基于脆弱性视角的气候变化审计重点领域的确定

成清韵 钟 飚

近几十年来，由气候变化导致的极端事件增加、海平面上升、降水变化等一系列问题，已经对生态系统造成了不可估量的损失，为了应对这些已发生和预期将产生的不利影响，许多国家都投身了寻找适应和减缓对策的探索与实践之中。中国作为全球气候变暖的主要受影响国家之一，不仅把应对气候变化作为实现自身可持续发展的必然要求，更是主动肩负积极应对气候变化，构建人类命运共同体的大国责任。

现阶段，中国在应对气候变化的征程中不断向前，力求形成各方面合力，根据《中国应对气候变化的政策与行动2019年度报告》显示，中国已经在应对气候变化的多层面实践中取得了令世界瞩目的成果，但遗憾的是，在审计方面，中国现今尚未建立起相关的气候变化审计理论体系。

为了丰富气候变化审计体系的理论研究，本文将以风险导向的审计思想，研究气候变化审计体系中的审计重点领域，以促进这一体系的构建。

1 导论

1.1 研究基础

本文涉及到的风险主要指气候变化影响带来的风险，根据政府间气候变化专门委员会(Intergovernmental Panel on Climate Change， IPCC)的定义，气候变化中的风险来源于脆弱性、暴露度以及危害三个因素之间的相互作用。其中，脆弱性是指易受不利影响的习性或倾向，内含各种概念和要素，包括对危害的敏感性以及应对和适应能力的缺乏；暴露度是指人员、设施、系统、社会等处于可能受不利影响的位置或环境；危害则主要指与气候变化相关的，可能造成损害和损失的物理事件、趋势及其影响。

尽管风险受到以上三方面影响，但是根据IPCC的研究，与气候变化有关的危害的特性和程度本身都不能决定风险的程度，因为气候变化的后果取决于脆弱性，并且在对脆弱性的研究中涉及了暴露度的概念和对其影响的评价，所以，脆弱性在这三者中是最具代表性和最为关键的影响因素，在许多研究中也将脆弱性作为主要的风险衡量因素。本文同样将基于脆弱性视角，对中国的高风险领域进行研究，并将其确定为应关注的审计重点领域。

1.2 研究意义

在理论方面，尽管近几年对于资源环境审计、碳审计相关领域和各具体领域的脆弱性评价指标体系构建的研究在不断深入，但是这些研究只能代表气候变化中的一些独立的方面，并不能够成为其研究与发展的充分理论参考。因此，这不仅是一个崭新的视角，也是站在更全面的体系构建的高度上，丰富气候变化审计的理论。

此外，应对气候变化的努力涉及各个学科，包括工程学、经济学、社会学等，在审计学科上的理论研究发展，也必将推动其它学科的共同发展。

在实践方面，中国生态环保部于8月表示将把应对气候变化的目标任务纳入“十四五”规划纲要和“十四五”生态环境保护规划之中，这意味着中国要进一步强化适应气候变化工作。

审计部门在这样全国性的发展任务中，自然不可置身事外，因此，本文的研究希望能够抛砖引玉，以理论的研究促进审计实践工作的顺利展开。

2 关键脆弱性评估

脆弱性是一个动态的、耦合的概念，各个系统自身都有不同程度的受气候变化不利影响的习性或趋势，两个或多个系统之间的交互作用关系也会对脆弱性的程度产生影响，但是基于成本效益的原则，只有会对风险程度产生重要影响的脆弱性才应被视为关键脆弱性并获得重点关注，因此，首先必须要确定影响关键脆弱性评估的主要因素。

基于IPCC在第五次评估报告中的研究，本文认为关键脆弱性的评估因素主要有：暴露度、适应能力、重要性、脆弱条件的持续性和风险后果的不可逆性。

3 脆弱性视角下的审计重点确认

在对关键脆弱性的评估要素进行分析后，在结合中国实际经济、社会、资源、环境条件的基础之上，可以对中国气候变化的高风险领域进行分析，并由此确定气候变化审计的重点。

3.1 中国高风险领域分析

3.1.1 海洋系统

此处探讨的海洋系统包括沿海地区，近海系统和远海系统。海洋系统作为生态系统中重要的一环，本身具有极高的重要性，同时也通过多样的形式与其它生态系统紧密相连，因此海洋的关键脆弱性也会对其它生态系统产生重要影响，形成相应的高风险。

