新时代外汇管理经济责任审计评价指标体系研究

胡国正 钟升 邓丽三 雷恒 童琴 王磊 陈春莲 张为一

[摘要]本文以深入推动《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》在外汇管理内部审计工作中落地生根为切入点，系统梳理现有研究情况，提出需要进一步关注的问题，对新时代外汇管理经济责任审计进行再审视，明确新形势下与外汇管理经济责任审计相关的定位、原则及主要内容。在此基础上，探索构建基于层次分析法的两级指标体系，对外汇管理经济责任审计的指标权重进行研究，明确审计实践中需关注的重点，并提出新时代深入推进外汇管理经济责任审计、促进履职规范高效的相关建议。

[关键词]外汇管理   经济责任审计   评价指标   层次分析法

一、对新时代外汇管理经济责任审计的审视

（一）研究背景及意义

经济责任审计是中国特色社会主义审计监督制度建设的重要组成部分。新时代、新形势下，经济责任审计在内部审计业务中占比日益提高，要求也更加多元。2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了修订后的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），为新时代加强领导干部管理监督，促进领导干部履职尽责、担当作为，确保高效履职、令行禁止提供了规范。《规定》中的经济责任，是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责，强调履职规范、目标和效率等层面的统一。

金融是现代经济的核心，而外汇管理是保障金融系统运行的重要环节。无论是从《规定》提出的贯彻执行党和国家经济方针政策、推动经济和社会事业发展等根本目的来看，还是从《规定》所约束的对象来看，外汇管理部门都是新时代经济责任审计的重点。深入推动《规定》在外汇管理内部审计工作中落地生根，有助于抓住领导干部关键少数，确保履职规范高效，提升外汇管理工作成效，支持经济金融健康发展。

从内部审计“构建指标—开展审计—发现问题—整改评估”的逻辑链条看，构建适合的指标体系是前提。基于此，本文以《规定》提出的新要求为出发点，结合现代金融发展实践，探索构建符合新要求、体现外汇管理新内容的经济责任审计指标体系，力求提出新时代加强外汇管理经济责任审计工作的可行路径和建议。

（二）现有研究情况综述

从经济责任审计研究情况看，现有文献主要从审计指标体系整体构建、评价考虑的主要因素、基于金融领域实践的指标构建等方面开展研究。

一是整体意义上的经济责任审计评价指标体系构建。可分为聚类分析法、平衡计分卡法、层次分析法等指标确定方法，以及德尔菲法等权重确定方法。王学龙等（2010）运用平衡计分卡方法，认为经济责任审计评价应从财务层面、客户层面、流程层面和发展层面确定评价指标。魏乾梅（2015）、包育红和张莉（2017）等运用层次分析法确定了广义上的经济责任审计评价指标体系。韦小泉、王立彦（2015）将地方党政主要领导干部经济责任审计评价指标分解为88项指标，采用李克特量表确定各个评价指标的重要程度，运用聚类分析法确立了46个评价指标。

二是经济责任审计评价考虑的主要因素。党政部门主要领导干部方面，主要从对外公共社会职责履行情况、对内管理控制情况等入手。黄溶冰等（2010）认为党政领导干部履行的是公共责任和社会责任，评价党政领导干部的经济责任要注重经济效益、社会效益与环境效益的协调统一。韦小泉、王立彦（2015）从区域经济和社会发展状况、地方财政收支状况、主要经济决策情况、贯彻执行政策情况及遵守廉政规定情况等方面开展了研究。企事业单位主要领导人方面，则从不同单位特点出发，兼顾经济性、效益性、效果性、公平性等要求。李新成（2012）认为行政事业单位领导人经济责任审计应从内部控制的健全性、有效性，资产保值增值，重大经济决策科学性，清正廉洁情况等方面考虑。魏乾梅（2015）根据全面性、可操作性、前瞻性、差异性、可比性及责任归属性原则，认为应从经济、效率、效果、公平及环境等方面进行评价。

