营改增背景下基础设施工程造价的影响及实例分析

郑秋平

摘要：实施营改增意在合理化减轻企业赋税，避免重复征税，为基建产业的良好发展营造良好的市场环境。本文以营改增背景下基础设施工程造价的影响为探讨主题，分析营改增的税制差异，以及落实营改增政策的现实意义，结合实例阐述这一指导要求对基建工程造价水平带来的直接影响，为工程项目造价管理管理工作的革新与改进提供有效参考。

关键词：营改增;基础设施;工程造价

营改增全称为营业税改征增值税，主要是指在现行标准税率与低税率两种税率类型的基础上，增设两档低税率，以满足不同领域产业的税务工作需求，提高税收合理性。调查和分析营改增政策在基础设施工程项目中的落实情况可以发现，部分企业认为增值税的计税是将自身的应纳税额视为销项税额与进项税额差，因此显著增加了自身负担。要切实营改增实施在基建工程产业中的实效性，还需结合实例对营业税与增值税间的差异性进行综合分析，以此为基础设施工程施工造价管理提供科学指导。

1营改增简述

1.1营改增税制差异分析

增值税与营业税是我国现有的两种主要流转税税种，在应税行为不同的情况下，对应的税种与纳税机制也会存在一定差异。在传统基础建设工程项目领域中，运用的主体计税方式是营业税，而与基建工程项目施工工作相关的上游产业链，如仪器设施、机械设备以及施工材料等大多采用增值税作为主体计税方式。

一是分析两者计税方式的差异性特点可以发现，在基础设施工程项目的行业领域内，采用的营业税计税模式相对较为简单，属于价内税的范畴，因而在企业应纳水基本处于确定且稳定状态的情况下，营业税对企业实际营业额具有直接影响[1]。

与基建产业相关的上游产业对增值税这种计税方式的应用更为普遍，其以企业实际销售额为基数，因此属于价外税范畴。在营改增政策理念的指导下，基础设施建设工程领域应积极转变传统计税方法，将增值税设定为主体计税模式，将企业应纳税由原本的确定值转变为可变量，将销项税额与进项税额等全面纳入到税务工作综合考虑范围内。

二是分析会计处理工作方法。若是基础设施建设成果采用营业税的计税制度，则在材料的选择与采买阶段，或是涉及到其他购进进项的工作业务时，基建施工方需以实际支付、应付的具体金额为基准，做好会计处理。若是在项目施工过程中涉及到劳务输出，则应以应收、实际受到的价款为基准，进行会计处理。

若是基础设施建设工程采用增值税这种计税模式，则在材料货物的采买阶段、组织开展购进进项类的业务工作时，基础设施施工方进行会计处理的主要是完税信息，带有增值税扣税凭证的注明。若是在现场作业中涉及到劳务输出，则基建施工方进行会计处理的则主要是应付或实际支付金额[2]。

三是对实施营改增对策的分析。若企业采用的是增值税这一计税模式，则其应纳税不再是确定的，而是可变量，由此可见，若是在计算企业建安造价时，一味地运用传统的建安造价方法，会缺乏合理性。要科学调整基建施工方计算建安造价的传统法方法，则应以转变恒等式的应纳税为切入点，转变可变量，形成定量，那么建安造价便由原本的利润、税金与利税前费用的综合，变为利润、应纳税额、利税前除税费用与进项税额的综合，通过变换即变为利润、销项税额与利税前除税费用的综合。

在完成调整后，分析并研究企业应纳税计算方法的实践成效可以发现，将营改增建安造价税的计税方法应用到基础设施建设工程施工中，可以按照销项税额对建安造价税加以计算，以此达到转变可变值为定量的效果。除此以外，在计算基础设施工程的建安造价时，将进项税额从税前费用中去除，能够完全适应并贴合实际情况[3]。

