管理会计在业财深度融合中的应用探讨

姜 川

（中国石油化工股份有限公司炼油事业部，北京 100728 ）

我国已进入新发展阶段，经济发展面临增速放缓、发展方式转变、增长内生动力转换、人才红利减退等严峻挑战，企业间竞争加剧，经营压力骤增。企业要应对激烈的市场竞争，必须推进业务与财务管理有效融合，快速准确获取经营决策信息以提高经营质量与业绩。传统财务会计主要是对“过去”交易和事项进行记录和报告。管理会计则是运用与决策相关的财务与非财务信息，将财务会计单纯地核算“过去”扩展到分析过去、控制现在、筹划未来，持续为企业创造价值。深化管理会计应用，可以有效推进业财深度融合，提高企业价值创造能力，实现企业价值最大化的经营目标。

1 推进业财融合的意义

1.1 业财融合的内涵

业财融合中的“业”是指企业财务管理之外的业务及其相关的一系列活动；“财”是指企业财务管理相关的一系列活动。业财融合就是实现企业业务活动和财务活动的协调统一和有机结合。它以价值驱动为主线，把业务和财务两者的工作融会贯通、全方位贯穿于企业各项业务流程之中，将会计职能从记录和反映价值向创造价值延展、从后台部门向业务两端延伸。通过业务与财务的互融互通、高效合作，充分发挥协同效应，用业务思维来引导改变传统的财务思维，用财务思维引领支撑业务发展，从而达到“为组织机构创造价值并持续维持其价值”的目标，以提升企业创造价值的能力，实现经济高质量发展。

1.2 业财融合的意义

没有业务活动就没有财务管理，没有财务管理也谈不上经济有效的业务运营。企业为实现价值创造这一终极目标，业财融合意义重大，主要体现在以下3点：

1）有利于引领价值创造

企业财务管理通过价值管理实现企业价值最大化这一目标。企业由设计、生产、销售、交付和支持产品等一系列活动构成。实施业财融合，财务人员与业务人员可在事前、事中、事后共同对业务运营过程中的价值创造能力进行细致分析，对各种业务活动带来的收益和消耗的资源进行预测、对比、分析，及时采取措施对业务流程进行改进完善，增加有价值的作业活动，尽可能消除非增值的作业活动，通过财务的价值引领作用，实现企业价值最大化目标, 提升经营业务活动的效果，为实现企业可持续发展提供保障。

2）有利于防范经营风险

企业生产经营过程中，存在战略选择、产品价格、营销手段等多种经营决策方案，使未来收益的不确定性增加，导致企业面临资金运转迟滞、盈利能力不稳定、甚至出现重大财务危机的风险，使企业生产经营陷入困境。业财融合后，财务管理把触角延伸到业务运行过程，可以实现嵌入式的实时管控，将事后管控前移至事中管控。通过参与经营业务管控，及时掌握企业生产、采购、销售等业务运营过程中的风险，及时采取措施防范企业经营风险，提高企业经营质量。

3）有利于支撑经营决策

企业经营决策需要多方面、多因素的数据支撑，不仅包括各种生产、采购、销售等业务数据，还包括过去、现在以及未来体现业务经营效果的各项财务数据。业财融合直接表现为企业的业务与财务两部分数据的融合，两者共同为管理者及时提供全面、准确的决策依据，为业务开展更为有效的价值管理活动提供科学经营决策支持。

2 推进业财融合过程中遇到的挑战

2.1 核算型财务会计观念根深蒂固，融入业务主动性不强

长期以来，财务人员主要从事核算型的财务会计工作，侧重于对企业过去的业务进行处理，即对已经发生的经济业务进行记录、归纳与总结。尽管我国财政部已陆续发布34个管理会计应用指引，但由于学习深度不够，理解不透彻，应用起来存在较大难度，造成财务人员更多倾向于面向“过去”进行核算，直接参与企业业务流程较少。对经济活动分析缺少业务数据支持，抑制了管理会计职能的有效发挥，导致财务对业务的支撑作用有限，业务无法及时获取必要的财务决策支持信息，财务融入业务的主动性不足。

健全完善入党积极分子“退出”机制。除严格督导基层党组织落实油田“双推双评”制度外，研究制定可操作性强、适应采油厂各基层党组织实际情况的量化考核标准，指导基层党组织定期对入党积极分子队伍进行一次全面考察分析，对政治素质、理论水平、履职尽责、创新能力和民主评议等情况进行量化排序，实行末位淘汰，对于表现差、不符合标准的人员，取消其入党积极分子资格，疏通“出口”。通过这种方式，激发他们始终保持高涨的政治热情，始终不放松思想进步的要求。