三是金融领域经济责任审计评价。现有文献针对金融领域主要领导人经济责任审计评价指标体系的研究集中在中央银行等层面，且尚无统一标准，对外汇管理部门经济责任审计评价研究较少。颜春满等（2012）结合人民银行履职特点，构建了基于业务目标、组织和参与决策、内部控制、财务和资产管理、人力资源管理和服务绩效六方面的经济责任审计评价指标。方国志等（2014）结合基层央行职能特点，认为应从对下属单位财务收支及经济活动管理，预算执行和预算外收支、财务收支情况，廉洁自律情况等方面确认经济责任审计评价指标。

（三）需要进一步明确的情况

从现有研究情况看，经济责任审计涉及对象较为广泛，不同部门、不同地区情况存在较大差异，审计方法不一，针对外汇管理部门这一特定細分领域的研究较少，影响到审计规范性和评价客观性。从新时代外汇管理经济责任审计指标构建的角度看，至少需对以下情况予以明确：

一是经济责任审计评价标准的导向问题。经济责任审计既应适应审计对象的具体情况，也应涵盖广泛层面上具备普适性的一致导向。相应的审计指标设定，一方面应严格把握《规定》明确的经济责任审计范围，避免过于宏观宽泛，缺乏实用性。另一方面应突出经济责任导向，对审计对象经济行为的决策、执行、成效等进行全方位评估，防止审计内容过细、流于表面，陷入具体的财务审计，缺乏指导性。

二是突出新时代经济责任审计的新要求。与修订前相比，《规定》强调领导干部经济责任应涵盖贯彻执行国家大政方针政策、推动经济和社会事业发展、管理公共资金国有资产、防控重大风险等各方面，而不仅仅是本单位的财政收支、财务收支等具体情况。在新的要求下，应当对现有审计指标体系进行全面调适，统筹兼顾、突出重点，进一步体现新的要求。

三是与外汇管理履职的最新实践相适应。随着金融领域改革开放的深入推进，外汇管理履职实践也在不断发生新变革，出现了新概念、新业务、新方法，内部部门设置变动也较为频繁。在相关研究原本较少的情况下，更应考虑外汇管理部门经济责任审计指标体系设置的全面性、深入性，既要包括政策落实、重点业务、财务管理、内控制度等内容，也要兼顾合规、效率的有机统一。

四是审计指标、审计方法的多样性。经济责任审计脱胎于传统审计，在审计模式上具有向会计条线、财务审计集中的天然趋势。但经济责任审计又不同于传统审计，对金融外汇领域而言，应当定量与定性评价并重，突出审计指标、模式的多样性，加强前沿理论、技术运用，在风险识别、审计评估、结果指导等方面不断推陈出新，强调经济效益、社会效益、可持续发展等不同层次的有机结合。

二、新时代外汇管理经济责任审计的定位、原则及主要内容

外汇管理部门是重要的金融监管部门，承担维护国际收支平衡、防范跨境资金流动风险等重要职责。从宏观经济金融层面看，外汇管理与货币供应、金融稳定、国际收支、人民币国际化、对外开放等领域息息相关，是新时代经济责任审计的重点环节。新形势下，需要结合金融外汇改革实践、经济责任审计等新要求，明确与外汇管理经济责任审计相关的定位、原则及主要内容。

（一）外汇管理经济责任审计的定位

1.目标定位方面。外汇管理经济责任审计目标可分为基础目标和特殊目标。基础目标与广义的经济责任审计目标一致，主要包括检查、核实审计对象的经济活动及工作目标完成情况，并对其制定决策、履行决策、内部管理、监督下属单位等职责作出评价，揭示存在的问题并作出处理，以此来规范审计对象的经济行为。特殊目标主要指基于审计对象的实际业务等具体情况，从个性化、差异化角度入手，运用审计手段对业务发展、合规情况进行评估，揭示存在的问题及产生问题的特定体制、机制成因，从而达到普适性与个性化相结合的目的。