首先对于近海和远海系统而言，气候变化造成海水升温、酸化的趋势，已经并将继续影响海洋生态环境，在变化幅度超过特定物种忍受能力时，将会对物种的生存能力产生难以挽回的损害。此外，近海系统的渔业和远海系统中训练和存贮的如潜艇等的军事设备也应受到特别关注。

其次，沿海系统由于其地理特性，生态和环境相比内陆有更高的暴露度，受到的影响也是持续的，其基础设施、农业发展、林业保护和人类经济社会发展都有受不利影响的倾向，尤其是在中国沿海地区具有人口密集，经济高度发展的特征的背景之下，气候变化带来的不利后果可能更加广泛，包括在出现极端气候事件时，对民生和财产的巨大影响无疑属于高风险领域。

3.1.2 粮食系统

虽然气候变暖确实有利于部分原本气温偏寒不适宜粮食作物生长的地区提高粮食产量，但对大部分地区而言，粮食作物遭受的由气候变化带来的气温不断上升、极端气候事件频发、干旱、降水过多等事件的不利影响更多，因此由于其自身作为民生之基的重要性和一旦发生供应短缺危机后造成后果的严重性和广泛性，应当被确认为关键脆弱性和高风险领域。

此外，除了短期的损害，全球气温上升及其所造成的水资源进一步短缺和加剧干旱对粮食耐受性、生存能力和相应的产量以及大气中二氧化碳浓度升高对粮食的营养质量还会造成的长远的不利影响，需要得到更多的关注。

3.1.3 城市系统

城市系统相较农村系统，有人口、基础设施、商业和有形资产高密度的特点，涉及到的关键脆弱性更多，相应的高风险领域也更多。

对于高密度的人口而言，关键脆弱性主要体现在气候变化导致的缺水或者干旱可能影响城市的供水系统，导致城市居民缺乏淡水资源；加剧的城市热岛效应导致的高温对城市居民健康状况的影响；处于高暴露度地带的居民在面对极端气候事件时生命安全受到极强威胁。

基础设施、商业和有形资产的关键脆弱性较为一致，主要都表现在面对气候变化引起的不利事件时，可能会遭受损毁甚至灭失，由此造成的巨大经济损失和未来高额重建投入，除此之外，城市系统的基础设施包括供水、电力、运输、通讯、卫生等与居民生活密切相关的设施，因此其受到损害引起的服务和功能丧失，间接的会对周边居民的基本生活产生不利影响，具有特殊的风险性。

3.1.4 健康和卫生系统

根据IPCC的调查显示，人口的健康对于气候变化导致的天气模式变化和其他方面改变具有高敏感性这一结论具有非常高的信度。

具体而言，气候变化造成的温度和降水变化会对人类健康造成直接的影响。此外，气候变化导致的生态破坏，以及社会对于气候变化做出的应对，例如干旱等、海平面上升迫使人口离开原本的居所，甚至只能流离失所等都会人类的健康系统产生间接的不利影响，并且可能进一步使公共卫生系统在应对时不堪重负。

因此，健康和卫生系统的高风险领域主要包括气候变化直接或间接的造成的发病率和死亡率的上升和卫生系统的崩溃风险。

3.1.5 岛屿系统

中国岛屿总面积达72800多平方公里，约占陆地总面积的0.8%，在气候变化的应对中需要给予特别的关注。

岛屿的沿海地区占整体陆地面积比例高，在气候变化造成的海平面上升危害中的暴露度和脆弱性高于内陆地区。在海平面上的持续威胁之下，岛屿系统沿海地区的基础设施、生态、农林业等都可能受到不利影响，甚至对部分小岛屿而言，有彻底被淹没的风险，而这一后果是不可逆的，应当被识别为关键脆弱性，并进一步确定为高风险领域。

3.2 审计重点领域的确定

气候变化审计应如同整体的审计一样，实现全覆盖的目标，但盲目铺开审计面并不符合成本效益的原则，也难以保证审计的经济性效率性和效果性，因此，必须要确定气候变化审计的重点领域，才能有针对性的指导实务工作的有效开展。

