新政府会计制度在高校财务中的应用

□文/李桂芹 张芳倩 高安吉 朱翠景

（沧州职业技术学院 河北·沧州）

［提要］新政府会计制度的实施给高校财务核算提出新的挑战。在此背景下，本文通过分析新政府会计制度主要变化，从会计核算、成本核算及资产管理等方面，分析新模式下高校财务核算的难点，探索相应的对策，为推进高校政府会计改革提供参考。

一、引言

长期以来，我国政府部门会计核算侧重反映预算收支情况，以收付实现制为基础的预算会计体系发挥重要作用。然而，随着政府主体经济业务类型的变化，预算管理体系的固有局限性逐渐显露，在国有资产价值失真方面尤为明显，此背景下新政府会计制度自2019年1月1日起全面实施。新制度搭建起预算管理会计与财务管理会计的桥梁，兼顾双体系核算模式的需求。高校作为国家行政事业单位的组成部分，其财务状况也备受关注，保证财务数据的准确和规范，就变得尤为重要。新会计核算制度的实施，着眼于经济发展趋势，采用“双基础”会计核算模式，以适应高校的发展。而新制度如何在高校财务中高效实施和运用，成为高校财务工作的核心课题。

二、新政府会计制度的变化

（一）会计核算基础发生变化。传统的高校财务核算是以收付实现制为基础的预算体系核算；新制度下，高校以权责发生制和收付实现制“双基础”进行核算，即财务会计与预算会计同步核算，保证双基础下两种核算模式适度分离又相互衔接。

（二）会计核算内容发生变化。会计核算基础的改变必然导致会计要素和会计科目的变化，主要如下：

1、资产类。其一，固定资产和无形资产的核算，原制度下购入时增加净资产的同时全额计入当期支出；新制度下，增加资产的同时计提折旧或摊销。尽管原制度也对折旧和摊销进行核算，但大多浮于形式，无法准确反映高校实际运行成本。其二，新制度下增加坏账准备计提的相关规定，从而加强应收款项的核算管理，提高应收款项核算的准确性。其三，新制度下长期投资细分为股权投资和债券投资，对长期投资分类管理，提高长期投资核算的准确性。

2、负债类。通过新旧制度对比，发现负债类科目变化如下：其一，将“应付利息”、“预计负债”及“受托代理负债”科目从其他应付款中分离出来，单独核算；其二，将“应交增值税”从应交税费中分离出来，从而加强对增值税的监管；其三，将应缴国库款和应缴财政专户款合并为“应缴财政款”科目核算。

3、费用类。新制度强化了高校的财务会计功能，使其更适应高校成本的核算和管理。相比原制度：新增一级费用类会计科目，业务活动费用、单位管理费用、资产处置费用、所得税费用等.如将“教育事业支出”与“科研事业支出”归入“业务活动费用”科目的明细核算。对高校发生的各类费用进行分类和管理，从而加强其成本核算的管理。

4、成本核算。高校不以盈利为目的属性，导致其成本管理意识不强，造成教育经费与科研资经费的浪费。新制度立足于高校自身绩效管理及成本管理的需求，要求资产的消耗与其成本费用进行配比，强化了高校成本管理的有效性，保证了支出的合理性。

5、会计报告体系。高校财务会计报告能够有效反映高校的教育和科研事业资金使用状况，而原制度仅通过收支和结余的核算，来反映预算执行情况，无法对高校成本、费用等进行准确核算；新制度强化了权责发生制的重要性，建立了双报告体系，增强了高校会计数据的实用性。

三、新制度下高校财务核算的难点

（一）高校会计核算现状及难点。其一，固定资产核算。原制度在取得固定资产时，将全部支出一次入账，后续计量虽有折旧相关规定，但多浮于形式，主要原因是高校资产折旧规定不明确，折旧年限标准不统一，资产分类不明确，导致新制度下同样很难形成固定资产计提折旧的统一标准，使得折旧计提陷入困境。其二，应收账款核算。原制度对应收款项并未计提坏账准备，因此高校财务报表中列示的应收款项金额并不准确；新制度下要求高校对应收款项进行分析和判断，通过风险分析进而对不同应收款项计提坏账准备，从而在会计信息质量谨慎性原则下，不高估应收款项价值，不低估风险。其三，长期投资核算。原制度仅通过“长期投资”科目进行投资核算，新制度设立股权和债券明细科目，并引入权益法进行权益投资核算，从而提高长期投资的准确性。但权益法和成本法的运用在新制度中划分较为笼统，区分标准的不明确会给高校长期投资的核算增加难度。其四，会计信息系统记账功能。在“双基础”核算模式下，会计信息系统并未实现自动触发平行记账功能，使得高校目前财务核算较为繁琐。财务会计与预算会计的双重要求，使得高校不仅面临会计核算方法复杂、核算工作量加大的困难，也面临会计人才的缺乏与会计人员专业能力不足的问题。

（二）高校成本核算现状及难点。高校不以盈利为目的性质，导致其对成本核算关注度不高。多数高校并未建立完善的成本核算体系，一方面原制度中高校成本核算制度存在缺陷；另一方面管理人员成本管理理念落后，导致高校所谓的成本核算只是将支出视为成本，并未进行费用支出的归集和分类工作，使得成本核算浮于表面，高校成本管理工作难以顺利开展。

