制造业企业内部控制存在的问题及对策研究

郭东凌

摘要：近年来，多元化市场经济的发展导致制造行业之间的竞争越来越激烈，这使得制造企业必须意识到提升核心竞争力才能在市场中占据一席之地。而加强内部控制即是提升核心竞争力的一项有力手段，内部控制关系着组织内部的发展方针与经营决策。文章从三方面分析了制造业企业内部控制存在的问题，从加强内部控制观念宣传、完善内部控制制度、提升内控人员综合素质角度提出了改善内部控制的对策，对制造业企业内部控制管理有一定的借鉴意义。

关键词：制造业;竞争;内部控制;应对方法

内部控制对于每一个制造企业来说都是极其重要的，因为完善的内部控制可以提升企业资产安全性，同时能有效降低经营风险，从而帮助企业达到既定目标。但是大部分制造业企业目前面临的内控制度不健全，内控水平尚待提高，内控意识有待加强等问题。本文就此提出相应的解决措施，完善内控制度，提高内控水平，加强内控意识增强自身实力才有足够的底气与实力走出去，在国际市场平台与各国企业一较高下。

一、制造业企业加强内部控制的必要性

（一）有助于提升企业资产使用效率及安全性

制造业企业因其固有的特征，需要大量投入厂房、设备、原材料从事产品的生产制造，相比较同等规模的服务业企业而言，组织结构复杂、生产过程不易控制、产品质量有待提升，因此亟需完善的内控体系进行有效地监督，特别是如何对生产过程中原材料的有效使用，避免材料的浪费降低企业产品制造成本以及通过风险转移等手段规避可能发生的高風险损失，从而保证企业对资产有效管理，提升企业经营效益。

（二）有助于保障企业财务信息的准确性

财务信息的准确性越来越受到重视，通过相关数据企业不仅可以了解到经营成果情况，而且企业设置预警数据提示，提高财务数据的准确性为企业有效避免税务风险提供保证。特别是现在大数据时代，税务部门通过现代化信息工具并通过有关发票稽核平台，对异常信息（如红字发票、作废发票、未认证的增值税专用发票等）建立报警提示机制。另外，税务相关系统中同类型企业的毛利率、能耗产量比值、税收贡献等预警指标，对财务数据的准确性提出了更高的要求。

（三）有助于深化企业的管理水平

内部控制贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全过程，覆盖经济活动的各种业务和事项，实现对企业经营活动的全面、全流程控制。具体到采购、生产、销售、环保、安全等各个方面，通过系统和客观评估工作机制及时发现风险，通过不相容岗位职责分离，内部授权审批、会计控制、单据控制等具体方法完善企业内控体系，形成相互制衡的环境氛围;明确岗位职责、完善议事决策制度、做好有关纪要的记录、流转和保存工作、对决策执行的效率和效果进行跟踪评价，避免决策走过场，通过高效的内部控制机制，增强企业的核心竞争力，有效提升企业的整体管理水平。

二、制造业企业内控管理的现状及存在的问题

随着企业的不断发展壮大，高素质的管理人员不断加入，大型的制造业企业越来越认识到内控管理工作的重要性。然而通过深入了解部分企业发现，目前大部分制造业企业内控管理工作还是处于初级阶段，仍有以下问题存在。

（一）缺乏对内部控制的认识

部分制造业企业过分的追求利润或者自身的管理水平原因，认为内部控制不直接产生利润，不愿意花人力、财力到内控建设中来，致使内部控制在企业内部不受重视，推行受到阻碍。国内制造业或多或少存在如下问题：如没有严格建立安全生产管理体系、操作规范和应急预案;忽视产品质量和检验流程;缺少产品售后服务措施，如新产品技术开发的保护措施、售后存在严重质量缺陷、隐患产品，没有及时召回或其他有效措施，不能妥善处理消费者的投诉等。如，本文对广州一些制造企业走访发现，企业在成长过程中从家庭式手工作坊发展到如今的规模，但企业内部的一些管理人员没有产生较大的变动，往往是在发生较大的损失后才重视内部控制的建设。在走访时得知某企业的内部技术人员利用自身的工作便利，将公司新研发的相关新材料技术参数在没有得到公司同意的情况下，出于自身利用的考虑将相关信息透露给同行，使得公司花费大量人力物力研发的新材料技术被同行掌握，大大损害了公司的利益。

（二）内控制度不完善、风险大

目前大多数企业都存在规章制度，但执行过程中未必落实到位，甚至部分企业的制度形同虚设，缺乏合理性，比如环境保护的监控制度及落实不到位，发生紧急、重大的环境污染事件，应急机制，报告处理流程等存在缺陷。过分追求收益、降低成本，往往设定了很高的风险偏好，而缺少对企业及品牌声誉的长远打算;识别内部风险时没有充分意识到可能给企业带来不利影响的内外部因素，或者没有随着企业不同时期的风险重点不同而做出相应的调整;在应对风险时方法简单，缺乏主动管理能力，从而承担了较大的风险，总认为风险不会发生在自己身上。如2017年12月9日2时9分，连云港聚鑫生物科技有限公司化学产品装置发生爆炸，造成了不少人员伤亡，受到500万元罚款、被吊销安全生产许可证，45名相关责任人被追责，引起了国家层面的高度重视。通过研究连云港聚鑫生物科技有限公司的有关信息发现，公司仅2016年就被环保部门处罚3次，决定文书号：分别为灌环罚[2016]81号、82号、166号。尽管如此依然没有引起公司管理层的重视，难以想象该公司的内部控制的管理水平和内控落实的程度低至何种程度，管理人员对相关内控是何等的漠视。制造业往往在生产规模上投入过多的精力，但在安全生产、环境保护等内部控制管理方面相关的认识和控制手段需要进一步提升。