2.2 企业专业分工及职责固化，业财协同难度较大

企业按管理职能进行分工是社会发展到一定历史阶段的产物，在一定程度上提高了生产效率。但随着职能属性逐渐固化，财务与业务为了各自专业目标而开展日常管理，部门之间缺乏必要的沟通及协调，在当前企业价值链管理下，阻碍了企业价值创造，不利于管理效率提高和企业整体目标的实现。部门分隔和界限比较明显，“财务与业务两张皮”的现象较为普遍，造成管理会计失去深化应用的环境与基础，阻隔了“业财”之间的部门协调和横向沟通，影响了业财融合向前推进。

2.3 信息集成不成熟，系统融合支撑能力不足

业财融合的基础是数据。当前企业信息化体系由诸多平台、多种软件系统构成，各平台、系统数据大多独立存储。财务数据和业务数据重复存在于企业的各类信息系统平台中，数据缺乏集成和集中统一管理，业务与财务数据源的集成服务能力有待提升。当前，通用会计核算类软件较为成熟，但由于管理会计工具灵活，企业业务各不相同、需求各异，通常需要定制开发软件，同时涉及业务流程重组，与通用会计核算软件相比，需要耗费较长，对财务和业务人员素质要求较高，加大了管理会计信息系统商业化的难度，信息化支撑能力缺乏，影响了业财融合的推进。

2.4 管理会计人员匮乏，融合主体能力受限

一直以来，大多数财务人员能够主动学习财务专业知识，但对企业非专业业务学习的积极性不高，造成财务人员综合能力不足，无法满足业财融合发展的需要。尤其是我国传统财务会计人员趋于饱和，而具备业务思维、业务视角的管理会计人员非常缺乏，为管理层提供重要信息、参与决策、优化资源配置的能力不足。随着企业管理渐趋精细化，能够提高企业整体效率和绩效的管理会计人才匮乏，作为业财融合的重要主体，能力明显受到限制。

3 推进业财深度融合的有效举措

3.1 基本思路

2016年6月，财政部发布了《管理会计基本指引》，指出应用管理会计要遵循融合性的原则，即“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”。这为企业深化管理会计应用、推进业财深度融合提供了理论依据和实践基础。

管理会计具有组织、规划、控制和评价等管理功能。深化管理会计应用，设计并制定合理有效的管理会计流程制度和各项具体管理会计工作程序，以企业整体价值最大化为原则，对业务活动进行事前算赢、事中控制、事后评价的有机结合，能够有效推进业务与财务间的深度融合，提升价值管理水平和企业整体经营业绩。

3.2 有效举措

推进业财融合的关键在于找到业务与财务的融合点。财务人员应根据企业管理实际情况，从引领价值创造和支撑经营决策两个方面出发，从深化全面预算管理、实施作业成本法、探索引入平衡计分卡等多种管理会计工具入手，通过将管理会计实践积极融入业务管理全流程，推进业务与财务的深度融合，为企业生产经营决策提供科学依据，实现价值创造。

1）深化全面预算管理，从强化控制角度促进业财融合

全面预算管理是企业为完成一定经营目标，对企业财务及非财务资源进行事前算赢、事中控制、事后考核的一系列管理活动。全面预算主要包括业务预算和财务预算，业务预算是财务预算的编制基础和数据源头，财务预算依托业务预算编制，财务预算与业务预算之间本身就具有直接的数据关联关系。预算指标的细化分解、控制与考核，把企业的财务与采购、生产、销售及其他业务活动融合起来，体现了财务与业务之间必然的数据逻辑关系。全面预算管理以业务为先导、以财务为协同，将财务管理与业务运营工作无缝衔接，从而改变部门之间条块分割、各自为战的管理模式。实施全面预算管理，需要全面梳理企业财务与业务流程，建立财务指标与业务指标间的逻辑数量关系，并根据全面预算指标对生产经营活动进行控制、分析和考核评价，因此，可以说全面预算管理是推进业务与财务直接融合的重要管理会计工具。当前，我国对全面预算管理的应用较为普遍，从预算事前编制、事中控制到事后分析与评价，财务指标与业务指标间融合度较高。S公司建立了全面预算管理体系，财务和业务对实现价值最大化的目标都有统一的认识和行动；同时采用信息化技术，建立了较为完备的全面预算管理信息系统，提高了工作效率和融合深度，从理论实践和信息支撑两个方面实现了业财融合。

