证供电企业绩效审计工作的顺利开展，需要合理配备审计小组成员，需配备具有不同专业知识、不同专业水平的审计人员，以保证审计知识结构合理。但内部审计部门由于受到机构和人员的限制，审计资源和人员知识结构存在一定的不足，且存在独立性较弱的缺陷，需引入第三方机构，这样有利于保证审计工作的客观、独立、权威，也有利于推动审计工作从注重合规、合法性审计到绩效审计的转变。通过科学整合资源，创新外部审计与内部审计的合作方式，在发挥好第三方机构优势的同时，注重利用内部审计部门熟悉本企业生产经营状况的特点，实现以第三方审计为主导、内部审计服务为支撑的良性合作方式，从而提高审计质效。

六、研究结论与展望

（一）结论

本文在对供电企业经营发展状况和审计现状调查了解的基础上，提出探索建立一套以供电企业绩效审计评价指标体系为核心的评价体系，这对供电企业而言具有重大意义。通过对供电企业绩效审计进行文献梳理，运用绩效审计理论作为研究的理论基础，创新地利用平衡计分卡理论设计出供电企业绩效审计评价指标体系，并将构建的评价体系运用到QZ供电公司下属的四家县供电企业中，进而提出供电企业绩效审计评价应用建议。

本文的创新点：

首先，研究对象创新。现有研究主要针对供电企业经济责任审计、财务收支审计、专项审计等，但少见绩效审计，尤其是绩效审计评价研究几乎空白。本文的研究将填补了这一空白。

其次，研究视角创新。现有研究已经构建了较为丰富的审计评价指标体系，但缺少理论指导的审计评价指标体系，缺乏有机性与说服力。本文创新地将平衡计分卡理论（BSC）应用绩效审计评价指标体系构建。平衡计分卡是基于财务、客户、内部运营、学习与成长等四个维度，从而实现长期目标与短期目标、结果目标与过程目标、财务目标与非财务目标相平衡的绩效考核。这与国网目标一致，与绩效审计目标一致，与供电企业服务公益性等基本特征一致。

最后，研究方法创新。现有研究使用绩效审计评价指标体系进行绩效评分时，各指标权重多采用平均法，本文采用德尔菲法和层次分析法，科学地计算出各指标权重。

（二）展望

由于研究的时间较短，而供电企业绩效审计评价所涉及的内容十分广泛，因此受到了实践条件和数据可获得性的限制，本文指标体系设计时更多地考虑了可以获取的定量指标，这在一定程度上会影响绩效审计评价结果。例如，现阶段供电企业的党建工作因无法量化而未在本套评价指标体系中得到体现；又如，国家电网公司提出的建设具有中国特色国际领先的能源互联网企业战略目标下，能源互联网建设效率因无法获得而未予考虑，但其将是一个与时俱进的重要评价指标。这意味着供电企业绩效审计评价指标体系应是一个动态变化的复杂系统，绩效审计评价工作需随着供电企业的发展和战略的变化不断跟踪、调整和优化相关指标体系，要实现可操作、可推广、可复制性，还需要一定的时间和在实践中反复完善。