内控视角下的事业单位管理会计应用研究

周方梅 广西三〇五核地质大队

引言

在事业单位的发展过程中，提高内部控制管理不仅可以增强内部控制水平，而且可以改善会计管理功能。充分发挥管理会计的功能，进行财务分析和预算编制，让财务人员实时关注到管理过程并迅速解决问题。因此，事业单位要根据实际情况建立有力的内部控制制度，防止出现风险问题，采用先进的信息系统，加快会计数据的传输，利用管理会计制度，为单位和社会创造更多的效益，并提高市场占有力[1]。

一、简述内部控制与管理会计

（一）内部控制与管理会计的区别

内部控制有五个要素：内部环境、风险与评估、控制活动、信息与沟通、内部监督；而管理会计则有四个要素：应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告。关于事业单位的内部控制，控制环境包括控制外部环境和控制内部环境，而且管理会计环境由外部管理会计环境和内部管理会计环境组成，外部环境主要包括国内外经济、社会、文化、法律、行业等因素，内部环境由价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等构成。

风险评估由评估机制、企业级评估、单位级评估和评估组织四个部分组成，可将管理会计工具合并到单位级别的风险评估和业务风险评估中，而且也可以为特定的内部控制活动输入相应的管理会计工具。在绩效评估中，通过将管理会计和绩效评估中的激励法规结合起来，可以明显提高绩效评估的有效性。

在对信息与沟通实施内部控制时，必须将信息系统、反舞弊机制和管理会计活动结合起来，以生成财务信息和非财务信息，以便事业单位可以正常执行内部管理活动。内部管理活动产生的某些控制报告可以与管理会计产生的报告结合使用，以便更好地发挥内部管理在事业单位中的现实功能作用。

（二）内部控制与管理会计的结合

对于分析系统来说，管理会计数据必须确保形式和准确性，并且得到内部控制系统的支持至关重要，没有完整的内部控制系统，就无法保证数据的可信度和精确性，就无法应用管理会计程序。因此，内部控制系统的建立与管理会计系统的支持密不可分。事业单位需要建立定期评估经济活动风险的机制，从而满足内部控制要求，评估机制可以评估来自经济活动的风险，阐明业务流程并进行适当的风险评估，因此可以更简单地确立适当的风险评估控制措施。一切有关业务部门必须参与预算业务的控制，全面规范业务工作水平，并加入完全正确的管理会计工具。在日常管理中也可以实现全面的预算管理，以便在所有经济活动中都可以进行预算管理。

在对风险进行详细分析之后，需要发布一系列相关的资料和信息，工作人员按照资料和信息的特定内容对部门内部进行监控，并最终采取补救措施以解决流程中出现的特定问题，因此形成了封闭的管理和控制过程。在此特定过程中，工作人员还可以使用其他措施，例如战略管理和风险管理，这些特定方法包括战略图、单位风险管理框架和平衡计分卡等。总之，从内部控制的角度来看，将管理会计技术整合到内部控制系统中可以使部门的内部控制系统完全集成到管理会计应用系统中，从而改变内部控制系统，使其更加灵活，系统的实施也将更加高效，并满足管理员关于管理事业单位的特定要求[2]。

二、管理会计在行政事业单位的内控的意义分析

内部控制是整个事业单位运作的根本，如果内部控制系统存在缺陷，行政事业单位的财务管理也会受到巨大的影响。例如财务管理的可控性降低和财务数据的准确性降低，将严重影响事业单位的正常运转。另外，管理会计必须对内部控制系统给予一定程度的支持，管理会计使用的方法和工具将在内部管理控制系统的所有方面发挥作用，并有助于提高管理会计的有效性和运作，必须在内部控制系统下工作以增强财务管理的精准性和可靠性。所以，在改革和发展事业单位中，有必要提高这两部分并将其有效地结合起来，以促进机构的发展，为群众提供更好的服务，促进社会发展。

（一）内部控制工作与管理会计工作之间的联系性

事业单位主管只有让所有员工（尤其是会计师）了解到内部控制与管理会计工作之间的联系作用，才能推动事业单位的良好发展。基于这样的要求，就需要持续优化工作的内容和形式。

