资产评估在会计公允价值计量中的应用价值

刘翠

公允价值计量被越来越多的应用到资产评估中，进一步拉近了会计与资产评估的联系。资产评估与会计中应用公允价值存在一定差异，在我国新企业会计准则之下，公允价值计量受到更多领域的关注，可以说是为会计计价与资产评估的结合提供了全新的思路。明确资产评估与会计公允价值计量之间的异同点，然后进一步分析资产评估在会计公允价值计量中的应用价值。

公允价值可以为决策的制定提供依据，在会计以及资产评估两个领域均有着较多的应用，而不同领域对于公允价值的定义却有着一定的差异。新会计准则对公允价值内容进行了调整，明确了其计量属性，虽然根本上其依然知识一种会计计量防范，无法改变企业资产质量，但是在会计计量中依然起到至关重要的作用。想要确定资产评估在会计公允价值计量中的应用价值，除了要明确各领域之间的异同点以外，还需要确定应用方向以及目前存在的不足。

一、会计公允价值计量重要性

（一）会计人员职业需要

企业资产的公允价值很大程度上是需要利用会计人员的职业判断来确定的，这样就决定了会计人员自身专业能力以及实践经验对公允价值最终判断结果的影响，如果会计人员对公允价值的理解存在偏差，必定会导致结果判断不准确。就我国实施的新会计准则，对公允价值进行了全面引入，并确定其计量属性，明确要求企业会计人员系统学习资产评估相关专业知识，加深对公允价值的理解，以便于更好的应对注入商誉、机电设备、土地等类型资产应用公允价值计量的问题。

（二）不同领域的应用

我国新会计准则修订后，将公允价值的应用范围进行了调整，包括在金融工具、企业合并、投资性房地产以及融资租赁等业务领域中的应用。虽然对公允价值进行了适当的引入，且没有准则强制性规定特定情况下必须要由资产评估人员承担相应价值评估工作。但是就全球经济发展趋势来讲，还是应该进一步推动公允价值在不同领域的应用，逐渐提高对资产评估工作的依赖。

（三）公允价值计量要求

资产评估与会计公允价值计量之间的联系越来越密切，而资产评估所具备的专业性、客观性以及准确性更是有效符合公允价值计量要求。企业会计人员工作内容以及职责要求与公允价值计量内容有一定的区别，在会计公允價值计量中，要求通过估值技术来完成资产公允价值的评估与判断，这对于企业会计人员来讲难度较大。在资产评估业务不断壮大的情况下，其在会计公允价值计量中的应用优势也就更加突出，而评估师的专业能力则是影响公允价值的重要因素。并且，评估机构以及评估人员为交易中的第三方中介机构，交易全程必须要遵守专业基本原则，保持中立且严格执行评估程序，全面且深入的收集资料，利用科学方法完成资产的核查、研究、评估、判断，给出独立决定，且评估结果具有法律效力。由此可见，资产评估在会计公允价值计量中的应用，关键在于客观可靠的专业意见，这对于保证公允价值计量结果的可靠性意义重大。

二、资产评估与会计公允价值异同点

（一）相同点

可以将公允价值看作为资产评估的直接目标，在实际操作中，资产评估结果并不能够被公允，势必无法被当事人所接受。为保证结果的合理性，就需要确定结果得到公允，即资产评估的根本目标是公允价值。企业会计并不能够直接提供专业的资产评估结果，而是需要由第三方评估机构和专业人员提供评估意见。对于资产评估企业来讲，所选公允价值衡量准则与尺度应是市场的价值，且这个价值是明确的，是可以被准确把握的。公允价值现在呗雨来越多的应用到会计行业内，但更多的是需要从自身特征出发，赋予公允价值新的内涵，区分会计与资产评估两个领域的公允价值。从国际角度来看，资产评估所运用的是公允价值新概念，更倾向于市场价值方面，只有确定了市场价值作用，才能够将其看作为衡量坐标。并且，还需要将资产评估结果分为市场价值与非市场价值两类。由此可见，在部分条件下资产评估与会计公允价值计量是等同的。

