企业集团编制合并会计报表存在的问题及对策探析

姜铁军 潍坊广安信有限责任会计师事务所

企业集团迅速融入国内外市场，集团管理困难。管理人员严重依赖综合财务报表。必须对合并财务报表中的数据进行适当分析，根据集团的具体情况制定有效的业务计划，消除不利因素，从而提高集团的经济效益，促进其发展。内部关联交易事务处理的复杂性使得合并会计报表变得越来越重要和困难。

一、合并财务报表概述

1.内容。合并财务报表准确无误地反映了集团公司的整体经营情况，充分反映了公司的资金、成本和利润，并与母公司和子公司相关联，是公司正确管理方向的保证。特别是有两个方面：第一，合并财务报告反映了公司的整体财务状况；第二，合并财务报表是根据母公司的财务报表生成的，子公司的相关财务信息反映在整个公司的财务报表中。

2.特点。母公司的合并财务报告比其他财务报告更复杂、更实用、更全面，更准确地反映了集团公司的财务状况和经营状况。一般来说，它有两个特点：（1）整体性。合并财务报表以母公司和子公司的整体财务数据为基础。（2）综合性。合并财务报表是根据母公司和个别内部业务部门的合并财务报表编制的，目的是消除公司间往来业务，并反映特别业务对合并财务报表的影响，以反映集团的整体财务和业务状况。

3.原则。是根据个别财务报告编写的，适用于个别财务报告的准则与适用于个别财务报告的准则相同。编制财务报告时必须遵守合并准则。（1）一体性合并财务报表应披露母公司和子公司的整体财务状况以及公司的财务状况。（2）重要性。全面、详细合并财务报表内容，包括多个法人实体。因此，必须遵守重要性的原则。

二、企业集团公司合并会计报表存在的问题

1.会计和核算政策不一致。大多数集团都在不同的部门和地区工作。子公司选择行业会计政策，并执行与母公司不一致的会计政策。例如，资产有多种折旧方法。子分类账使用附加规则，父分类账使用行说明，介绍了各种会计制度。必须在编制合并财务报表前时调整一致。这增加了合并的工作量，使工作更加困难。在会计核算集团内部各子公司是各不相同的。如果子公司使用不同的会计科目，则在合并过程中提取子公司数据会影响母公司。对集团公司会计和会计准则的不同解释也导致了编制合并财务报表过程中的业务错误。合并财务报表的目的是为与公司集团有关的报告使用者提供真实的财务数据。各子公司会计政策和会计方法不一致，必然导致合并财务报表中的数据不准确，无法满足各利益攸关方的信息要求。

2.不全面的合并范围。母公司选择不合理合并区域，某些集团合并中不包含具有不同特性或业务模式的子公司。例如：拥有不到50%的表决权、控制权、决策权或进行重大交易能力的子公司不纳入合并范围；小型、经营亏损、以增加利润和业绩提高为目的的合并人为将这部分公司剔除。

3.关联交易混乱，相关数据不准确。在企业合并报告中，集团组内各子公司之间的交易是常见的。处理内部交易事务是一项重要任务。处理不当可能会影响合并报表中数据的准确性，并误导使用者。在实践中，公司间交易的收益和成本通常处理不当，导致应收账款、债务和利润领域的双重计算；故意隐瞒有关方面的信息或披露有关方面内部信息的问题；没有统一的标准来确定消除内部交易是否充分和合理。大多数集团主要依靠财务人员的专业知识，面临着数据正确和项目分配不足的问题，主要结果是企业集团关联的数据处理异步且不一致，导致统合并抵消数据不一致。在交易抵销处理方面是否存在差异，在这些差异中，内部关联处理不足以抵销或抵消不充分，主要原因是相关事务处理和子公司资本事务处理的复杂性、事务处理数以及子公司事务处理合并的程度；母公司无法完全核实和覆盖子公司报表中报告的事务处理的内部数据。毕竟，财务报表中的数据不能修改，通常是根据自己对实际业务的了解而合并和抵消的。抵消的充分直接影响到合并财务报表所列数据的准确性以及这些报表的编制质量。