1.内控工作内容

内部控制工作主要涉及事业单位内部经营状况的管理，包含的范围广泛，例如员工的业务行为、业务可行性、资产利用和存储管理等。除此之外，应根据单位的运行状态确定之后的工作方向，阐明发展目标。所以，通常在事业单位中设有专门的行政部门，以保持单位部门的平稳运行。

2.管理会计工作内容

管理会计与财务会计都是会计的分支，其重点是财务管理，是对项目开展前的经济风险估算，总成本预算，项目运行中的经济管理计划改善和项目完成后的经济核算分析，对经济运行状态进行综合的监控和管理。从而达到提高事业单位的财务利益，保证项目运营的发展性，并减少给单位带来的财务损失。

3.内部控制与管理会计的联系性

在事业单位的运行过程中，可以了解到内部控制管理与管理会计之间存在许多相似之处。例如，内部控制决策过程中离不开会计数据，这是确保合理决策的重要因素，并且有许多支持新时代内部控制业务有序发展的业务会计工具，通过利用与管理会计业务有关的报告和数据，调控内部控制的系统，可以执行内部控制业务，增加灵活性。另外，从内部控制管理方面来看，它可以很好地控制工作人员的业务行为，为管理会计提供根本的制度保障，推动事业单位平稳运行[3]。

三、内控视角下行政事业单位管理会计的应用研究

（一）组织整合功能

从内部控制的角度来看，增加管理会计将改善事业单位的内部整合功能，双方都利用自己的功能，互相推动事业单位的业务发展。

（1）内部控制环境：从内部控制的角度来看，事业单位的管理会计应用环境分为两个部分，即外部环境和内部环境。通常，内部环境对于单位的发展是非常重要的，为了加强内部环境，事业单位必须明确其本身的发展方向，制定详细合理的财务会计制度。除此之外，如果要充分利用管理会计的功能，则需要掌握事业单位相应部门之间的职责分工，以便可以遵守法律并改善管理方式，从而发挥管理会计责任制的作用。

（2）内部控制风险：事业单位在内部控制风险评估中有几个要点，包括风险评估、内部控制风险的识别、内部控制目标的设置以及内部控制风险的消除[4]。

（3）绩效评估：通常，事业单位内部控制职能的服务目标是事业单位的工作人员，涉及事业单位的决策者，经理，操作员和有关服务人员。内部控制的作用是发挥起监督和促进的功能，对每一个运作过程进行组织。因此，不单单是提倡高效率，内部控制过程还必须考虑经济影响和计划实施的成效。当前，许多事业单位都使用平衡计分卡的形式来评估其绩效，该方式的关键特征是对单位的内部控制进一步细分为四个主要类别：学习增长、业务流程、财务和客户，对这四个方面进行绩效评估，而且该评级系统仅满足内部控制的要求，增强了管理效率。

（二）功能业务整合

事业单位业务层的整合有两个要点：一是基预算算资源的管理和控制，二是基于运营流程的管理和控制。这两个方面关联的领域是不一样的，有必要掌握这两个方面的特征以进行研究。通常，采用分级管理制度对事业单位进行预算控制，决策机构为单位整体，高管为各级单位的领导。在整个预算管理过程中，事业单位可以采用管理会计方式来阐明各级的行政任务，从而极大地提高工作效率和内部控制的成果。

四、内控视角下管理会计的保障研究

（一）制度保障研究

为了明确内部控制对事业单位运作的影响，第一步要调整和完善适合事业单位的内部控制体系。通常，在内部管理流程中设置管理会计内容，以便将业务财务内容与内部管理集成在一起，并提高内部管理实施的有效性，这也可以减少两者之间的间隙。

（二）技术保障

技术的保证可增强内部控制中管理会计的有效性，技术支持通常涉及在事业单位中建立信息技术环境，以提高组织财务管理的运营效率。除此之外，先进的技术支持可以改善单位资源并共享资源，从而提高单位的整体效率。特别是在我国处于比较落后的事业单位，通信技术不发达且信息交换受到限制，因此及时获得有用的共享资源非常困难，影响单位的发展。所以创建信息技术环境对事业单位的发展有很大帮助，有助于单位制定良好的决策计划并推动单位的发展。

