如何运用全面预算管理方法加强企业的成本管理

王春桃 国电电力内蒙古新能源开发有限公司

企业通过开展有效的成本管理工作，其主要目的是为了在经营过程中更大程度的提升自身经济效益。因此，基于现代社会经济发展背景下，紧跟现代社会经济发展趋势，对于企业而言，就必须要认识到成本管理工作的重要性，通过采取有效的措施加强成本管理工作，才能够提高经济发展质量和效益，提升自身综合实力。

一、全面预算管理对企业成本管理的重要作用

（一）全面预算是为了促进企业发展战略的实现

预算管理是指企业以战略目标为导向，对人力、物力、财力进行合理分配的科学管理方法。企业生产经营过程中通过应用科学有效的全面预算管理，有利于实现资源的整合和利用。由于国有企业的特殊性，使其在资源配置上有很大的难度，因此只有通过实施全面预算管理，才可以统筹安排国有企业中各类资源的有效利用，并且将所有利益结合起来，进而推动企业可持续地发展。国有企业通过加强全面预算管理工作，不仅使企业战略目标得以实现，还可帮助企业有效控制风险，合理降低了成本。全面预算管理可帮助企业分析市场环境，发现企业潜在的风险，使资源得到合理分配，从而大大降低企业的运营成本，提升了企业管理的能力和水平，从而使企业稳步向前发展，最终实现企业的战略目标[1]。

（二）有助于完善管理机制、降低企业风险

全面预算管理是从经营活动的过程中控制、优化成本，从而有利于及时发现、减少成本控制中存在的风险。企业通过建立和健全全面预算管理方法在成本管理工作体系中的应用，能够更早的对企业的生产经营过程进行预警，从而及时地发现问题，进而有针对性的寻找能解决问题的方法。例如：企业在每次采购原材料时，应做到比质比价，更好地发现物美价廉的需求品，这样既能降低管理成本，也能更好地避免因产品质量问题及生产成本的提升而带来风险，才能保证企业成本在预算范围内，进而保证企业经济效益的不断提升。另外高效的全面预算管理水平，在执行过程中，会对企业内部管理制度中出现的问题进行监督、评价，进而起到完善企业管理制度漏洞的作用，从而更好地规避风险。

二、通过全面预算管理方法加强成本管理过程中存在的主要问题

（一）全面预算在企业成本管理过程中的指导性不强

目前我国国有企业对全面预算管理针对性不强，也没有真正起到指导企业良好运营、优化成本结构的效果。当前造成企业预算管理出现问题的主要因素是：企业在全面预算管理方面的整体把控偏弱，而预算管理体制的搭建与发展具有长期性，把控较弱会造成体制的不完善。预算责任部门因为各类法规、生产条件等各方面因素的变化，导致预算编制基础无法确定，造成的预算结果和初期目标间差距较大。科学有效的全面预算管理制度，需要根据企业自身发展的情况、技术优势、核心竞争力、当前企业所处的内、外部经济环境等来制定。如果企业只是为了资金预算而实施全面预算管理，那么全面预算管理应有的指导性效用会降低。

（二）全面预算在企业成本管理过程中的执行不完善

全面预算管理是一个持续改进的过程，不仅包括预算编制，还包括预算的控制、调整和考核。大多数企业重视预算目标的确定，即预算编制，但对于预算控制、调整等执行过程和预算考核则没有认识到其重要性，“重编制，轻执行，轻考核”是很多企业开展全面预算管理的常态，这会使成本管控能力较弱，全面预算管理的目标难以实现。全面预算每一个环节都包含具体的小环节，如预算编制则包括预算目标编制、预算汇总与预算审批。预算执行则包括预算分解、预算分析和预算控制、调整。预算考评则是对企业经营中的问题进行监控和及时纠正，确保企业能够朝着预算的目标进行。但企业由于缺少对后面两个环节的重视，不严格、不合理、不到位，全面预算目标将难以实现。