1.2实施营改增的意义

当前，营改增已被广泛推广并应用到各行业领域中，对市场经济的快速发展起到了有力的推动作用。全面实施营改增，也与各产业领域的现代化建设密切相关，着重减缓企业在激烈市场竞争环境下的经营发展压力，营造和谐稳定的市场经营环境，促进企业的可持续发展。与此同时，营改增措施在全国范围内的有效落实，有利于推动我国整体综合经济实力的稳步增长，为基建事业的发展起到更强大的推动作用，也为基建企业创造更多的发展机遇，为其提供政策上的扶持与帮助[4]。

2营改增背景下基础设施过程造价的影响实例

2.1工程造价的变化

以某地一公园广场与文体中心基础设施建设工程为例，在未实行营改增措施前，其采用营业税的计税模式，按3%的建安造价，定做基建施工的营业税，其计算结果并未纳入营业税的附加税费。整个公园广场建设施工的建安造价超过11900万元，其中涵盖施工机具的使用费为700万元，部分材料费采用17%的税率，造价超5900万元，部分材料为6%的征收率，造价910万元，除此以外，还带有企业管理费，造价超400万元。税金营业税为358万元。文体中心工程的建安造价为2744万元，涵盖施工机具使用费150万元，部分材料费采用17%的税率，造价877万元，部分材料费征收率6%，造价超380万元，除此以外，还涵盖企业管理费用，税金营业额达到了82万元。

计算两基础设施建设工程的进项税额，可以得知公园广场基建工程的进项税额为971万元，文体中心基建工程的进项税额为150万元。征收材料费的税率为6%，这是在运用简便算法，根据地方法律法规要求且税率为6%的情况下，计算出增值税的数據，这一数据与整个工程施工中使用到的砂、混凝土、土等物资材料有关。与此同时，征收其他材料的税率为17%，其主要与除砂、混凝土、土等工程项目施工中使用到的物资相关，常见的包括钢筋、建材等。对于设备设施在基础设施项目建设施工中应用阐述的费用支出，则按照50%的标准对其税率进行计算。

若是将营改增应用到基础设施建设工程项目建安造价的计算中，则可以得出公园广场工程的销项税额达1160万元、建安造价为11770万元，且应纳税额为159万元。文体中心基建工程的销项税额为276万元、建安造价达2780万元，且应纳税额为126万元。

2.2结果分析

综合分析以上数据信息，并对比分析两项基础设施建设工程的税金金额与建安造价数据可以发现，运用营改增的计税模式，大幅降低了公园广场工程施工的应纳税额水平，与原税额数据相比，降幅较大。而文体中心基建工程的应纳税额有所上升，但增幅并不过于明显，两者之间并未存在较大差异。由此可见，转变传统单一化的计价模式，积极推行并普及“营改增”模式，会在一定层面上影响基建工程施工的建安造价，以及整体税额水平，但能够有效控制升降值处于同一水平，因而积极推进营改增措施在基础设施工程建设施工产业领域内的推广与落实，不会加重建筑企业承载的经济负担，也不会对其整体经济收益水平带来过大的波动与影响[5]。

结束语：在营改增背景下，基建工程行业领域面临着全新的发展变革，要切实贴合时代发展潮流，实现长远发展，还需充分了解营改增这一计税模式的特点，科学把控工程项目建设施工的造价水平，优化基础设施建设质量，树立良好的社会形象，为企业自身的可持续发展奠定坚实基础。

参考文献：

[1]安赛赛.“营改增”对建筑施工企业税务筹划的影响[J].现代营销（下旬刊），2020（11）：192-193.

[2]游静.“营改增”对建筑工程造价的影响及对策研究[J].住宅与房地产，2020（32）：94-95.

[3]杨晓蕾，王红.营改增对工程造价的影响分析[J].居舍，2020（30）：96-97.

[4]靳创.浅析营改增对建筑业的影响及应对措施[J].当代会计，2020（19）：143-144.

[5]卢瑞.“营改增”后工程项目成本的动态管理分析[J].工程技术研究，2020，5（19）：132-134.

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