通过对现有成本核算内容与核算体系进行分析发现，新制度下高校成本核算主要存在如下问题：其一，高校成本核算缺乏统一口径。高校教育事业支出以收付实现制为基础进行核算，教育成本则以权责发生制为基础进行核算，这就使得高校应收应付款项的实际发生时间与入账时间不统一，导致教育支出并不能准确反映高校的教育和科研成本。其二，高校成本核算方法过于简单。由于高校对成本管理意识淡薄，在进行总支出核算时，仅将各项费用进行加总，即使包含固定资产成本，也直接全额计入当期费用中，折旧和摊销更是浮于形式，因此高校对固定资产的管理仅限于形态上的管理，并非涉及具体价值核算。其三，以总支出进行成本核算数据缺乏准确性。由于高校过于简单的成本核算方法，将总支出核算为总教育成本，导致高校教育成本长期缺乏准确性，预算体系下会计核算的结果注定不能准确反映高校教育成本。

（三）高校资产管理现状及难点。固定资产和无形资产是高校综合实力和科研能力的重要体现，故高校资产管理的重点是固定资产和无形资产。高校固定资产采用账物分管模式，即资产的购置、使用和维护、清查等均由使用部门负责，而财务部门只负责账务核算，缺乏其应有职能。高校无形资产主要由科研成果形成，涉及知识产权、技术、标识等多个方面，然而高校并没有专设无形资产管理部门，且长期不规范的管理模式和陈旧观念，使得管理和监督难度加大。其表现：（1）资产管理制度不健全。高校并未设立专门资产管理和监督部门，也没有建立多部门资产管理沟通协调机制，导致资产管理效率低下。（2）人才易流失，科研资料易泄露。随着企业对人才的渴求，待遇的提升，导致大量科研人员流向社会，同时也伴随科研资料的泄露。（3）资产实际价值难以准确计量。长期以来，资产管理不规范、折旧摊销浮于表面、折旧摊销方法和年限没有统一标准，使得核算资产实际价值难度较大。（4）资产使用年限较难确定。高校无形资产参考标准较少，且制度中缺乏对使用年限的相关规定，使得无形资产使用年限较难确认。

四、高校财务核算问题解决对策

（一）实施新制度的保证措施。（1）领导层足够重视。新制度下财务工作量大幅增加，岗位数量增加和岗位要求提高，及各部门的配合度，都需要领导层高度重视，协调建立沟通机制，促进各部门与财务部门信息沟通，明确责任，团结协作，保障会计核算工作的顺利展开。（2）提高财务人员水平。新制度对财务人员提出更高的要求，高校应积极组织财务人员进行相关培训和学习交流，尽快适应权责发生制下财务处理模式和方法，以确保核算的正确性和数据的准确性。（3）推进财务信息化发展。为实现高校财务会计与预算会计平行记账功能，高校对财务信息系统的升级和改造刻不容缓。以权责发生制为基础，加速融合财务会计系统与预算系统，降低高校财务系统运行成本，实现高校财务信息的规范化和现代化。

（二）资产核算问题解决对策。新制度对资产折旧摊销方法进行补充，围绕如何合理进行资产折旧和摊销进行展开。在实施过程中，引入财务会计核算方式：首先，对资产进行全面清查并明确分类，明确各类资产的折旧和摊销方法，同时还要明确各类资产的具体使用年限，这就使得高校资产的折旧或摊销切实可行；其次，折旧或摊销金额按资产用途归入相应费用科目，为政府管理提供依据的同时也有助于高校成本核算的管理。但对资产进行清查、分类、补提折旧等工作量较大，且需各部门的积极配合。

新制度细化了长期投资的分类和管理，对股权和债券分开核算。权益法核算下的股权投资有利于资产价值的准确性，更接近股权投资的实际价值。参考企业会计中长期股权投资的核算方法，选择权益法或成本法进行核算。

（三）成本核算问题解决对策。新制度以权责发生制为核算基础，解决成本收益不匹配的问题，保证了成本数据的真实性。为确保成本核算的顺利实施，高校需采取相应措施：（1）重新构建成本核算体系。设计成本核算流程，完善成本核算工作，保障成本费用的归集分配顺利展开。（2）明确高校成本核算对象。高校以培养高质量人才为“产品”，成本则应是提供的教育服务。通常层次不同培养成本存在差异，因此在核算教育成本时按培养层次细分，从而更准确地核算教育成本。（3）确定成本核算项目。新制度中并未设置成本类科目，因此在进行成本核算时，通常在财务软件中设置相应的成本核算项目，以归集相关费用。（4）成本费用的归集和分配。依据项目核算，统计不同项目下归集的教育成本，对于能够明确服务对象的费用直接计入成本，不能明确服务对象则需选择合适的分配标准，分配计入成本之中，从而计算出不同层次下高校的教育成本。

（四）资产管理问题解决对策。新制度下高校资产管理应以财务部门为主，使用部门为辅，其他部门配合的模式，对资产的全过程进行强化监督管理，并通过信息化建设，建立高校内部多部门数据共享机制，使资产的使用与管理同步，确保资产数据准确，降低学校资产管理成本的同时优化管理制度。

具体操作展开如下：（1）加强管理意识、完善资产管理制度。固定资产和无形资产是高校综合实力和核心竞争力的象征，强化资产管理意识，完善资产管理制度，才能充分发挥高校的潜在经济价值。（2）加强资产初始核算的管理。引入原则发生制原则，对已存在的不能准确反映其价值的资产，参考市场公允价值进行计量入账，并明确其折旧年限和折旧方法，为后续计量提供依据；对于尚未发生的资产，发生时参照企业会计准则进行相应计量。（3）改进折旧摊销现状。明确资产分类、折旧摊销方法和年限，充分考虑成本收益配比原则，选择合适的资产折旧摊销方法。