区块链技术在管理会计领域应用研究

□文/冯晓丽

（西安石油大学 陕西·西安）

［提要］随着数字经济时代的到来，区块链技术以其去中心化、不可篡改，信息可追溯特征，引起数字金融领域和实体经济领域重视。本文首先对区块链技术和管理会计基本概念进行陈述；其次，从作业成本法、预算管理、绩效管理三个方面，分析区块链在此领域如何实践应用；最后，分析当前可能出现技术、人才、成本方面的挑战，旨在为企业提供参考。

一、引言

（一）区块链技术原理。区块链技术最早是由中本聪在2008年提出，他在2009年发表的《比特币白皮书：一种点对点的电子记账系统》一文中阐述了去中心化的电子记账系统，即不需要金融机构就可以实现点对点的交易，由于这种交易模式避免了中介机构的介入，从而规避了传统交易过程中基于信用这一弱点，并且节约了手续费，降低了交易成本。区块链的形成，首先是将网络交易进行打包成一个区块，再根据哈希函数算法，将含有交易信息的区块互联，形成区块链。分布式账本也是区块链的一个特点，分布式账本即每个人都有一个完整的数据库，根据权限可以查看记录的信息，但是个人无法篡改已经记录的数据。除此之外，非对称加密技术和共识机制也是区块链为了信任问题而设计的技术创新。

（二）管理会计。企业在运营过程中，除了需要财务会计对外提供财务信息，还需要更适合管理层制定决策的内部财务报告，管理会计这一职业就是提供内部服务，更强调财务信息的相关性以及责任中心的效率，强调绩效考核，以及关注企业是否合理配置，为管理层制定战略提供信息服务。

（三）区块链管理会计。由于区块链技术去中心化、防止篡改、共识机制一系列特性，运用在管理会计的实践中，可以避免因原始数据不准确，或者财务工作者失误提供不准确的财务报告。另外，区块链的可追溯性，可以及时查看价值链的作业消耗情况，对不增值的作业追根溯源，节约成本，提高效益。

二、区块链技术在管理会计领域应用可行性分析

（一）作业成本法方向的应用分析。作业成本的出现是为了改善传统作业计算不足而提出的，区块链技术应用于作业成本，更能准确地为动因分析、作业分析和业绩分析提供数据支撑。首先，在数据层可以进行各项作业的数据存储，加以时间戳，使各个责任中心的数据都被完整有序记录；其次，在网络层进行广播，结合作业成本管理的实际应用，将自己存储的数据广播至各个责任中心，就是各个节点；最后，所有节点通过共识层的验证是否真实有效，验证通过的数据被永久记录到区块链中，由此，数据被完整、真实的记录。并且去中心化的数据存储模式，避免了传统会计核算中跨部门、跨企业核算时信息不对称风险。区块链技术可以使成本核算更准确，可以为产品更准确地定价，提高市场竞争力，并且，区块链技术的可追溯性，管理层可以及时发现生产制造中的问题，追根溯源，消除不增值的作业，提高管理效率。

（二）预算管理方向应用分析。管理会计中的全面预算是指在未来年度制定计划，分为经营预算、财务预算和资本支出预算，企业编制预算的目的是使各个职能部门相互配合，从而实现企业整体价值最大化的目标。首先，区块链的引入解决了工作中收集数据效率低、信息不对称的问题，区块链的去中心化使各个部门上一年的业绩数据完整记录，并且真实完整。数据的传递不需要各个部门层层审批，即分布式账本记录了点对点交易，管理层可以随时得到印有时间戳的经营数据，这些真实完整的数据，可以为预算的制定提供更真实、完整的资料。其次，传统预算管理过程中，需要完整的组织体系支持，组织成员的能力和行为都会对企业预算目标的实现产生影响。区块链的出现将改变管理结构，原本的各个部门是相互独立的，信息交流较少，现在每个部门既是独立的个体，又可以互相监督，数据公开透明并且不可篡改，可以防止为了取得业绩造假的情况，并且在执行过程中，出现与预算标准不一致的情况时，可以更准确地追溯到出现问题的环节，避免的传统管理过程中，层级与层级之间逐级追溯，提高了预算的执行效率，有利于实现企业在市场中的竞争，实现企业价值最大化。

（三）绩效评价方向应用分析。传统的绩效考评需要人工录入，层层审批，且主观因素会影响考评结果的公正，区块链的出现将彻底改变传统的绩效评价模式。以管理会计中的平衡计分卡为例，它分为四个维度：财务维度、顾客维度、内部流程维度、学习与成长维度，将区块链和平衡计分卡结合，从公司战略出发，将每个责任中心设计成一个区块，在区块中设定好计划值，然后将责任中心区块连起来，形成区块链。因为每个责任中心的四个维度指标都存在因果关系，并且各个责任中心信息互通，公开透明，环环相扣，形成闭环，使绩效评价系统更加完善，管理者可以随时了解战略实施情况，员工也可以参与到管理中来，一个产品从生产到销售，每一个环节的数据都可追溯，发现问题及时调整，最终实现公司的战略目标。在奖惩机制的设计上，共识层可以设置评价指标，这些评价指标都是提前达成共识的，又因为员工行为不可篡改，这样在业绩评价机制上，既减轻了人为整理数据的繁琐，又可以一目了然业绩的完成情况，真正地降低了管理成本，将人力物力转移到生产和创造中来。