（二）差异点

虽然新会计准则修订后公允价值所用领域增加，但是对于不同领域的应用条件也有着较大差异。例如会计公允价值的应用条件是企业资产的计量属性，而资产评估则是需要建立在企业持续经营的前提上。并且，资产评估领域的公允价值还属于行为一种行为目标，而非传统价值目标。会计公允价值假设企业为持续经营，而会计主体的会计确认优势持续经营的假设。而对于资产评估来讲，可以将其看作是一种中介性活动，可通过多种假设来实现。另外，资产评估与会计公允价值计量的市场条件不同，会计领域面对的主要是公平的市场，市场条件是良性的。资产评估领域面对的则是非市场条件，综合性比较强。公允价值在资产评估与会计两个不同领域中的表现形式不同，会计公允价值包含了现行与历史成本、未来现金流量现值等。目前来说，公允价值概念并未统一，时间导向尚未固定。

三、资产评估在会计公允价值计量中应用

已应用公允价值计量会计科目

（一）交易性金融资产

交易性金融资产是以存在活跃的市场报价作为原因进行定义的，可以获得公允价值中最高级层的值，可以说该类资产的评估应用公允价值计量具有足够强的优势。

1.可供出售金融资产

可供出售金融资产科目可以核算股票投资、债券、基金类金融资产，并且当其公允价值发生变动时，可以直接计入到所有者权益中的“资本公积-其他资本公积”。核算股票时，可供出售金融资产的计量是按照公允价值的初始计量进行，如果过程中市场股价发生变动，相应的账面价值也会有所变动，随之产生的资本利得与损失，需要将其计入到资产负债表内。核算债券的情况更为复杂，可供出售金融资产后续计量需要按照公允价值进行，而一般情况下债券是为长期持有状态，短期内不会出售，这样账面上也就出现了以历史成本与公允价值两类计量属性的情况。确定债券摊余成本时，会计师无需考虑债券价格变动产生的影响，即摊余成本的后续计算应始终以历史成本为计量属性。如果债券价格中期发生变动，可按照公允价值计量。

2.投资性房地产

投资性房地产简单讲便是赚取租金或资本增值，以及两者兼有而持有的房地产，可满足单独计量与出售条件，可通过成本法或公允价值计量方法进行会计核算。应用成本法计量时，在有明确证据表明一项投资性房地产的公允价值是可以持续且可靠获取的情况下，会计核算时便可以应用公允价值来完成后续计量。而应用公允价值方法计量时，必须要保证投资性房地产所在地房地产市场存在活跃度较高的交易，以及企业可以从房地产交易市场取得同类或类似房地产市场价格及其相关信息，用以合理估计投资产房地产的公允价值。如果企业采取公允价值方法计量时，投资性房地产当地市场交易并不活跃，近期市场没有同类或类似项目成交，便无法获得相关的信息支持，进而不能够准确的完成投资性房地产公允价值的计量评估。因此国家规定，对于市场活跃度较低的投资性房地产的价值评估，如果存在租约，则可以通过收益法来进行评估;如果没有租约便可以通过成本法进行评估。

（二）可开发应用公允价值应用会计科目

1.无形资产

无形资产即企业拥有或控制的没有实物形态且可辨认的非货币性资产，一般包括著作权、土地使用权、非专利技术、专利权等。对无形资产进行会计计量时，如果是外购无形资产，其成本主要包括购买支付价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。而如果是企业自行研发的项目，则需要分为研究阶段与开发阶段两个部分核算，且只有开发阶段的费用可以资本化，并计入到无形资产内。对于无形资产的后续计量，可确定使用期限的部分，需要对每期进行摊销，而无法确认使用期限的，可在出现减值迹象时进行减值测试。对于无形资产来讲，无论其后续可以为企业带来的收益有多大，对应的账面一直是逐渐降低的。按照公允价值的方法进行计量，以未来收益为基础进行无形资产评估，在满足交易双方经济意图的同时，还可以保证评估结果的合理性，更容易被交易双方所接受。

2.商誉

商誉也属于无形资产的一个会计科目，多是体现在合并报表中，如果企业出现并购项目，购买方支付的對价高于标的市场价值时便会产生商誉。根据我国会计准则可知，商誉完成初始计量后无需摊销，但要求企业每年末要对其进行减值测试，价值上升不做处理，下降则需要提减值，且不会影响财务报表。会计并不能够真实的反映出商誉价值，可以在编制合并报表时采取公允价值计量，如果商誉评估值高于账面值，可直接计入所有者权益，不会影响到企业的损益。

四、结语

随着新会计准则的修订推行，可以确定公允价值计量范围会逐渐的扩大，会计与资产评估两者的关联性也会逐渐加强。资产评估在会计公允价值计量中的应用优势越来越突出，这对于推动我国资产评估行业的发展意义重大。

（作者单位：南京中翰通华税务师事务所有限公司）