行为导向的企业环境责任审计模式分析

雷琼

摘要：目前来看，我国社会经济发展已进入新的阶段，同时，我国也开始朝资源节约型以及环境友好型的方向发展，尽管在发展过程中遇到了各种各样的问题，但是目前来看我国经济建设理念的创新研究已经取得了阶段性的成果。对于企业发展而言，环境审计是对企业环境责任履行情况的有效监督手段，现阶段我国相关理论研究正在逐渐深入。环境责任审计与传统的物本审计存在较为明显的区别，环境审计更加关注企业的环境责任行为动机。基于此，文章尝试对行为导向的企业环境责任审计模式进行了分析。

关键词：行为导向;企业环境;责任审计;模式分析

环境以及自然资源是人们赖以生存的基础，最近几年我国社会经济水平不断提升，但是对环境的污染程度也开始呈现出日益加重的趋势，这势必会对我国社会经济的可持续发展产生严重影响。对于大型生产制造企业而言，是我国环境污染最大的制造者之一，因此，企业在发展的过程中在提升自身经济效益的同时，也要注意对环境问题进行考虑，主动承担起环境保护的责任。近些年来，我国虽然也出台了一系列文件要求企业方面重视环境保护工作，但是从实际落实执行的情况来看，效果甚微。目前来看，我国很大一部分企业的环境信息存在格式不规范以及缺乏真实性的情况，这也使得企业的环境信息披露更加倾向于对企业有利的方向，对公众存在一定误导。因此，今后应该进一步强化企业环境责任意识，从而使得社会公众的利益得到保证。

一、一般审计模式缺陷简析

（一）财务导向环境审计模式缺陷

对于财务导向环境审计模式来说，其与财务报告审计相类似，功能性方面也有很多相似之处，主要是以分析与环境有关的财务信息作为信息分析的切入点，以此来追踪到企业在以往经济活动中存在的一些问题，从而实现对企业经济活动与环境之间的关系进行探索，最终提出一些列具有合法性、真实性的审计意见。对于这种环境审计模式来说，其主要缺陷体现在对财务结果进行审计的过程中，没有充分考虑到企业环境责任行为动机以及行为过程，还是将传统的物本审计理念作为主要审计依据，使得企业污染问题没有得到及时有效的披露。

（二）制度导向环境审计模式缺陷

对于制度导向环境审计模式来说，其审计重点在于对被审计企业环境管理内控制度的审查，从而实现确定被审计企业的环境管理系统是否健全，以此作为依据，发表相应的审计意见。对于此种审计模式来说，其主要缺陷体现在审计工作展开过程中涉及企业环境行为过程的内部环境，但是审计重点往往只是对设计单位内控制度的考量，导致审计较为片面，并没有真正关注到企业内部环境责任的落实情况。

（三）项目导向环境审计模式缺陷

对于项目导向环境审计模式来说，主要是对被审计单位对环保项目立项、设计以及招标实施的情况进行跟踪审计，在进行审计目标设定的时候，主要重视对资金以及建设质量的审查，一旦发现违规违法现象，会及时提出相应的审计建议。对于此种环境审计模式来说，其缺陷主要体现在两方面：首先，此种审计模式只能是对环保项目的实施全过程进行审计，并非企业环境责任行为;其次，此种审计模式主要是在项目实施的事前、事中以及时候来对财务方面的行为结果进行反映，仍然是将财务审计放在第一位，并没有对企业环境责任行为给予充分关注。

（四）问题导向环境审计模式缺陷

在问题导向的环境审计模式中，主要是对审计单位存在的重点问题进行审计，并对问题进行分析，并针对相应单位在审计管理方面存在问题的地方提出针对性的建议。针对这种审计模式，其主要的缺陷在两方面：首先，这种审计方式依然是对企业环境行为的结果进行审计分析，对于企业环境行为实施的原因并没有分析，而且这种审计方式中寻找问题原因的方式是依靠分析数据以及评价环境制度内控等，在这样的审计工作中，还是将物作为中心实施工作;其次，这种审计方式是在出现问题之后单位才开始进行反思，对造成的后果进行弥补，但是如果单位的动机和实施的过程能够被关注到，就可以有效解决这些问题，做到防范工作，避免污染情况的产生。而且在这种审计方式中是对已经产生的污染事件进行审计，其中涉及到的内容也非常复杂，需要实施人员要有较强的专业技术能力，所以工作实施的难度也比较大。

二、在企业环境责任审计中采取行为导向审计模式的优势

（一）加强对审计对象行为的分析

在一般的审计行为中，很少有对环境责任的行为进行分析的，但是行为导向的企业环境责任审计模式中，就可以解决一般审计模式中的这个缺点。在行为导向的审计模式中，其审计工作实施的重点就是对行为进行分析，分析审计对象的本质，也就是环境责任行为，这样的审计工作会更加的科学合理，更有利于审计工作效果的提升。

（二）提升环境责任履行情况评价的准确性

在一般的审计工作中，都只是对环境行为的结果进行了解，这样的审计工作存在很强的片面性，这样的审计行为只能对财务以及经济活动发表一定的看法和建議，并不能直接对审计实施的范围进行直接的建议，这样的审计工作中，委托方的要求也不能完全得到实现。在行为导向的审计工作中，能够对企业环境责任中的行为以及实施动机进行分析和研究，也就是对行为实施的过程进行评价和测试，并且在保证对行为进行评价的基础上对行为实施的结果进行审查。这样的审计工作不仅能够准确的评价企业环境责任的行为结果，还能对企业产生这种行为结果的原因进行分析，这样的审计模式完成的工作更能满足委托方的要求。

