新政府会计制度下某高校会计科目及辅助项目设置探析

一、研究背景

按照新《政府会计制度》规定，2019年1月1日起高校要进行财务会计和预算会计双分录会计记账，会计核算工作量剧增、业务复杂性提高对财务工作提出了新要求。在这样的背景下，本文以西北地区某地方政府主办的某高校为研究对象，探索其如何在新制度下做好会计科目和辅助项目设置，促进该校财务和业务的融合，提高财务管理、预算管理、项目管理等工作的水平，为学校各项工作任务的顺利完成提供参考决策依据。

二、该高校会计核算现状及存在的问题

（一）该高校现状

该高校是一所地方性市属高等职业院校，内设12个二级学院，27个机关教辅部门，在校高职学生11233人。其会计核算业务长期由市财政支付结算中心代管，使用的会计核算软件为用友U8-行政事业版。由于政府“放管服”政策的推进以及新政府会计制度的影响，该校账务过渡到单位自行管理，其会计科目按照新政府会计制度中的一般事业单位核算要求进行了设置，辅助核算按照规定对政府经济科目、功能科目和专项支出进行核算。这在一定程度上满足了财政统一科目核算，规范了各事业单位的会计行为，保证了政府会计决算数据的一致性、可比性。

（二）该高校存在的问题

1.会计科目核算问题

虽然按照市财政会计核算原则和办法保证了该高校政府会计顺利的核算，但根据高等学校执行政府会计制度的补充规定和衔接规定，需要在会计科目设置中对业务活动费用（教育费用、科研费用）、单位管理费用（行政费用、后勤费用等）等费用进行明细核算，满足成本产出核算的需要。该高校由于市财政支付结算中心代理账务的原因，对该校会计核算按照一般事业单位会计核算，未进行明细科目核算。另一方面，由于市财政支付结算中心统一核算的需要，未启用以前年度盈余调整、其他费用、经营收入等高校常见科目，不利于该高校科学合理核算归属于以上科目的内容。

2.二级部门经费核算刚性不足

该高校为提高资金使用效益，在校内实行二级部门经费预算管理制度，年初预算下达后，各部门按照预算指标执行，学校计划财务处对支出进行登记，登记过后市财政结算中心再进行账务处理，由于二级部门经费核算指标需要与学校经济事业发展相符，如：二级学院设置学生活动管理费用、科研经费、招生经费、就业经费等指标，职能部门设置学生录取经费、紧急抢修费、绿化费、教师招聘经费、文化设施建设等指标。部门指标内容与会计核算的经济科目等内容不同，无法统一核算。另一方面，由于报账过程中常常因为赶财政支出进度和一些其他原因，会出现报账人员先报账后登记的问题，而且由于二级部门经费核算记录人员疏忽、指标与报账内容差异等问题导致二级部门经费核算漏记、错记问题频繁发生，数据失真、可靠性不足影响年底预算绩效评价，无法准确对各二级部门进行绩效考核。

3.项目核算不清晰

目前该高校项目核算主要核算财政专项拨款。但是由于高校业务的特殊性，一些财政专项以外的行业内指标、项目没有进行核算，比如：国家优质高等职业院校项目，国家“双高”计划项目等涉及学校配套或自筹经费的项目。此类项目在验收时通过临时统计的办法进行计算，既耗费人力，而且统计的数据不全、内容混乱，极易造成财务资料不实导致项目验收失败的后果。

4.年底集中付款、财务压力大

该高校虽然支出按照预算执行，但是由于部门众多，政府采购、验收等流程实施周期长和年底结账惯性思维的影响，许多资金支付都积压到年底，这就导致财务年度不仅要完成繁多的票据审核、资金支出、会计记账等工作，还要忙于各种数据的统计、决算等，给财务工作造成无形的压力。该高校计划财务处为了统筹资金，完成资金支出，往往需要在11月就开始着手编制付款计划，但由于不能完全掌握各部门项目完成情况，付款计划的内容常常由项目实施部门提供或查找已有的财务账簿汇总，虽然在一定程度上保证资金有序支出，但由于数据具有主观性，可能会出现应付未付，超付等问题。同时，按照财政资金支出进度的要求，目前这种积压到年底进行付款的方式已不符合整体要求，亟需建立科学准确的付款计划体系，结合预算指标内容，定期编制滚动式付款计划，督促预算实施部门加快项目实施进度，保证预算执行的绩效性。

