国内外环境会计研究文献综述

李冬

【摘  要】环境会计是会计学发展历程中的重要主题。论文通过对国内外环境会计研究相关文献进行梳理，发现我国与国外环境会計研究之间的差距，并提出了相关建议。

【Abstract】Environmental accounting is an important subject in the development of accounting. This paper finds the gap between the studies of environmental accounting in China and foreign countries by combing the relevant literature of environmental accounting research at home and abroad， and puts forward relevant suggestions.

【关键词】环境会计;文献综述;国内外

【Keywords】environmental accounting; literature review; at home and abroad

【中图分类号】F235                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）02-0122-02

1 引言

随着环境问题的日益严重，促使企业履行合理开发资源、保护自然环境等社会责任显得尤为重要。与传统财务会计经济利益最大化的目标不同，环境会计高度重视生态环境保护，注重合理开发和利用自然资源。环境会计通过会计学的原理和方法，反映企业在环境中开展的经济活动和形成的现象，兼顾经济效益和环境效益。因此，注重环境会计的研究将促进人类社会的可持续发展。

2 环境会计概念及理论基础

2.1 环境会计定义

环境会计（Environmental Accounting）又被称为绿色会计（Green Accounting），属于传统会计的分支。环境会计是指运用会计学基本原理和方法，采用多种计量方法与属性，对企业的环境活动与环境有关的经济活动的反映及控制。自20世纪90年代以来，我国政府和相关组织积极推动环境会计的研究，制定了一系列政策和规则，环境会计的研究进一步深入开展。

2.2 相关理论基础

环境会计形成和发展的过程中有着丰富的理论基础，学者把会计学理论、可持续发展理论与环境经济学相结合，形成了环境会计理论框架，以反映和控制企业在环境中的经营活动。

环境会计是对传统会计的继承与发展。学者把会计目标、要素、假设等会计学基本理论应用到环境会计，形成了环境会计理论框架。同样的，会计要素的确认和计量等内容也得到了继承，在环境会计中形成了环境会计要素的概念、确认方法和计量标准等内容。可持续发展作为一种关于人与环境的发展思想和战略，对人类社会的发展具有深远的影响。而对于传统会计而言，注重经济效益的同时无法为企业的可持续发展提供充分支持，所以有学者开始将可持续发展与会计联系起来。环境会计主要涉及环境经济学中的外部性理论。对于传统会计而言，其目标是经济利益最大化，企业的经营活动势必会对自然资源造成过度开发，从而引发外部性问题。

3 国外环境会计理论概述

国外对于环境会计的研究较早。1971年，比姆斯（F.A.Beams）发表《控制污染的社会成本转换研究》，建议企业在公开的财务报告中披露污染责任信息[1]。1973年，马林发表（J.T.Marlin）《污染的会计问题》，以造纸业为例，提议在财务报表中记录处理污染物的耗费，环境会计的研究至此开始[2]。面对愈发严峻的生态环境问题以及资源的消耗，环境会计的研究和探索引起了西方学者、会计组织以及国际组织的重视。

3.1 国际规则与政策

1992年，联合国环境发展大会上，提出建立综合经济与环境核算系统，将环境与发展问题纳入决策过程。2012年，联合国颁布了《环境经济核算体2012：中心框架》，标志着环境资源的核算指标的标准化，其中也对自然资源资产的核算方法进行了探讨。

以日本为例，其国土面积狭小，自然资源匮乏，这就促使日本在环境保护上开展了大量研究。早在1993年，日本就提出了环境报告的概念，并且在《关注环境的企业的行动指南》中作出了详细说明。随后于1999年，日本颁布了《关于环保成本公示指南》一文，在文中明确了环境成本的相关概念，肯定其重要性并要求企业进行披露。2002年，日本政府颁布了《环境会计指南（2002）》，将其中的环境信息披露等内容作为重要参考标准，形成了自己的环境法案，随后在2005年版本中，政府对环境信息报表要求强制披露。

3.2 环境会计相关理论研究

20世纪90年代，一大批学者投入环境会计的研究，促使了环境会计框架的基本形成。1995年，美国环保署将环境会计定义为一种管理工具，处理可能受企业组织对环境问题的反应影响的所有会计领域。同时明确了环境会计的基础目标和具体目标、环境会计科目、环境成本及计算等内容。