（三）为委托单位创建更好的解决措施

在行为导向下的企业环境责任审计工作，会对企业中实施行为的动机、过程以及最终的结果进行分析，并且还对产生这种结果的原因进行追溯，找到最终原因并形成相应的报告。在这样的审计工作中，不仅能够将企业环境中责任履行的实际情况进行阐述，同时还能阐述出产生这种现象的原因，以及提供相应的解决措施，让企业针对这种现象进行改进。在这样的审计工作中，审计工作的职能职责得到了扩充，保证委托单位更好的解决问题。

（四）得到更科学合理的评价结果

任何行为在产生前都会受到动机的影响，但是动机会受到很多其他因素的影响，在动机不同的情况下，实施行为的过程也会产生很大的差异性，也会影响企业是否会对一些不好的环境信息进行公布。在一般的环境审计工作中很难高质量的保证工作实施的质量，但是在行为导向的审计中，可以对企业环境责任的动机以及过程综合性的进行考虑，这样也就能够得到更科学有效合理的结论。

三、影响企业环境责任行为动机的驱动因素

（一）内部驱动因素

内部驱动因素主要包括两个方面，即企业规模以及行业类别。首先，企业规模。对于企业而言，由于规模经济发展理念的存在，一些规模较大的企业往往在环境责任履行方面很难达到理想的效果，并且会付出更低的平均成本，更加倾向于环保设施的投資。同时规模较大的企业往往可控资源也更加丰富，这也可以为企业今后的绿色产品开发提供基本条件;其次，行业类别。对于不同行业而言，企业受到社会公众的关注程度也是存在很大区别的，例如对环境污染程度较高的重工业企业而言，新闻媒体以及社会人士对其与环境之间的关系关注度更高，这样也使得企业方面更加重视环境战略发展策略的制定。

（二）外部驱动因素

外部驱动因素主要包括政府规制引导以及市场需求。首先，政府规制引导。政府与企业之间的关系意识是促进行业发展的关键，我国政府出台的环境法律法规是一切环境行为展开的具体依据，对人和行业的企业生产以及发展都具有指导作用。最近几年，我国先后颁发了《清洁生产促进法》以及《大气污染防治法》等相关环境法规;其次，市场需求。企业环境责任的履行是其在先进市场环境下发展的关键，主要是为了满足市场对绿色产品以及绿色投资的需求。

四、行为导向的企业环境责任审计模式实施

（一）确定审计重点

审计人员要根据现阶段企业发展的实际情况来对企业环境责任行为的缺陷进行明确，以此来判断企业是否存在重大环境责任行为缺陷。一般情况下，对于企业的非重大环境责任行为缺陷来说，对企业正常运转发展的影响并不明显，例如，没有及时关闭电灯等日常能源设备以及打印机纸张是否重复利用。而对于重大的环境责任行为缺陷来说，往往对企业的发展会产生严重影响，例如，某企业为了更好响应国家污染物排放合格率指标限制制度，企业也对自身的污染物排放情况进行了定期的检测以及记录，但是由于相关工作人员存在玩忽职守的情况，没有及时对检测数据进行记录，这也导致企业出现了重大环境行为缺陷。因此，在展开环境责任审计工作的时候，应该注意对审计重点进行明确。

（二）编制审计计划

具体审计计划的编制应该根据审计程序的性质、时间以及范围来确定，从而使企业的环境责任风险可以降到最低。相关审计工作人员应该根据审计经验来对检查范围进行判断。同时，企业方面还应该积极聘请注册会计师，制定详细的审计程序。

（三）实施审计测试

在对企业展开环境内部控制测试的时候，主要是指注册会计书需要对被审计单位的环境管理系统进行合理设计，并且对其进行准确评价。实施审计测试主要分为两个阶段，即符合性测试以及环境管理系统评价。要保证内部控制测试与财务报表审计的理念相符合。

（四）生成审计报告

当企业环境责任审计工作完成之后，对审计对象责任进行明确，量化描述环境责任行为。最终生成审计报告。

五、结语

综上所述，从现阶段我国企业环境责任审计工作展开的情况来看，行为导向是企业环境责任审计工作中的重点，同时也是对生产行为结果进行评价的关键，使得企业审计职能得到了扩展。

参考文献：

[1]刘莉萍.行为导向的企业环境责任审计模式研究[D].青岛：中国海洋大学，2015.

[2]于丹丹.企业内部控制有效性对财务报表审计质量的影响研究[D].哈尔滨：哈尔滨商业大学，2017.

[3]汪茹.行为导向的企业社会责任审计模式研究[D].青岛：中国海洋大学，2018.

[4]伍剑威.风险导向内部审计在通信行业的研究与实践——基于中国移动GX公司的研究[D].上海：复旦大学，2019.

[5]张立君.操作风险导向内部审计模式研究——基于商业银行的视角[D].成都：西南财经大学，2017.

*基金项目：广西高校中青年科研基础能力提升项目：智能技术在行为导向人本审计中的应用分析-以高校为例（编号：2020KY27015）。

（作者单位：桂林师范高等专科学校）