（三）企业战略目标在全面预算管理中体现不具体

全面预算管理是为了促进企业发展战略目标为基础进行的，通过编制、审批、执行、调控、监督等环节不断靠近目标，直到战略目标的实现。但在企业的运营过程中，许多管理者没有为企业未来的发展制定具体清晰的目标，他们制定全面预算管理的方式是先让预算管理委员会制定预算目标，以此目标为基础结合以前年度的绩效考核指标来制定最终的全面预算管理方案。因此，这容易使企业全面预算管理失去其真正的意义。导致企业的全面预算管理不是为了实现战略目标，而是为了完成企业的绩效指标。

（四）没有形成先进的成本管理意识

因企业在开展成本管理工作时，受到传统思想观念的影响，仍然没有树立起先进的成本管理理念，主要体现在没有对成本管理工作内容、管理目的以及管理方法等有正确的认识。存在很多企业在实施成本管理工作时体现出了非常明显的局限性，仍然只在企业内部进行开展，将重点放在了生产过程上，而没有对与企业相关的其他成本行为引起高度重视。另外，没有站在效益角度上对成本问题进行深入分析，简单的认为开展成本管理的主要目的是为了减少成本的投入。为了能够减少成本的投入，大部分情况下都是采取节约的形式，这些传统观念早已经不能满足现代企业发展的要求[2]。

（五）成本管理意识薄弱

大多数企业的大多数员工、甚至有些企业的高层管理者都一致认为：成本控制是财务部门及少数管理者的责任，认为控制成本、提高经济效益应该由企业经营管理者、综合部门、财务部门负责，造成懂生产、运营的只按照原来的定量、原来的材料、原来的技术去加工产品及运维，不考虑如何选择物美价廉的替代品或提高运维技术水平来降低成本。员工对哪些成本可以控制，如何控制无从下手也无力过问，感受不到降低成本的作用，没有控制成本的积极性，浪费现象严重。

（六）企业成本管理体系有待完善

目前，大多数企业仍然按照传统的成本管理模式，只关注产品的生产制造成本，如材料费用的消耗、制造费用、人工成本等，片面地将成本管理等同于料工费的节约和控制，对成本分析、成本决策不予重视，企业的成本管理模式松散、简单、不规范，部门和部门之间成本核算口径不一，成本数据多数是依靠会计部门事后的计算、汇总和统计，缺乏全面预算管理、缺乏成本控制，成本信息脱离企业市场环境供需变化，成本管理效果不佳，成本绩效考核形同虚设。

（七）企业不注重招贤纳士、不善于发现员工的潜力

企业不善于发现人力市场中优秀的综合性人才，也不善于从现有员工中发现具有特长或具有较大潜能的员工，使得成本相同的条件下发挥不出更高的价值，企业发展速度不够快，不能以更快的速度完成企业既定的战略目标。

（八）成本控制中不讲求经济效益

有些企业为了追求降低成本不惜降低产品质量，导致产品滞销，积压大量库存，占用资金，还直接影响到企业声誉。员工无心分析将要发生的成本费用是否是必须的支出或者支出同等金额的成本费用时哪个提高的经济效益更高或者支出多少时才能达到更高的经济效益。

（九）考核机制不健全，导致成本不可控

很多企业都不重视考核管理机制，没有完善的考核管理制度，导致大多数员工没有责任感，不将提高效率、提高竞争能力作为自己分内事。不完善的考核管理机制会丧失员工工作激情，达不到降低企业成本的目的。

