企业应收账款管理研究

刘云

【摘  要】我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，“提升治理能力，实现高质量发展”是我国面对新变化、新趋势再一次作出的明确路径选择。如何加强应收账款的管理，已经成为现代企业管理中不容回避的问题。论文通过对LD公司应收账款管理的研究，提出改进方案和实施保障措施，有助于解决LD公司应收账款管理的实际问题，顺应企业高质量发展需求，提高应收账款管理能力，推动企业朝着更高质量、更可持续的方向发展。

【Abstract】China's economy has changed from the stage of high-speed growth to the stage of high-quality development. "Improving governance ability and achieving high-quality development" is a clear choice of path once again made by China in the face of new changes and new trends. How to strengthen the management of accounts receivable has become an unavoidable problem in modern enterprise management. Through the research of LD Company's management of accounts receivable， this paper puts forward the improvement plan and implementation of safeguard measures， which helps to solve the practical problems of LD Company's management of accounts receivable， conform to the needs of high-quality development of enterprise， improve the management ability of accounts receivable， and promote the development of the enterprise towards higher quality and more sustainable direction.

【关键词】LD公司;应收賬款;绩效考核;改进方案

【Keywords】LD Company; accounts receivable; performance appraisal; improvement plan

【中图分类号】F275                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）02-0009-03

1 应收账款管理的相关理论

1.1 应收账款管理的主要内容

按照《企业会计准则——应用指南（2006）》的解释，应收账款科目核算的是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。包括应收销售款、其他应收款、应收票据等，同时，这种销售过程又称赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款[1]。

1.2 应收账款管理的目标

2020年是不平凡的一年，新冠肺炎疫情全球肆虐，WTI原油5月期货合约官方结算价变负值，全球经济危机四伏。在这样的大背景下我国中小企业能否安全、持续、稳定地发展显得尤为重要。作为企业财务管理的重要组成部分，应收账款的管理效率直接影响着企业的经营质量及经济效益。应收账款管理不善对企业的影响是巨大的，企业加强应收款的管理，能加快资金的回笼，提高资金利用率，盘活企业资产，保持现金流的畅通，使企业生产经营达到良性循环，所以企业应加强应收账款的管理。

1.3 应收账款管理的风险

从公司本身来看，应收账款形成的原因是市场竞争加剧，买方占据市场的主导权，企业为了更多地销售商品进而形成了应收账款，因此，企业面临的许多风险均来自公司内部。第一，公司在管理阶段风险防范意识较弱。公司为提升商品营销规模，占据市场份额，未对合作方信用状况实施调研，而是盲目地运用了赊销政策。第二，公司内控体制不够完善。企业没有对客户建立信用评价体系，没有遵循完整的客户授信流程。第三，企业对销售绩效考评指标的设置不够合理[2]。以上种种原因造成了公司应收账款无序增长和出现坏账亏损的风险。

2 LD公司应收账款管理现状

2.1 LD公司基本情况

2.1.1 公司简介

LD公司成立于1986年，隶属于中国航空工业集团公司，是某上市公司全资子公司。截至2019年底，公司年销售收入9亿元，应收账款余额为10亿，平均应收账款周转率达到183%。

2.1.2 公司业务模式

LD公司所处行业研发周期较长，供应链上基本为集团内公司，在整个供应链上最终客户具有绝对的话语权。所在行业只注重产品交付，不注重客户信用管理及客户付款条件。

2.1.3 公司客户类型

LD公司的客户类型包括两种：

①主机厂

集团内单位，在整个供应链上具有绝对的话语权，掌握所有的资源。LD公司交付此类客户的产品占销售收入的30%。

②系统内配套单位

集团内单位，通过此类单位配套的产品也是销售至主机厂。这类客户处于供应链的中游，具有一定的话语权，是LD公司的主要客户，一般占销售收入的65%。

2.2 LD公司应收账款管理现状

2.2.1 LD公司应收账款规模

随着公司销售规模的增长，公司的应收账款呈逐年增长的趋势，近五年应收账款余额及当年销售收入的情况如表1所示。

从表1可以看出，公司应收账款增长的幅度大于销售收入增长的幅度。从2018年开始，公司的账款的余额大于当年的销售收入，应收账款的周转越来越缓慢。

2.2.2 LD公司应收账款管理现状

公司市场部门的职责主要为产品交付，对应收账款的重视程度不够，人员一直在频繁变化，部门之间职责不清晰。公司自2015年起销售收入进入上升阶段，但伴随着公司销售收入增长的也有应收账款的规模，截至2019年底，应收账款周转天数达到369天。

2.2.3 LD公司应收账款账龄

公司应收账款周转较慢，但从账龄角度看，一年以内账龄的应收账款余额为82978万元，占比为82.16%，但有7498万元的应收账款账龄较长，这部分应收账款形成坏账的可能性较大，应重点关注。