本文的重点确立是以风险导向审计为原则，审计风险为基础进行审计工作，在充分分析中国气候变化高风险领域之后，根据上述的分析确定中国气候变化审计的重点领域，即海洋系统、粮食系统、城市系统、健康与卫生系统和岛屿系统的各高风险领域，包括经济、社会、环境和资源四个层面，并针对这些领域展开充分的审计工作，从而为中国应对气候变化的全局工作奉献出审计的力量。

此外，需要明确的是，本文所研究的仅为气候变化审计关注的重点领域，即在进行审计计划时重点要将这些领域纳入审计范围，而非盲目展开审计工作。实际上，气候变化审计并非只关注这些高风险领域本身的特性，因为审计单独的力量和作用并不足以防范和应对这些风险，因此审计应当要做的更多是立足于评价和监督社会各层面对于这些高风险领域应对的方式方法的合理性、效率性、合规性等这些角度上的。

例如，无论是上述哪一个系统内的高风险领域，在面对高风险时，社会，尤其是政府必然要做出相应的应对措施，而非简单的承受风险。风险应对措施包括适应和缓解，这其中必然会涉及到财政资金的投入，比如灾难援助、保险投入、基础设施维护，而且，政府本身也是大量基础设施和有形资产的拥有者，这些造成的经济损失也会广泛的影响到财政资金的收支，因此气候变化审计，应当立足于重点审计领域，对其中涉及的财政资金业务和收支展开全面的审计工作，以保证财政资金真正有效的落于实处。

其他气候变化审计内容也是如此，在重点关注的审计范围之内，展开气候应对政策的落实情况、气候变化造成损失的经济评估方法合理性、现阶段能够获得的有助于减缓气候变化风险的信息的获取和使用状况、应对资金和方法的合规性和效率性、相关自然环境资源状况等各方面的全面高效的审计工作，并且对于重点领域中的一些特殊部门，比如处于在远海中训练和存贮的潜水艇等军事设备，要充分考虑其特殊性质，展开专项的审计调查，确保审计工作在掌握全局的情况下抓住重点，高效的推进。

4 研究结论与展望

4.1 研究内容与结论

经过研究与分析，本文确定了海洋系统、粮食系统、城市系统、健康与卫生系统和岛屿系统各自的高风险领域作为审计重点领域，并在重点领域的基础上明确了本文确定的重点领域为审计范围的规划和实践服务，在具体的审计业务中，应当在明确范围的基础上更近一步，围绕重点领域的各层面，包括其自身的性质，更要包括社会尤其是政府在这一领域为应对气候变化做出的计划、实施的举措、实际的效率、得到的成果这些方面展开充分且高效的审计工作。

4.2 研究展望

应对气候变化的征途任重道远，中国想要在审计领域也落于实地，必须要对气候变化审计的体系进行充分的论证和研究，本文只从理论分析的角度上论证了审计中应关注的重点领域并由此提出了对审计工作内容的建议，这仅仅是体系构建研究中的一个角度，并且是站在全国的视角上，分析不同系统中的关键风险。想要具体的指导实践，使各级审计部门和机构更好的认识到潜在风险，未来可以在以下方面进行更多的深入研究：

首先，可以借鉴美国审计署的做法，关注于构建中国气候变化审计领域的高风险清单，即在多角度评估关键脆弱性的基础上，进一步综合评价政府关注度、相关部门应对风险能力、解决计划的合理有效程度、实施过程中受监督情况和实际的进展反馈情况的不同满足程度，从而帮助汇总、整理和排序各高风险领域的重要性，也利于根据实际情况定期进行更新，删除得到良好治理并获得良好成效的风险领域，增加出现新信息或新情况需要给予新关注的领域。

其次，气候变化产生的影响是广泛的，综合的，在实践中如何划分各地区或部门的审计责任，才能避免监管空白和重复审计，保障气候变化审计的效率和效果，需要理论和实务专家的共同研究探讨。

总之，气候变化审计的必要性不容忽视，但对中国的理论研究而言这还是一个崭新的领域，需要在未来得到充分的重视和更全面的研究。