三、区块链技术在管理会计领域应用面临的挑战

（一）技术挑战。区块链作为大数据时代新兴技术，在信息安全方面，仍存在被篡改和泄露的可能性，主要是因为控制了51%的算力就可以对区块链的信息进行修改，尤其是量子力学的出现，让加密机制容易受到威胁，这样一来，分布式账本内容会变得不可靠，也容易让竞争对手获得内部信息。另外，当前区块链的数据存储端容量小、处理速度慢、耗能高的问题仍然没有解决，区块链每进行一笔交易都要在网络层进行广播，这种情况下，信息确认需要耗费一定的时间，如果同时发生多笔交易，也很容易发生信息拥堵的情况，区块链的数据处理能力仍是一项需要解决的问题。

（二）人才挑战。区块链的出现，将彻底改变企业的组织管理模式，管理更加扁平化，基础会计人员的需求将减少，企业管理会计所有的工作只需点对点协同，自动化处理，由于无需数据录入、整理、编报等一系列工作，企业更需要有战略眼光的高级管理人员，高级管理人员通过分析区块链的数据，结合市场形势，及时调整竞争策略，实现企业价值最大化。另外，除了战略眼光，区块链的基础知识对于管理会计人员也是必不可少的，这需要有专业人员来进行培训，就目前形式来看，区块链人才仍存在较大缺口，即使高校开设了区块链专业，由于要结合密码学、计算机技术以及社会实践，师资仍是比较匮乏的，因此培养区块链人才仍是一项重大的挑战。

（三）成本挑战。区块链的应用需要大量的人力、物力、财力共同努力才能将企业的数据信息上链。当前，中小企业的终端设备的信息处理能力、存储容量还不能满足区块链分布式存储的要求，面临着设备的更新换代，设备更新的同时，企业对于员工的要求也变得更高，一方面员工需要接受培训，转变传统的记账方式，接受新的信息系统；另一方面需要引入高级管理人员分析区块链数据，及时调整经营方案，高效率地利用区块链技术，实现企业价值最大化。以上这些，无论是设备的改造升级，还是组织管理的变化调整，都需要费用支出。

四、应对策略

（一）提升研发能力，加强行业监管。区块链技术在应用过程中仍然存在不可测危机。在信息安全方面，应该对可能出现的安全危急时刻保持警惕，相关技术人员应对存在的威胁及时跟踪研究，出现问题，及时处理，使新技术能为提升企业效益多做贡献。除此之外，政府应该在此方面加强行业监管，设计惩治制度，对破坏区块链技术的不法分子严惩不贷。区块链扩容一直是行业内讨论的话题，由此，在扩容问题的解决方案上，分为两个方向，分别是链上扩容和链下扩容，链上扩容需要技术人员修改底层代码，扩大区块容量，使交易信息的处理能力得到提高，链下扩容强调网络技术的提升，但都还处于实验阶段，未来技术发展过程中，国家应该让科研机构和国际接轨，走在实验阶段的前沿，并且提高自主研发的能力，改善现阶段区块链技术存在的不足，满足企业应用区块链技术的需求。

（二）培养尖端人才，支持中外交流。区块链3.0时代的到来，预示着社会需要大量的区块链人才，同时，会计领域的专业人员，也需要学习区块链的专业知识，将区块链与会计专业知识相融合，只有思维和技能与时俱进，才能为社会发展贡献更多力量。在区块链人才方面，国家应该扶持高校引进相关软件及硬件设备，只有良好的实践环境，才能吸引更多的师生愿意为新技术开拓创新。目前，即使有大量的年轻人想学习区块链技术，但师资的紧缺是高校无法开设这门课程的主要原因，在这种情况下，高校之间应加强交流。由于区块链技术需要多学科交叉的复合型人才，高校之间可以合作办学，将学习过中外先进技术的教师组织起来，既为学生开设了学习新技术的大门，又提升了教师自身的价值，促进了社会高端技术的发展。除此之外，已经在社会上工作的人员，在掌握现有管理会计的技术上，应提升分析和决策能力，随着技术的渗透和发展，数据的记录和传递模式将会转变，可以实时查看并生成报表，管理会计的各个环节，信息获取效率将会更高，要想在竞争市场中实现降本增效，提升分析和决策能力是非常重要的。

（三）扶持中小企业，平衡经济发展。“十四五”规划以来，区块链正式纳入“新基建”，标志着区块链技术进入新时期，在未来的应用中，区块链在各个领域将会呈现日益渐增的趋势，随着财务会计数据处理速度提升，企业更侧重于管理会计的应用，及时将区块链成本降下来，有助于扩大管理会计领域应用范围。首先，政府应该重视新技术发展，设立基金，为中小企业和高新技术产业提供经济上的支持。其次，加大对落后地区的扶持也是非常重要的，只有避免经济发展不平衡，才能构建完整的生态服务体系。最后，区块链应用现状还大多依赖于国外的技术，无论是企业的硬件设备，还是区块链技术本身，不能自主开发和改进，将会制约技术发展，因此加强高端技术人才培养，提升我国的自主创新能力，积极开展技术峰会，吸引国内外人才交流，依然是实现降低成本的唯一途径。

五、结语

后疫情时代，必将是数字经济迅猛发展的时代，网络平台在疫情时期保障了我们的生产生活。因此，区块链技术在未来发展过程中将会协同5G、物联网渗透在我们的生活中。本文就区块链技术应用于管理会计领域进行探讨，除了研究在作业成本法、预算管理、绩效管理方面的应用，还将可能面临的挑战发表了自己的观点。在区块链技术应用于管理会计的发展过程中：首先，行业应该建立健全相关制度，降低用户的使用风险；其次，国家应注重相关人才培养，高校开设相关专业，储备人才；最后，加大对中小企业信息化进程扶持，只有加快企业信息化推进，才能提高生产效率，促进经济增长。