S公司下属X炼化企业以预算目标为依据，深化预算管理，以合同为抓手，全面融入成本管控、优化排产、资金管理、工程投资管理等生产经营业务各环节。从财务视角，参与选商、招投标、合同谈判，增强源头管控，不断促进业财融合。2020年严格业务外包审核压减费用182万元，开展低硫船燃、丙烯腈、石脑油等各种情况下的效益测算，提出财务建议，支撑企业优化排产。科学制定销售价格，灵活合理设置定价模式，氢气、乙烯等产品销售实现增效898万元。

2）实施作业成本法，从细化成本管理角度促进业财融合

作业成本法的基本思路是“产出消耗作业，作业消耗资源”，它依据相关性原则，将所有直接成本和间接成本都作为产品消耗作业的成本同等对待处理。作业贯穿产品生产经营的全过程，是成本计算的基本对象，产品成本是全部作业的成本总和，是实际耗用资源成本的汇总。与制造成本法下的产品成本相比，作业成本法将成本管理的起点和核心由产品细分到作业这一层次，作业成本与经营决策更具相关性，更准确真实。它更加准确地揭示了资源、作业和成本之间的联动关系，为合理配置企业资源以及持续优化作业和流程提供了更加细化的决策依据，为业务更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动提供详实的信息。在作业的认定和资源耗费的确认过程，财务必须深入业务全流程，与生产技术人员、采购销售等人员密切协作，相互配合，寻找真实的成本动因和资源动因，与业务人员一起去发现、分析作业类型，尽最大的可能消除非增值作业、改进增值作业，提高决策、控制的科学性和针对性，提高企业的市场竞争能力和盈利能力。作业认定和资源耗费的确认过程，就是业务与财务不断合作与融合的过程，在此过程中可以增加相互之间的了解，达到促进融合的目的。

2020年S公司下属X炼化企业在承担碳四资源技术改造项目工程结算审核工作时，深入装置现场，与业务人员密切协作配合，掌握项目详实信息和细节。运用作业成本法，细化成本管理，促进业财融合。作为审核亿元以上投资项目的破冰之举，通过有效组织、统一标准，节省投资成本约4 660万元，节约审核费用130万元。

3）实施平衡计分卡，从绩效评价角度拓展业财融合维度

平衡计分卡是从企业的战略目标出发，结合财务与非财务指标，按财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度层层分解，使企业战略目标逐步细化，最终转化为可量化的指标体系的一种绩效管理方法。它从4个不同维度给审视企业提供工具，可将抽象的战略规划转化为具体的量化指标，有效助力企业战略落地。由于大多企业关注财务的短期绩效，企业管理者对平衡计分卡理论认识不足，加上财务维度指标与非财务维度指标间的数理关系复杂，搭建非财务指标体系、寻求与财务指标间的逻辑关系难度巨大，特别是个人学习与成长维度的指标与短期财务指标的关联性在短期难以实现“平衡”，该绩效体系在我国应用不多。财政部发布了平衡计分卡应用指引，为我们应用该管理工具提供了理论指导。在当前业财融合背景下，可借鉴平衡计分卡的管理理念，将全面预算管理指标体系进行扩展，结合企业管理实际情况逐步引入客户、内部运营、学习与成长等非财务维度的关键指标，如客户获得率、交货及时率、生产负荷率、客户保持率、员工保持率等，引导财务与业务共同从绩效评价角度出发，双向融合，促进企业战略目标细化落地。

2020年S公司下属X炼化企业在资产管理工作中，灵活运用平衡计分卡管理理念，扎实开展资产分类评价工作，以资产盈利能力作为绩效考核导向，从绩效评价角度深入业务单元，建立通报机制、跟踪督导机制、考核奖惩机制，促进资产提效增效措施落地，各项指标均趋于向好，资产负债率下降2.77个百分点。

4 结语

尽管管理会计的产生时间远短于财务会计，但一经产生就与财务会计有着本质的不同，它强调财务与业务的融合，帮助企业经营决策和进行价值创造。随着管理会计工具的应用从简单到复杂，从单一到系统，管理会计理念将促进企业财务与业务间的紧密联系、加速财务与业务间的深度融合，形成财务支撑业务、业务牵引财务的协同机制，有效提高企业经营管理效率，降低经营风险，进一步提升企业的市场竞争力与价值创造能力，最终实现高质量发展。