（三）内部财务系统控制薄弱

企业的财务系统控制通过设置财务机构，配备财务从业人员及明确岗位职责，并进行合理分工登记账簿，建立一系列管理流程对企业内部资料信息以及权限进行追踪与审核，以此降低企业风险发生。而企业财务人员进行相应的控制管理是制造业企业内部控制中的一个重要组成部分。但受制于财务人员视野、能力、权限的局限，企业内部的财会控制环节往往较薄弱。在实际工作中也了解到，有的公司生产车间管理人员利用对材料使用效果的话语权，对熟悉的供应商提供的原材料有更多的倾向性，导致了该供应商材料价格居高不下，增加了企业的制造成本。对不熟悉的供应商的原材料拒之门外，不愿尝试。不在乎企业的生产成本是否过高，不考虑企业的盈利水平。而财务会计仅仅按发票入账处理、成本核算，并不能做到管控成本，导致没有办法为企业运营中的决策提供支持，进而可能会因为经济效益的降低而使企业偏离原有的既定目标。

三、改善制造业企业内部控制的对策

（一）加强内部控制理念宣贯

企业应定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策，同时下设的审计委员会需及时审查企业内部控制的设计，监督内部控制有效实施，按规定开展内控自我评价工作，从而建立一个有序的内部控制组织环境，为内部控制的理念宣传打好基础。对内部控制理念的宣贯，可以优先选择企业主要工作人员，尤其是中高层与涉及内控环节的主要工作人员进行培训学习，使其意识到内部控制对企业的重要性，对内控具有更深层次的了解，认可与维护内部控制的正常进行，在全面建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极带头作用。以这些人为中心在同一层辐射影响，同时自上而下贯穿覆盖至整个企业。那么整个企业对于内控的理解与认识都得到极大的提高，形成内控良好的实施环境。

（二）完善内部控制制度

企业的发展离不开与之相适应的内部控制制度，而企业内部控制制度不僅仅是张贴上墙的宣传，更需要将生产经营中碰到的各类风险进行识别、评估、应对，需要企业的领导从治理结构、机构设置、企业文化等各个环节入手，为企业建立与实施内部控制搭建基础平台。在执行过程中，充分考虑制衡性原则，制定的政策措施应符合企业的特点。如企业在关键岗位的职责分工上，要有充分的考虑，务必使得不相容岗位职责得以有效的分离。以必要的内部控制手段对内部的职责进行明确的划分，保证部门与部门之间的相互制约、相互促进，兼顾各个部门的协作性和牵制力。在制定内控制度时可以投入必要的成本，特别是企业发展到一定的阶段后，借助投资咨询管理公司，根据企业的自身情况有效的提升内部控制的效率和效果。同事要根据重要性的原则，对影响大、范围广的事项有先考虑和着重规划，如：企业可以规定采取必要的措施将可能的风险转移，具体的方法是，对企业财产投保相关财产保险从而规避突发的火灾造成巨额财产损失;对有可能产生的环境污染和安全生产事故投保对应的地方环境责任保险和雇主责任保险，将这部分风险转嫁给保险公司。

（三）强化企业财务管理工作、提升内控人员综合素质

强化企业财务管理是内控制度中非常重要的一个环节，在明确职责时，要加强企业财务管理部门岗位的合理配置，健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，不断提升从业人员的业务水平，加强会计凭证、账簿审核力度，有效规范财务人员行为，监督财务活动，保证财务数据可靠性。此外，财务部门（如有风控部门的，由风控部门）牵头同其他部门一起，对企业各个经济活动进行必要的风险评估，以确保企业在运行过程中的潜在风险得到最大化控制，使企业的内部会计管理现状得到改善。具体措施如：定期、定时举行相关业务培训，使得财务人员熟悉生产流程、掌握相关工艺信息，原材料耗用水平、能耗的资料，使得财务和业务相融合;提升财务人员专业能力、基础理论素养等得到巩固提升，重视财务管理工作，有效防范舞弊和预防腐败。

四、结语

经过近几十年的经济发展，内部控制正越来越受到制造业企业重视，不断融入企业发展中来。但对内部控制而言仍存在一些认识不足等问题，制造企业还需要提升内部控制观念宣传，加深内控了解与认识、加强内控相关工作人员综合素质及业务水平。通过建立完善的内部控制管理体系，促进企业遵循国家有关法律法规，实现企业的发展目标，提高核心竞争力，有利于企业的有效运营。做好内部控制管理，使企业稳中有进的发展，在激烈的市场经济中保持长期竞争力。

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（作者单位：上海华峰超纤科技股份有限公司）