五、基于内控视角行政事业单位应用管理会计的有效措施

（一）构建风险防范制度

要在事业单位的正常发展过程中建立内部控制，并最大限度地提高管理会计的业务功能，相关领导者应密切注意并为所有基层员工树立榜样，规定每一个人严格执行要求，对员工进行内部管理知识培训，并赋予他们处理管理会计的责任和权限。根据管理会计的主要功能来看，使管理决策成为会计决策的基本目标，在实际运营和开发过程中处理财务和非财务数据，并对行政管理人员提供良好的管理决策系统。人员素质与企业会计职能的绩效密切相关。因此，有关工作人员必须首先分析现实情况，进一步完善职责和权限分工，促进监督体系的建设，并且改善政府机构的管理职能。有关工作人员要及时指出财务管理中存在的问题，根据当前情况进行优化，追究相关负责人的责任，争取营造公平良好的工作环境，增强内部控制和控制效率，提升资金管理层次，最后，建立风险防范和管理体系，注重风险管理，确定因管理会计而发生的事件前风险评估，事件内扩展管理和事件后监控而产生的各种风险，需要注意并有效规避，风险评估为建立管理会计提供了基础。

（二）管理会计信息优化

（1）管理会计优化信息处理方法。管理会计必须与先进的信息技术相结合，合理地预测和分析来自事业单位的财务数据，以确保会计数据资源的精准性并提升处理的数据效率。在事业单位中，根据单位的直接财务数据，基于实际情况并结合经济发展方向来确定影响决策的条件和因素，探索并明确未来的工作目标，还应使用定量分析方式来整合相关信息并进一步制定适当的工作方案。从时间维度分析，管理会计信息可以从常规数据管理分布和工作后收集开始，因此可以在处理事件时进行转换。从空间维度分析，收集来自不同部门的管理会计信息数据，利用信息技术的适当优势，不断扩大分析管理会计系统的范围和数据，确保数据的真实可靠。

（2）事业单位的部门预算已从传统预算升级为综合预算，可以将最终账户用作预算编制的参考，以避免对当前预算编制造成预算短缺现象。一般而言，预算旨在增加项目的资金分配，每年花费大量资金，不仅浪费资源，而且会造成腐败。与传统的预算编制方法不同，全面预算管理侧重于计划和预测，将部门的发展目标与员工的基本目标放在一起，然后管理整个过程，并在某种程度上减少了短期行为和次优选择。通过从基于管理会计的角度分析流程再造和成本管理，使用基于活动的成本核算方法以及结合大数据系统对业务部门流程进行某种升级来降低不必要的管理成本，从而大大提高管理成效。

（三）提高管理会计实行成效

在完善管理会计绩效评估体系的过程中，事业单位需要构建基于管理会计绩效的绩效评估体系。首先，有必要针对事业单位的业务内容规定明确的绩效评价指标，从根本上打破管理会计与传统会计之间的差距，并体现出实际的实施效果。其次，要注意对整个评估过程的监控，加强对不同部门之间利益的控制，并通过建立独立的评估部分和使用专业评估来使评估过程公开透明。最后，对管理会计绩效评估结果的评价有待完善，因为事业单位不是以利润为目标的工作团队，因此在进行绩效评估时应适当使用平衡计分卡，以确保各项任务的真实绩效，全面控制工作任务的执行效率，将实际评估结果与员工的基本利益直接联系起来，从而在根本上提升员工的积极性，并通过建立平衡的计分卡系统，可以实时解决管理会计出现的问题，充分发挥其应用中的问题，有助于事业单位的发展，并不断为事业单位创造更大的经济和社会效益。

结语

自事业单位运作以来，在行政机构中建立内部控制已有一段时间，内部控制也是行政事业中非常有效的管理手段，可以提高单位的工作效率，并使行政机构能够正常工作，在运行期间节省了各种资源，同时提高了设备的利用效率。如果在此基础上将管理会计的工具和方法结合到行政机构的内部控制系统中，则事业单位的内部控制系统和管理会计的应用系统可以完美地集成在一起并形成相互支持的作用。各事业单位可以利用管理会计构建更完整且有效的内部控制制度，不仅可以提高公司内部管理水平，而且可以促进行政事业单位管理会计制度的发展，实现双重发展。利用管理会计的方法不仅可以提高管理机构的内部控制效率，而且可以增强部门的工作能力，并确保各项任务能够很好地完成。在潜移默化中提高了单位的服务质量和市场竞争力，这有利于事业单位的综合发展。财