2.职责定位方面。外汇管理经济责任审计职责包括预防、监督、揭露和评价等方面。首先，作为内部审计的重要组成部分，经济责任审计具备与普通内部审计相同的主要职责，即预防和控制制度不健全而造成的问题。其次，外汇管理经济责任审计更加注重监督和督促，即通过对领导任期内的行为和经济责任情况实施全程监督，达到增强审计对象依法行政意识，督促审计对象合规尽职、廉洁从政的目的。再次，经济责任审计还承担了发现经济犯罪线索、揭露经济犯罪事实的职责。最后，经济责任审计结果可作为领导干部任用、考评、奖惩等的重要依据，也可作为向纪检监察、司法部门提供案件线索的辅助指标，体现了评价和辅助的职责。

3.职权定位方面。外汇管理经济责任审计具有内部审计工作的检察权、查阅权、制止权和建议权等基本职权。检察权指可按照内部审计工作管理规定，按照“以上审下、逐级实施”的原则对各审计对象开展经济责任审计。查阅权是指审计部门可以遵循相关规定调阅或要求审计对象报送与经济责任审计相关的文件、凭证、账表、会议记录等有关信息。制止权是指经济责任审计的结果可作为依据来制止有损国家利益和违反法律法规的行为。建议权是指当审计结果揭露了重大经济责任事故时，经济责任审计部门可提出处理建议并移送纪检监察部门。

（二）外汇管理经济责任审计的基本原则

1.全面性原则。外汇管理经济责任审计应全面衡量各级单位主要负责人执政水平，并对任期内重大政策贯彻执行情况、重要业务职责履行情况、重大经济事项决策执行情况、财务管理情况、落实廉政纪律情况、对附属单位的监督情况以及以往发现问题的整改情况等进行全面、客观、准确的评价。同时，全面性原则还体现在对人、财、物的全面调配和分配管理上。

2.可获得性原则。外汇管理经济责任审计构建的评价指标体系应清晰明了、切实可行，设置的指标信息无论是定性数据，还是定量数据，在外汇管理履职实践中均应具有可获得性。在满足可获得性的前提下，经济责任审计评价结果才可能具有准确性和客观性，才能从实务应用、社会公共需求等方面满足内部审计要求。

3.可比性原则。作为现代金融监管的组成部门，我国外汇管理部门与其他政府部门相比，与国际上承担类似职责的相关机构相比，既有相同之处，也有自身特点。在具体的经济责任审计中，需要考虑不同层级单位在组织架构、单位规模、业务领域等方面的差异，做到评价结果真实、客观，同时具有可比性。科学完备的评价体系应当能够从国际国内、不同部门、不同层级等领域对审计结果进行横向比较，真实反映各单位主要负责人的履职水平。

4.前瞻性原则。随着我国金融外汇改革开放的持续深入推进，外汇管理业务种类、政策工具、部门设置等不断发展变化。在构建相应的经济责任审计评价指标体系时，应当体现前瞻性，充分考虑外汇管理未来改革发展的可能性，确保审计内容在一定时期内具有适应性、针对性，从而满足经济社会发展要求，顺应时代特征。

5.效益性原则。经济责任审计是內部审计链条上的重要环节，但并非内部审计的全部，因此在审计指标设置、资源分配方面，应予以统筹考虑。既要满足经济责任审计需要，也要考虑到其他审计在人力、时间、成本等方面的要求，在审计资源有限的情况下，合理设置经济责任审计评价指标体系，在给出客观、公正评价的前提下，尽可能提高审计效率、降低审计负担。