三、运用全面预算管理方法加强企业成本管理的策略

（一）成本管理人才培养

企业选择适宜的成本管理工具方法，建立健全成本管理体系后，需要专业的成本管理人才队伍运作。建立高素质的成本管理人才队伍，是提高企业管理水平的关键。一般情况下，财务部是企业成本控制的牵头部门，但企业成本管理涉及工程、技术、生产等各类业务的方方面面，仅懂财务管理理论的人员制定的公司成本管理政策，可能会出现隔靴搔痒、成本控制政策无法对症下药等问题，因此成本管理人员仅有财务和项目管理知识理论是无法满足企业成本管理需要的。企业在培养成本管理人才时，要注重业财结合能力的培养，克服管成本不懂技术的障碍。可要求成本管理人员从业务入手，掌握一定生产工艺理论，了解企业生产运作流程。成本管理人员应该与企业的各个部门定期进行业务交流，掌握业务部门的实际运作情况了解业务部门的实际需求[3]。

（二）采取先进的成本管理方法

目前，作业成本法属于一种比较先进的成本管理方式，不但可以适应现代经济环境，同时也能满足不同客户的需求，主要是在传统制造费用分配方法上产生的，使产品成本与期间成本达成一致，可以为成本管理信息的真实性提供良好的保障。对于企业成本管理人员而言，可以在对作业成本法充分利用的基础上，获取到更多有价值的信息，从而更好地对产品以及服务等进行准确评价，从而保证企业收入可以满足一定的平衡性，在实施相应的管理工作中，可以采用先进的计算方法的合理应用，通过所提供的相关信息，也能方便管理人员对产品组合进行更好的选择。

（三）科学制定成本预算制度，严格控制企业生产成本支出

对于国企成本预算的构建，多数企业仅仅只是财务部门在以往数据的基础上预估而成，缺少实际生产经营情况的有力支撑。因此要编制切实可行的预算，必须联合其他部门，充分考虑到下一年的生产计划，市场采购销售影响以及人员成本的变革等因素。成本预算的制定还要经得住实际生产经营的考验，因此在下一年的生产经营要严格执行预算的编制，对于编制不合理的部分及时根据生产情况进行调整，年终进行预算评价，对于超预算的项目应追查成本超支的原因并进行追责制管理，方便进行下一年预算编制及全员成本支出的警示作用[4]。

（四）提高全面预算管理意识

企业要组织员工学习全面预算管理的目标与对企业的意义，要形成全员参与全面预算管理的氛围，让每个人都能认识到“责任、权力和利益”与全面预算管理息息相关。使每个人都对全面预算管理有一定的了解，提高自觉进行全面预算管理的意识。只有全面预算管理真正被员工所接受，全面预算管理的开展才能畅通无阻，企业上下齐心协力做好资源优化，为企业更好地发展提供动力。

（五）加强考核力度

通过将预算指标层层分解，建立不同层级的制度及不同层级的考核机制，形成严格考核机制，对每一项考核都要兑现到人，奖励惩处分明，调动每一位员工积极主动地参与到成本控制中来。全面预算管理是一种新型的成本控制管理模式，它是凝聚了计划、协调、控制、激励、评价等诸多功能的一种管理工具，深受现在管理者的信赖。

（六）提高全员思想意识

首先，企业应该提高现有人员的思想意识，通过组织学习、培训来提高全员思想意识，使现有人员能够发挥出自己的特长，从而达到降低成本的目的。只有提高了思想意识才能更好的实现全员参与。其次，企业才能将分配到每一名员工身上的预算控制指标得到落实、得到控制，将预算控制指标与每位员工的工资奖金直接挂钩。企业要做到节约奖励、超支处罚，调动职工积极性和责任感，让每位员工意识到成本控制对自己的好处，从而实现全面预算管理带来的价值。

四、结束语

强化预算管理战略引领，提高成本管理创效水平，企业应用全面预算管理的方法来加强成本管理具有重要意义。全面预算管理不仅可以帮助企业提升管理水平，还能推动国有企业在经济体制中的核心竞争力。全面预算管理是一项非常繁杂的工作，需要所有工作人员加强对全面预算管理的正确认识，从整体上认清全面预算管理给企业带来的经济效益和社会效益，并为全面预算管理建立良好的运行环境，加强执行的力度，提升全面预算管理的工作效率[5]。