合同能源管理业务的税务筹划案例分析

易静阳 广东南电物资有限公司

一、M钢铁有限公司合同能源管理合同的合同情况

合同能源管理的甲方为M钢铁有限公司（以下简称M公司），注册地为G省Y县L镇；合同能源管理的乙方为G省H节能服务有限公司（以下简称H公司），注册地为C高新技术开发区。合同签订日为2015年7月1日。合同标的是对M公司节能技术改造，H公司投资该节能技术改造项目2,432万元，投资比例为100%，通过投标竞标获得该项目。建设期2015年7月1日至2016年12月31日。

实施合同能源管理的项目 “节能减排技术改造”选择相应的设备。双方约定的本项目节能收益计算、结算的固定电价为0.5元/kwh；根据经甲方认可的本合同附件所列的项目技术方案，本项目节能量保证值为5,208万kwh/年，其中乙方固定年节能收益分享额为1,117.0668万元。本项目节能收益期为三年（2017年至2019年），在收益期内，甲方向乙方支付本项目固定节能收益共计3,351.2万元，项目范围内相关设备的运行维护由甲方负责，费用由甲方负担。本项目收益期满后，项目资产无偿移交甲方，项目收益期满后的节能收益归属于甲方。付款方式是甲方应在节能分享期的起始日起，以三个月为一个付款期，每期固定付给节能受益人279.2667万元，共计12期，支付当期节能收益款时，乙方应当在收款前向甲方出具节能服务增值税专用发票。

二、H公司对该合同能源管理项目的税务筹划基本思路

（一）在投资M公司形成无形资产阶段的税务筹划

H公司对该改造工程实现外包（其中包括设计、施工），外包总额24,320,000元，取得设计院6%增值税发票，取得施工单位的11%增值税发票，形成无形资产16,447,863.25元，H公司受益期为3年；形成设备 7,872,136.80元。

（二）投资合同能源管理项目完成分享收益阶段的税务筹划

以2017年收益分享期为例。对“H公司节能技术改造项目”按合同能源管理服务进行会计处理，对照合同签订前与合同履行情况，H公司财务部依合同能源管理合同进行2017年第一年收益分享期的财务核算，其核算结果如表1所示。

（三）投资合同能源管理项目分享收益结束无偿交付阶段的税务筹划

表1 M公司节能技术改造项目财务核算汇总 单位：元

以2019年12月收益分享期结束为例。2019年12月31日合同能源管理分享收益期结束，H公司办理节能服务资产无偿移交手续。H公司需将相关技术资料及资产使用状况书面交付M公司，属于无偿移交，免交资产无偿转让增值税的交纳。无形资产已全额摊销完毕；但设备只摊销了4,920,085.50元，净值还有3,936,068.40元尚未摊销完毕，无偿移交给M公司，作为资产转让损失，免征增值税。但2019年12月收益分享期结束，其所得税与2017、2018年有差别：主要设备的折旧未提完，设备的净值= 7,872,136.80 -7,872,136.80÷6×3=3,936,068.40元，按期满处理意味着，该损失是正常的损失，可以清单申报扣除，作为设备损失处理，全额冲减所得额，2019年全年所得额= 2,767,677.45-3,936,068.40元=-1,168,390.95元，调减H公司的所得额为1,168,390.95元。

三、H公司合同能源管理项目的税务风险防范

企业享受优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。如不再符合享受优惠条件的，应停止享受优惠，并依法缴纳企业所得税。对节能服务企业如果采取虚假手段获取税收优惠的，或享受优惠条件发生变化而未及时向主管税务机关报告的，以及未按本公告规定报送备案资料而自行减免税的，主管税务机关应按照税收征管法等有关规定进行处理。同时，税务部门应设立节能服务企业项目管理台账和统计制度，既要合理筹划税，但又要防止滥用税务政策，实现双赢。