（三）外汇管理经济责任审计的主要内容

外汇管理职能具体包括研究提出外汇管理政策及措施，参与起草外汇管理法律法规，负责国际收支、对外债权债务的统计和监测，承担跨境资金流动监测，负责外汇市场经常项目和资本项目监管，依法实施外汇监督检查，承担国家外汇储备经营管理等。简言之，外汇管理职能表现为按照党中央、国务院决策部署，深化外汇领域改革开放，服务实体经济发展，防范跨境资本流动风险，维护国际收支基本平衡，维护国家经济金融安全。因此，相关经济责任审计应兼顾外汇管理职能，从审计类型和方式上综合考虑经济责任审计相关内容。

新时代、新部署、新要求需要制度化落实到经济责任审计工作中，才能适应审计管理体制改革和完善审计监督体系的要求，从而有效促进领导干部履职尽责和担当作为。按照《规定》，对事业单位和人民团体等主要领导干部经济责任审计的内容包括：贯彻执行党和国家经济方针政策、重要发展规划和政策措施制定执行情况、重大经济事项决策执行情况、财政财务管理和经济风险防范情况、党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况、以往审计发现问题整改情况等。新时代外汇管理经济责任审计应着眼于加强党的全面领导，立足于大监督体系，从广义角度理解经济责任，而不应仅局限于就“经济责任”谈经济责任。除了对领导干部在任职期间对本单位、本部门的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督外，还应对外汇局各级部门、下属企事业单位等进行政策研究、决策部署、执行落实、实施成效等进行监督，从广义层面客观评价、发现问题、整改问题、持续改进，促进权力规范运行，支持经济高质量发展。

为体现上述定位、原则，兼顾《规定》、外汇管理条例及金融外汇改革开放最新实践，新时代外汇管理经济责任审计应至少涵盖七个方面内容。

1.贯彻执行重大政策及决策部署情况。指与宏观经济金融运行直接相关、对整体经济金融运行具有系统性影响的，由国家层面法律法规赋予外汇局履行职责的重大政策贯彻执行情况。本部分内容是外汇局履职的重中之重。在当前实践中，主要包括服务全面开放新格局、维护国际收支基本平衡、防范跨境资本流动风险、维护国家经济金融安全等。

2.本部门重要工作履职情况。除宏观层面重大政策及决策部署落实情况外，外汇局在履职中涉及不同层次的外汇管理工作，属于由部门规章界定、按照部门分工的专业化工作，直接影响特定领域金融运行。在当前实践中，主要包括由外汇局负责的行政审批办理情况，行政执法检查情况，经常项目、资本项目监管情况，金融机构管理情况，外汇市场监管情况，国际收支统计监测研究等。

3.重大经济事项决策与执行情况。指外汇局在履职过程中涉及的重大经济事项决策、执行、监督等具体情况，重大经济事项与具体机构相关，具有个体性、特殊性。可从重大经济事项管理的流程、项目入手，将审计内容划分为重大经济事项决策情况、重大经济事项执行情况、重大经济事项监督情况、固定资产管理情况、集中采购管理情况等。

4.财务管理情况。指外汇局会计财务管理与经济风险防范情况，与普通内部审计内容相近，兼顾财务运作规范性、执行效率与实际效果。具体包括预算编制及执行情况、收入管理情况、财务支出效率与效果、会计核算规范性等。

5.落实廉政纪律情况。指外汇局在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定等情况。从具体实践看，审计内容主要包括廉洁从政培训情况、廉政纪律履行及监督执纪情况、领导干部个人事项报告情况、廉政案件和事故查防情况等。

6.内控管理情况。对外汇局内控管理情况进行评价，从整体层面把握履职规范程度及效率，便于对相应的经济风险情况进行评估。具体审计内容包括内控制度建设情况、内控制度执行情况、内控风险管理有效性、审计发现问题整改落实情况等。