3 LD公司应收账款管理存在的问题

3.1 绩效考核制度不健全

公司在绩效考核方面有针对销售业务的考核，但是相关规定比较粗放，没有明确相对应的权责利，所以无论是部门主管还是部门员工积极性都不高。公司绩效考核仅停留在组织绩效层面，绩效考核指标未能与员工个人直接挂钩。员工个人绩效体系的缺失，一方面，导致部门工作的推动主要依靠部门领导或者员工自身的责任心来推动，缺乏的科学管理方法;另一方面，也无法有效提升员工的工作积极性。

3.2 相关业务部门之间职责不明确

公司科技发展部门只对新产品的销售收入负责，市场部对公司的应收账款回收负责。但是对于两个部门由谁负责对方客户财务的挂账、对账等职责并未明确。同一家客户，公司市场部门和售后服务部门均有业务对接，客户付款后无法确认是谁回收的货款。

4 LD公司应收账款管理的改进方法

4.1 完善应收账款管理制度

公司相关业务部门编制了与应收账款相关的管理制度，如《客户关系管理办法》《销售合同管理办法》《应收账款管理办法》《公司客户授信管理办法》等制度，从制度层面明确了从客户开拓到货款回收的整个流程。

4.2 明确应收账款管理部门的相关职责

公司明确了“交付有跟踪、回款有责任”的应收账款管理理念。《应收账款管理办法》明确规定市场部门负责应收账款的管理。按照“精确销售、精细管理、精准挂账”的要求，市场部门应主动加强与客户的沟通，不仅要注重“及时”“保质”地交付产品，对于已经交付的产品，还要强化跟踪，确保客户信息及时入库，财务部门及时挂账，做实应收账款[3]。

4.3 将应收账款管理变为应收账款治理

公司要求应收账款管理由“清”到“治”，建立应收账款管理长效机制，提高资产使用效率。业务部门改变了以往应收账款的收款方法，眼睛向内，跨部门协同解决，从而实现减少资金占用的目的。

4.3.1 将应收账款打开为数字流程

全员参与，将应收账款从开票到收款环节进行细化分解，使应收账款回收从“抽象”到“具体”。规定每个环节标准的运行周期，找出每个环节的重要管控点，明确责任到人。

4.3.2 建立基于阶段损失的台账分析模型，使应收账款有法可依

按照“二八”原则，从目前公司的100多个客户中找出重点客户，针对前10名客户占到应收账款80%的情况，最终确定3家客户来制定专项的回款措施，建立基于阶段损失的台账分析模型，使应收账款有法可依。

4.3.3 明确对账的具体要求

对于重点客户，要明确走访和对账频次工作。定期与往来客户通过函证等方式，核对发出商品、应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。应收账款账龄6个月以上、账面余额大于50万元，或者账龄1年以上、账面余额大于10万元的，书面对账确认至少每年不少于两次。

4.4 明晰应收账款相关考核及奖励

公司运用年度工资总额的增量部分，依“按劳分配、价值创造、兼顾公平”的思想，将资源向市场开拓、技术研发等一线部门倾斜。公司和市场相关部门签订《部门年度绩效责任书》，明确部门年度考核要求，设置加分项，允许其总分超过100分。《年度绩效责任书》明确部门收入和回款年度目标、超额提成及绩效返还制[4]。

4.5 理清业务部门职责

公司围绕发展目标建立了科学完备的市场体系，进一步完善涵盖片区、军种、机种、产业、产品的“五位一体”市场管理机制，明确公司市场定位，从市场管理、销售管理、客户管理、市场人力资源管理、经营管控等维度精准定位客户，优化内部流程，理清各市场、科研等部门的权、责关系，构建以项目负责人（或片区负责人）为主，市场人员、科研主管和产品主管协助的团队工作模式[5]。

5 结语

四海翻腾云水怒，五洲震荡风雷激。面对波诡云谲、复杂多变的国内外形势，面对翻云覆雨、瞬息万变的挑战和机遇，公司在做强做大做优的同时也要重视应收账款的管理，通过建立合理有效的应收账款管理办法，明确应收账款管理的相关责任部门，完善内部绩效考核制度，构建合理的应收账款评价指标，加强与客户的有效沟通，一定能使形成一套完善的應收账款内部管理流程。

【参考文献】

【1】Spiros Bougheas，Simona Mateut，Paul Mizen.Corporate trade credit and inventories： New evidence of a trade-off from accounts payable and receivable[J].Journal of Banking and Finance，2008，33（2）：1022-1036.

【2】Michael Raith.Optimal incentives and the time dimension of performance measurement[J].Journal of Economic Theory，2012，147（6）：1057-1068.

【3】Annalisa Ferrando，Klaas Mulier.Do firms use the trade credit channel to manage growth？[J].Journal of Banking and Finance，2013，37（8）：136-155.

【4】张维迎.企业的企业家—契约理论[M].上海：上海人民出版社，1995.

【5】谢旭.全程信用管理模式的理论与实践[J].企业管理，2000（12）：4-6.