环境信息披露是会计工作中重要的组成部分，一直以来也是环境会计研究的一个热点问题，国外学者早在20世纪就开始了關于环境信息披露的研究。1986年，美国首先对制造业提出环境信息披露的要求，明确指出所有工厂需要披露其有毒物排放的具体情况。对于披露内容，Gray（1993）认为包括四个方面，即环境成本、环境政策、环境影响以及应急措施。Holland（2003）认为企业年报的可靠性更高，主张采用年度报告的披露方式;Cuganesan（2008）则认为应采取独立报告的方式，因为其内容更为丰富，信息的获取更为容易。2008年，美国、加拿大等国家的环境信息披露进一步规范化，明确指标，建立财务报表披露体系[3]。

4 国内环境会计理论概述

我国环境会计的研究起步较晚。1992年，葛家澍教授将绿色会计的概念引入国内。2001年，“绿色会计委员会”经国务院批准成立，“环境会计专业委员会”经财政部批准成立。至此之后，我国有关部门颁布了一系列与环境信息相关的法规。财政部颁布了《企业会计准则》，环保部发布了《上市公司环保核查行业分类管理名录》《上市公司环境信息披露指南》等指导文件。证明我国政府对环境会计研究逐渐重视起来，不少学者对其进行了深入研究，主要有以下成果。

4.1 环境会计的目标与假设

我国学者认为基本目标是促进经济效益和环境效益平衡，具体目标是为使用者提供环境会计信息，但有的学者认为环境会计目标仅是二者之一。此外，还有学者认为应该从宏观和微观环境管理两方面来考虑。环境会计假设是进行计量的前提，传统会计假设不能满足需要，应在原有基础上进行拓展，包括会计主体、持续经营、会计分期、多重计量和可持续发展。

4.2 环境会计的要素与计量方法

对于环境会计要素，主要有四类观点。“三要素论”指环境资产、环境负债和环境成本。“四要素论”包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债。“五要素论”包括资产、负债、成本、损失、收益，“六要素论”则是在其基础上引入了环境利润。与传统会计主要采用货币计量不同，由于环境资源难以进行定量分析，多数学者建议采取定量和定性结合的方式，主要认为应采用机会成本法和预防性支出法。

4.3 环境会计报告与信息披露

在我国，有关部门对环境会计报告的框架和内容要求并没有出台相关文件。李建发等（2002）认为环境报告的基本框架应包含：使用者与目标、环境会计主体、内容、呈报方式、审计等[4]。环境报告分为环境投入产出表和环境报表附注。虽然已有学者构建了环境会计报告体系，但是并未被企业广泛应用，有待实践。

我国环境会计信息披露的研究较为丰富。关于披露内容，应该包括财务性信息以及与环境相关的会计政策和制度。披露模式方面，采取补充报告和独立报告两种模式。关于动因的研究，主要集中在外部压力和内部动力，外部压力是指政府环境管制，而内部动力是指提高企业声誉[5]。关于影响因素的研究，我国的学者多集中于煤炭、制药等重污染行业上市公司的研究，通过提出假设并进行实证的方法来分析信息披露的影响因素。在质量评价方法上，国内学者采用的主要方法是内容分析法和层次分析法。

5 结语

综上所述，我国环境会计的相关理论框架基本形成，在环境会计报告体系构建、信息披露等方面也取得了丰硕的研究成果。但是，与国外相比，我国环境会计的研究还存在较大差距。首先，在法律法规层面缺乏针对性的指导，没有对某一具体事项而制定标准的条文。因此，面对复杂的环境会计问题和不同领域的复杂程度，政府应该根据不同领域的特定事项，出台专门的法律法规来指导环境会计的具体工作。其次，国家并未出台相关文件对环境会计要素、核算方法等作出权威说明，这就使得行业缺乏统一的标准。因此，国家相关部门应该根据不同行业的相关特性，建立行业核算标准，完善环境会计行业核算制度。

总体来说，环境会计在我国发展二十余年，理论成果丰富，实践活动有序开展，相信在国家的倡导下和指导下，我国的环境会计会取得长足发展。

【参考文献】

【1】Beams F A. Pollution Control Through Social Cost Conversion[J]. Journal of Accounting，1971（3）：6-11.

【2】Marlin J T. Accounting for Pollution Problems [J].Journal of Accounting，1973（2）：21-24.

【3】徐素波，张山，简欣媛.环境会计：理论综述与研究展望[J].财会月刊，2019（03）：78-85.

【4】李建发，肖华.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2002（04）：42-50.

【5】朱炜，孙雨兴，汤倩.实质性披露还是选择性披露：企业环境表现对环境信息披露质量的影响[J].会计研究，2019（03）：10-17.