7.下属（附属）单位监督管理情况。除对本级审计对象经济责任情况、内控管理情况进行审计评价外，还可从外汇局全系统风险管理层面入手，就审计对象对其下属（附属）单位经济风险的管理情况进行评价，从整体上识别风险、督促整改。具体审计内容包括对下属（附属）单位开展检查情况、下属（附属）单位业务合规性、对下属（附属）单位监督管理有效性等。

三、基于层次分析法的新时代外汇管理经济责任审计指标体系构建

在明确了新时代外汇管理经济责任审计的定位、原则及主要内容的基础上，考虑到外匯管理涉及不同层级分支机构及下属单位，不同层级、不同单位的业务内容、履职重点存在差异，为提高指标构建的普适性、前瞻性，按照抓大放小的原则，从尽可能适用于更多层级的角度，探索构建基于层次分析法的两级指标体系，对新时代外汇管理经济责任审计的指标、权重进行构建。

（一）指标设置

根据前文分析的新时代外汇管理经济责任审计应涵盖的主要内容，构建外汇管理经济责任审计的两级评价指标体系，并对各级指标进行分类描述。其中，一级评价指标7个，二级评价指标32个（见表1）。

（二）基于层次分析法的指标权重计算

在评价指标的权重计算方面，采取层次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）将定性和定量相结合，用数量形式表达和处理主观判断，以尽量减少主观因素，使评价结果更加可信。

在实践中，各评价指标重要程度和地位存在差异，为使权重评判更加客观合理，本课题邀请外汇管理业务领域经济责任内审专家，采用1—9标度法（见表2）独自进行判断和评价，再两两比较构造出判断矩阵，运用AHP方法计算一级评价指标、二级评价指标权重值。

具体设置过程如下：

1.构造判断矩阵。以对一级评价指标进行评价为例，分别将上述7个一级指标按1—9标度法进行两两比较，构建矩阵结果见表3。

将上述7个一级指标评价值用矩阵表示为：

2.将判断矩阵U每一列归一化：

。

3.将归一化后的判断矩阵按行求和：

。

4.将归一化：

为所求特征向量。

5.计算判断矩阵最大特征根：

。

6.一致性检验。计算一致性指标          。查找平均随机性指标RI（见表4），计算一致性比率      ，当CR<0.1时，判断矩阵一致性是可接受的。否则，需调整判断矩阵。

经MATLAB计算可得，CI=0.014781，CR=

0.010868<0.1，符合一致性检验，则一级评价指标权重为：

U=（0.27 0.17 0.07 0.07 0.27 0.11 0.04）

类似地，在7个一级指标内部依次计算出其下属的各二级指标权重。最终权重结果见表5。

（三）基于权重设置的评价指标重要性分析

在评分并通过AHP方法计算指标权重的基础上，可兼顾主观和客观因素对外汇管理经济责任审计的各部分内容重要性进行分析。评价指标权重高低，相当程度上说明了开展外汇管理经济责任审计应关注的方向和工作重心。由表5所列示的指标权重计算结果，可得出以下基本结论：一是外汇管理经济责任审计应重点围绕主责主业，加强对贯彻执行党中央、国务院、上级部门重大政策及决策部署情况的监督，认真贯彻落实全面从严治党监督执纪要求。二是对贯彻执行重大政策及决策部署情况，应重点关注各级采取监管政策措施促进国际收支平衡、支持实体经济发展所取得的经济效应和社会效应等方面。三是外汇管理业务工作履职方面，应随着“放管服”改革的深入推进，积极转变审计监督重点，调整审计触角和方向，对各专业领域监管、执法检查的规范性和管理绩效予以重点关注。四是对于重大经济事项，应重点围绕决策的科学性、执行的预期效果，以及过程监督的有效性开展评价。五是对于财务管理而言，在传统合规性监督检查基础上，要更加注重财务支出效率与效果，对财务支出绩效进行审计。六是落实廉政纪律审计方面，应突出监督执纪，突出案件查防成效。七是对内部管控审计应重点关注各级、各部门、各单位制度执行情况，评估制度有效性，对审计发现的问题应防止屡查屡犯、屡改屡犯。八是对下属（附属）单位的监督管理，应重点关注监管是否有效，可从下属单位业务开展的合规性侧面予以佐证。