三、科学设置会计科目及辅助项目建议

该高校账务自行管理后，首先应加强会计人员培训，提高其理论水平，在市财政结算中心的指导下完成会计账务的交接；其次，对会计核算软件U8政务版进行升级，采用U8高校版并将二级部门预算管理等服务纳入，科学合理编制核算各类数据；最后根据新制度要求设置会计科目和辅助核算项目，以提高学校财务管理水平。

（一）设置明细支出核算科目

按要求在财务会计和预算会计中明细核算业务活动费用和单位管理费用，业务活动费用下设教育费用和科研费用，合理划分核算部门，学校所属二级学院、团委、学生处、教务处等与学生、教学、教辅相关业务部门划归教育费用下核算；科研处、新能源研究院等研究机构发生的研究费用划归科研费用下核算。单位管理费用下设行政管理费用，主要核算办公室、人事处、计划财务处等行政职能部门费用，设后勤保障费用主要核算校产管理处、后勤管理处等部门费用，离退休费用核算离退休人员、遗属相关费用及单位统一负担的其他费用。启用以前年度盈余调整等科目，科学合理调整以前年度会计差错，按制度核算相关经济行为。

（二）设置明细收入核算科目

该高校收入主要包括财政补助收入、教育收费收入和其他收入。2019年9月起，该高校所属地区收取的各项教育收费统一实行全省集中收缴、统一划拨的政策，根据这一要求，为清晰核算收取的各项服务性收费和代收费，在学生收费管理平台的大数据基础上，在教育收费收入下设置二级明细科目，如学费下设置本科学费、大专学费、电大、夜大学费、自考学费等；住宿费参照学费设置；考试费依据相应考试项目内容设置英语四六级、英语AB级、计算机等级考试等。通过明细核算可以方便会计账目与大平台数据对账，减轻会计工作负担。

（三）二级部门经费指标核算

利用用友U8-高校版软件，将二级部门预算管理系统与账务联系，根据上一年度“二上二下”预算编制审核程序，确定预算指标后，建立指标系统库，将指标系统库与部门辅助项、经济科目项、二级部门辅助项等需要进行二级部门核算的项目进行关联，可以清晰的核算指标项目下的各种数据，从而掌握学校的发展方向，为学校业务发展提供依据。同时，通过建立指标账务联查，可以提高数据的准确性，实现二级部门经费核算无预算不支出的原则，增强预算的严肃性。

（四）基建项目设置

新政府会计制度要求高校基建账并入大账，基建账下的在建工程科目除了需要按照明细设置建筑工程、安装工程、安装设备、待摊支出等外，为了方便对学校的各种基建项目、大型设备安装、修缮项目等进行核算，在辅助核算项目下应该根据具体项目内容进行辅助核算。由于在建工程属于财务会计科目，预算会计中没有该科目，可以利用预算会计中的项目辅助项对在建工程项目和财政专项项目同时核算，项目辅助项下分别设置基建项目和财政专项项目，学校可以根据实际情况在基建项目下设置需要明细核算的房屋、道路、设备等，以便清晰掌握大型项目支出情况。

（五）合同管理

为有效解决该高校付款计划的问题，引入用友软件合同管理模块，将合同与账务相关联。具体来说就是学校所签订的与资金支付相关的合同在内控流程中加入财务审核这一环节，合同签订完成后在用友合同管理中上传合同，在日后资金支出时与该合同关联，计划财务处可以清晰的掌握学校预算执行情况以及资金支出进度，定期编制付款计划，合理配置资金，保障学校重大项目支出进度及正常运转。

（六）临时核算项目设置

该高校可以根据业务活动需要，对涉及配套资金的项目设置非财务项目辅助核算，根据项目验收需要，在项目下设置各明细核算项目，例如：设置“双高”计划项目辅助核算一级项目，二级项目设置中央资金、地方财政、学校自筹，非本项目资金，三级项目根据实际情况设置具体验收内容，如专业课程发展、教师培养等。在发生支出时根据资金属性需要选择项目，可以清晰的记录项目的资金使用情况，达到项目验收数据可靠真实的需要。

四、结语

本文根据该高校目前地方财政支付结算中心会计核算的现状，借助单位自行管理账务的机会，分析其的现有的科目、辅助项目设置存在的问题，提出明细核算会计科目、辅助核算二级部门经费、合同账务关联、项目经费明细核算等办法，以满足该校财务精细化管理需要。