4.合并报告的质量不能令人满意。子公司财务人员缺乏专门知识，导致子公司报告中的数据不准确。子公司财务人员的专业知识不足、错误和遗漏，导致数据不准确和遗漏。与此同时，根据现行会计准则编制公司合并财务报表并不确定。具体而言，合并财务报表的范围不清楚：关于临时控制措施，新的会计准则没有明确界定这些控制措施，实际安排不清楚，业务活动不足，企业结构难以列入合并财务报表，控制措施被忽视。

5.集团会计的集中管理体系不完善。合并报表计算机信息系统功能不完整，系统没有自动抵消，抵消分录必须由财务分析员手动输入。这样无法防止止子公司操作中的舞弊或人为错误；该系统没有联查和自动对账的功能，调节功能薄弱。合并管理系统需要进一步改进和发展。

三、企业合并财务报表编制存在问题的原因分析

近年来，我国会计准则采用国际会计准则的步伐加快，企业财务越来越注重会计准则的研究。但是，在编制合并财务编制方面仍然存在许多问题。

1.客观因素。欧洲国家的发展速度比我国快，资本市场和贸易市场比我国成熟，在理论增长、信息披露和合并财务报表应用方面优于我国。一方面，我国会计准则需要进一步完善，以表明随着资本市场的改善和收购进程的进一步发展，我国会计准则与国际会计准则之间的趋同正在增强。此外，ERP系统中合并财务报告模块的自动平衡功能不完整，例如对于公司内销售和现金流，必须手动计算未实现的内部销售损益并将其记录在系统中，大多数现金流不能自动抵销。

2.主观因素。首先是企业财务专业人员的素质。对于母子财务人员，有必要提高公司的质量和技能，协调对标准的理解。避免以不同的方式处理相同的经济交易。第二，母公司与子公司之间的沟通和反馈不足，报告中包含误解和错误信息，可能导致编制合并财务报表时缺少或错误的信息。第三，没有统一的报告格式和内容标准。视管理需求而定，每个子公司的核算明细会有不同的设定，且无法共用。

四、完善企业编制财务报表的相关对策

1.明确合并财务报表的合并范围。为了实现公司集团的长远利益，管理人员应根据企业情况做出正确的战略决策，合并财务报告必须有效地反映整个业务流程的结果。为确保合并财务报表的真实性和有效性，必须明确界定合并财务报表的合并范围，因为它们构成良好公司合并资产负债表的基础。管理层制定合并和收购的统一标准，确定具体的控制原则和标准，科学量化财务指标，坚持表面和实质相结合原则。公司集团财务经理必须严格遵守标准，以确保合并中包括母公司和子公司的所有有效业务实体。

2.遵守统一原则和重要性。为解决企业财务报表合并缺乏透明度的问题，企业应遵守统一一致的原则，确保企业会计数据公开透明，合并财务报表有效。原则上，母公司和子公司的会计政策和准则应一致，协调集团各公司会计数据的结束日期，以确保合并财务报表中会计数据的透明度和真实性。关于相对重要性，企业应注重会计数据的处理，确保合并财务报表中的重要信息真实。

3.统一会计制度。可持续业务发展采用相同的会计制度，以确保母公司和子公司会计制度的一致性，并在此基础上编制合并财务报表。许多集团公司的母公司和子公司之间会计制度存在很大差异，没有一致的会计制度，子公司的财务报表在编制合并财务报表时会得到更正和重新计算，从而浪费了不必要的物质和财务资源。只有采用统一的会计制度，企业集团才能有效管理财务，确保其合并财务报表的有效性。

随着经济快速增长和市场竞争压力的增加，企业为了获得稳定和长期增长而迅速扩大经营范围、合并和重组活动使自己变得更加强大。企业集团合并会计报表显示了公司的实际运营情况，企业集团在编制合并财务报表时，必须充分考虑到准确反映公司业绩的重要性，向公司管理层和运营者通报公司的发展情况，并作出明智的发展决策。