四、外汇管理经济责任审计具体实施中的关注点

实践中，审计人员可根据不同层级审计对象的具体情况，在二级指标体系界定的范围、权重基础上，对相应审计内容进行个性化处理。结合金融外汇改革开放进展等情况，在审计中应对以下情况予以关注。

（一）贯彻执行重大政策及决策部署情况审计关注点

1.深化外汇领域改革方面。关注是否持续开展简政放权和法规清理，是否有利于提升贸易投资自由化便利化水平，是否紧跟国家重大发展战略，对新业态新需求是否予以满足等，是否有序扩大外汇市场对外开放，是否促进外汇市场深化发展，是否从不同方向协同推进改革等。

2.促进国际收支平衡方面。关注在流入流出不同情形下，设定的跨境资金流动管理目标是否合理，是否体现了宏观审慎监管要求，是否根据形势变化动态调整指标设置和政策导向，是否存在政策冲突，对金融机构、重要市场主体开展的分类管理成效等。

3.外汇储备经营管理方面。外汇储备经营管理主要涉及外汇局总局层面。在相应的审计中，应重点关注外汇储备经营管理是否促进了储备资产的安全、流动、保值增值，储备经营管理是否支持了“一带一路”建设等国家开放发展重大战略等。

4.防范化解重大风险方面。关注宏观层面金融稳定情况、不同层级金融风险暴露情况，关注是否能采取措施有效防范和化解跨境资金流动风险，是否能有效应对外部冲击维护外汇市场稳定等，并从维护国家经济金融安全整体层面，对采取的外汇管理措施成效进行整体评价。

5.支持实体经济发展方面。金融外汇支持实体经济发展既有整体政策导向，也有各地特色措施，需结合国家政策方针和地区经济发展实际综合评价。国家层面应关注外汇管理是否符合扩大开放等政策导向要求，是否有针对性地采取相应支持措施及取得的成效;地方层面需结合地方经济发展规划及重点，关注所在地分支局是否针对地方发展实际和开放重点采取了针对性措施，是否切实履行支持地方经济发展职责。

（二）本部门重要工作履职情况审计关注点

1.行政审批办理方面。关注外汇局是否严格依照法律法规要求开展行政审批业务，是否做到了依法行政、规范高效。具体包括与行政许可相关的规范性文件是否符合上位法要求，是否存在违法增设行政许可权利义务的情况，行政许可条件和程序是否具体明确，行政审批是否符合规定的时限和程序要求，是否存在违法违规审批情况，是否依法对行政许可信息予以公示等。

2.行政执法检查方面。关注外汇局是否依法履行行政执法检查职责，是否做到了依法行政、有法必依、违法必究。具体包括是否在法律授权范围内开展执法检查，是否存在未履行执法职责或检查流于形式的情况，发现违规线索是否及时移交或查处，是否存在久拖不结或隐瞒不报情况，执法检查的立项、实施、结果处理等环节是否符合规定时限和程序要求，检查取证程序是否合法合规，档案管理是否规范，对违规行为及情节轻重的认定是否准确，是否在法定权限范围内实施行政处罚，行政处罚信息是否按要求公开等。

3.经常项目监管方面。关注与经常项目相关的业务监管情况，具體包括货物贸易项下、服务贸易项下、收益和经常转移项下、个人项下等领域。在涉外收支、结售汇等不同环节，是否严格履行了相应的管理要求。对资金流、货物流匹配情况，服务贸易税务备案情况，收益和经常转移外汇收支真实性，个人结售汇年度总额等的管理是否有效，是否能及时发现异常，是否能维持经常项下跨境资金流动的合规、有序。

4.资本项目监管方面。关注与资本项目相关的业务监管情况。具体包括直接投资项下、证券投资项下、其他投资项下等领域，在涉外收支、结售汇等不同环节是否严格履行了相应的外汇管理要求。对外商直接投资项下资本金流入、撤资流出，境外直接投资项下资本金购汇流出，证券投资项下资金进出及实际运用，跨境融资及偿还等的管理是否有效，是否能及时发现异常，是否能维持资本项下跨境资金流动的合规、有序。

5.金融机构管理方面。关注金融机构准入退出管理、银行外汇业务合规与审慎经营评估等。具体包括对金融机构结售汇业务准入退出管理的有效性、信息变更管理的有效性，对金融机构综合头寸管理的有效性，对金融机构合规与审慎经营评估的规范性，是否能通过评估考核加强正向激励、促进金融机构落实外汇管理政策导向，是否对外汇行业自律机制予以引导等。

6.外汇市场监管方面。关注外汇局依法监督管理的银行间外汇市场等。具体包括市场在审计期内的交易笔数及金额，市场准入与退出管理是否合规，是否构建了完善的市场交易监管规则并随市场发展变化而不断更新，对扰乱市场的行为是否能够及时发现并有效处置，对具有系统重要性的市场参与者是否能有效管理，市场运行是否有序，价格发现机制是否有效等。

7.国际收支统计监测和研究方面。关注外汇局对国际收支的调查统计能力、监测分析能力及重点领域研究能力。具体包括各项统计数据的及时性、准确性、全面性，被审计单位在审计期内的监测分析、调查报告数量及采用情况，被审计单位是否针对影响国际收支平衡和外汇市场运行的重大事件、重要变量构建了及时有效的监测机制，对潜在的风险因素是否能够作出前瞻性预判，是否针对重点领域开展研究或获得表彰等。

（三）重大经济事项决策与执行情况审计关注点

1.重大经济事项决策、执行与监督方面。关注是否贯彻落实了民主集中制要求，决策内容是否符合法律法规要求，是否按照管理权限要求办理报备，决策执行结果是否符合预期目标，是否造成损失或风险，是否采取有效的监督管理措施等。

2.固定资产管理方面。关注资产权属是否清晰、准确，资产账实是否相符、是否存在账外资产，资产处置是否经过有权人审批，是否存在违规使用资产情况，公务用车、办公用房等是否超标，是否存在损失或浪费等。

3.集中采购管理方面。关注采购组织管理是否健全，决策和执行程序是否合规，是否按要求公开，采购资金来源及使用是否合规，采购实施和管理是否分离，采购合同条款是否合理等。

（四）财务管理情况审计关注点

预算编制及执行方面，关注预算编制是否合理，实际支出是否严格控制在指标范围内，账实是否相符等。收入管理方面，关注收入来源和管理是否合规，是否按照要求办理入账、划转，专项资金管理是否符合要求，资金结算管理是否符合要求，是否符合“收支两条线”管理要求等。财务支出效果方面，关注支出是否真实合理合规，是否存在扩大开支范围等情况，经费使用是否达到了预期成效等。会计核算规范性方面，关注会计核算是否符合财经法规和内部管理制度要求等。

（五）落实廉政纪律审计关注点

廉洁从政培训方面，关注各级机构廉政纪律培训教育情况，以及对廉政纪律的知晓和掌握情况等。廉政纪律履行及监督执纪方面，关注有无违规设立小金库等情况，是否存在违反规定公务接待、公款旅游等情况，是否存在超标准发放奖金津贴等情况，是否严格监督执纪等。领导干部个人事项报告方面，关注领导干部个人事项报告是否符合规定，是否存在漏报、瞒报情况;案件和事故查防方面，关注是否存在违反廉政纪律的案件、事故，是否予以查处、纠正等。

（六）内控管理审计关注点

内控制度建设方面，关注内控制度是否符合全面性、重要性、适应性、准确性要求，修订是否及时、内容是否准确、依据是否严谨等。内控制度执行方面，关注是否严格执行所制定的内控制度，工作流程是否合理、合规，逐级授权、初审复核等制度是否到位等。内控风险管理有效性方面，关注内控风险识别、管理和处置是否及时、有效，是否按要求对辖内机构、内设部门开展内控监督检查，检查程序是否符合要求等。审计发现问题整改落实方面，关注内外部审计发現问题是否及时整改，整改是否落实到位等。

（七）下属（附属）单位监督管理审计关注点

对下属（附属）单位的检查方面，关注是否按要求清理附属机构，是否对下属（附属）单位财务收支及经济活动组织开展监督检查。下属（附属）单位业务合规性方面，关注下属（附属）单位是否偏离主业，财务收支及经济活动是否合法合规，是否存在转嫁收入、转嫁费用，是否存在损失浪费等情况。对下属（附属）单位监督管理有效性方面，关注对下属（附属）单位财务收支及有关经济活动的日常监督管理是否有效，是否存在风险案件等情况。

五、结论与建议

（一）进一步完善审计监督体系

开展新时代外汇管理经济责任审计工作，完备的审计监督体系是关键。在实践中，应进一步强化各单位主要负责人的责任意识，建立起内部审计与外部审计相结合的审计监督体系。内部审计采用系统化、规范化的方法，以独立、客观的态度对外汇管理内部控制和风险管理进行检查和评价。同时，考虑到内部审计独立性相对较弱，还需实施必要的外部审计，以更独立、客观的视角来发现问题，强化审计作用，切实促进经济责任传导落实。

（二）进一步规范审计行为

内部审计应坚持效率与效果并重。新时代外汇管理经济责任审计作为相对较新的审计业务，在审计过程中更应当注重优化审计程序、规范审计行为，减少无效和低端操作，使审计工作达到事半功倍的效果。规范审计行为，应持续加强审计全流程管理：在制订审计计划之前，充分获取资料了解被审计单位情况;在审计过程中，适当选取实施的风险评估程序、控制测试和实质性程序，充分揭示与经济责任相关的风险;在审计报告阶段，与审计对象充分沟通，准确定性评估。

（三）深化审计结果运用

审计结果披露是否充分决定了审计监督作用能否全面发挥。在实践中，应进一步深化公开透明的审计结果披露制度，将审计结果细化到具体事项、金额、单位及责任人。坚持揭露问题与完善制度相结合，不仅揭示存在的经济责任风险，也应就普遍性、倾向性问题深入分析原因，提出整改建议，促进审计发现问题整改落实，促进审计结果最大限度运用。

（四）全面提升审计人员工作水平

经济责任审计涉及范围广、工作要求高，打造一支高素质、高水平的审计队伍格外重要。目前，外汇管理系统能投入到经济责任审计的审计人员有限，且大多在审计岗位上工作年限短、审计经验缺乏，对宏观政策、业务工作等了解不深，应采取多项措施提高审计人员专业素质。一是加强审计人员培训，促进审计人员提高问题查找与分析能力，拓宽工作视野，用更科学的方法、更丰富的经验开展审计实践。二是优化经济责任审计人员配置结构，加强审计资源调配，进一步形成工作合力。三是鼓励审计人员参与多岗位交流，持续完善知识结构，提高经济责任审计综合能力。

（五）持续探索审计方法创新

经济责任审计点多面广、内容复杂，创新审计方法尤为重要。在实践中，应坚持数字化带动信息化，以信息化推动审计方法创新，进一步完善“系统分析、获取疑点、人工核实、精确定位”等数字化审计方式，充分运用人工智能、大数据等新技术，快速精准掌握审计证据，促进传统审计模式逐步向新型审计模式转换。

（作者单位：国家外汇管理局重庆外汇管理部，

邮政编码：401147，电子邮箱：leiheng56@163.com）

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