战略导向的全面预算在企业财务管理中的应用

李新双

战略预算管理是构建一个可运行、可操作的战略导向全面预算管理体系，始终以利润目标实现为导向，贯彻降本增效，不断推进业务链与利润链落地从而更有效地指导企业全面预算管理的实践。它是企业内部管理控制的一种核心管理方法，也是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代管理模式，把战略管理的贯彻，战略规划和全面预算组成一个整体，从而有助于确保预算对战略的支持，实现战略目标与全面预算的有效对接。本文从降低财务风险，实现利润为战略目标基础，理论联系实际，主要探讨了在现代企业财务管理中战略预算与全面预算的应用，从而不断提升企业管控水平和核心竞争力，以供参考。

一、引言

随着市场经济的深化发展和企业内外环节的不断变化，以战略为导向的全面预算作为一种现代企业的管理模式，是通过将企业的战略目标与日常经营管理活动结合起来，综合考虑企业目前拥有和控制的所有资源情况，高效地将业务信息、资金环境和信息化手段进行整合，以适度的分权、授权以及合理化的业绩评价管理办法相结合等，实现高效合理的配置资源、有效贯彻战略目标实现、逐步提升战略导向的全面预算对业务的支持并发挥润滑剂的作用，实现全业务链与利润链的完美契合，不断发挥财务的价值增值。

二、战略导向全面预算管理的概念与关系

企业全面预算管理是实现战略目标的重要工具，因为企业预算的编制、执行、激励的过程，实质上就是对企业战略目标实现的计划、分解、考核的过程。目前很多企业的预算目标与战略导向偏离，从而也就失去了全面预算的真正意义。其实企业无论采取何种预算模式，首先要在分析企业战略目标的前提下，确定预算目标，有了明确的战略目标，企业的预算目标才会有正确的方向。

战略导向的全面预算管理就是通过科学的对企业内部拥有的资源，现有技术条件、管理机制、企业文化以及对外部经济环境，社会环境、产品商机进行预测和分析的基础上，规划出企业战略计划，并以此为出发点确定企业预算目标，然后通过设立预算管理组织、确定目标预算体系、组织预算编制、进行预算审核与评价、跟踪预算执行与管控、建立预算管理业绩激励机制，实现预算管理规划、控制、沟通、协调、激励功能。

战略导向的全面预算不仅仅是企业管理的一种方法，而是集战略管理，目标管理，系统管理，绩效管理，权利控制管理，价值管理等特性于一体的一种综合管理，是一种有效的企业内部管理机制。全面预算目标和战略导向是相辅相成的，两者缺一不可，如果没有战略导向，或战略导向性不强，就很难确定全面预算目标，而没有预算目标与预算起点，也就不可能有很好的战略目标的达成，反过来，如果预算管理不能对未来战略的实施起着过程的支持作用，预算功效也就不可能实现，因此全面预算的目标唯有前承战略规划，后接薪酬考评才能更好地发挥作用。见图1

三、全面预算管理中存在的局限性

（一）传统全面预算数据重视短期经营目标，忽略长远战略执行

目前，绝大多数企业的全面预算管理中，预算数据不能与企业战略有效衔接，甚至预算与战略基本上没有联系，导致企业只注重短期经营细节，而忽视了长期战略执行。大多数企业的全面预算管理依然是单一模式化的，预算的编制中没有紧扣企业的战略发展与战略规划，只是从当年销售数据为起点，结合企业历史年度的合同与收入转化率，预测年度收入，对应测算对应收入的后续资金成本和费用，这种全面预算是比较片面的，只关注企业短期经营目标，预算数据不能与企业战略有效衔接，甚至预算与战略基本上没有联系，导致企业只注重短期经营细节，而忽视了长期战略执行。对于企业预算管理来说是远远不够的。因为预算管理更重要的是针对企业发展，要清晰知道现在和未来需要匹配怎样的资源，才能保障愿景的实现。偏离了企业战略规划的全面预算管理，将企业发展不具有指导价值。

（二）传统全面预算弱化企业战略与企业经营活动及各部门间的沟通协作关系

全面预算数据统计量庞大，在预算编制环节涉及大量数据、表格、公式，但从本质上来说，全面预算并不是数据的简单罗列，为了“预算而预算”也不是简单的将全面预算结果，在公司内下达执行，更不是将全面预算和业绩评价过程完全独立运行的。而是需要通过战略导向的预算管理机制的引入，预算目标向上承接战略，向下引导绩效执行，以自上而下的方式，逐步分解全面预算目标，并通过预算管理模型，将预算目标拆解成业务预算和财务预算。同时，以各业务部门为起点，充分深入业务，基于企业战略目标及业务实际，自下而上编制汇总预算数据，最终形成完整的全面预算目标。通过以战略为导向的全面预算，运用“自上而下”与“自下而上”的相结合的方式，可以有效打破财务预算、业务预算的界限，推动战略实施进程，并不断通过配套的绩效评价方案，使企业的战略目标得以具体贯彻，长期预算得以衔接、短期预算得以落实，使得企业日常经营活动和企业战略得到沟通协作，形成良性循环的预算管理系统。

四、战略导向全面预算管理的内容和方法

（一）建立以战略目标为导向的全面预算管理

以战略为目标的全面预算管理体系是一种以一系列的预算编制、预算执行、沟通协调、绩效激励为内容建立的一套完整的、科学的数据处理体系，是自始至终地将企业短期经营目标同企业发展、战略目标联系起来，是企业战略目标——企业战术目标——企业运营目标的分解过程，对其各部门分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的内部控制财务管理机制。

首先需要企业明确战略愿景，分解战略计划，通过对內部运营机制、外部社会环境、经济环境进行分析和预测的基础上，制定出企业战略目标，秉承以顾客为中心，以战略为导向，以流程信息化为基础，确定企业中长期战略预算，并将战略预算目标转化成短期年度预算目标，然后，建立全面预算管理组织管理体系、使得企业战略层、经营层、执行层三层组织结构紧密结合，为基于战略导向的企业全面预算管理体系的构建提供保障，实现以战略为导向的全面预算管理体现落地。

（二）构建战略与预算的对接工具——平衡记分卡

平衡记分卡是战略导向预算管理的有效连接工具，是链接企业战略和全面预算的桥梁，是对财务指标与业务指标的平衡，是利润指标与利润形成动因的平衡，是长期利润目标与短期利润目标的平衡，是内部评价指标与外部评价指标的平衡，它是能促进企业把战略计划、战略目标和预算目标组合成一个整体，从而推动预算目标对战略目标的支持，来真正发挥战略管理的作用。运用平衡记分卡时，是从财务、顾客、内部业务流程、学习和增长四个方面对企业进行考评激励的，同时它是把战略目标和财务指标和业务指标结合在内的，并逐一分解确定它们具体目标，也就是企业中经常使用的KPI绩效指标，然后，判断哪方面的考评激励行动项，能推动战略目标实现，根据企业生命周期的不同阶段的实际情况和采取的战略计划，从这四个方面综合评价找出将来推动行动项的最佳评价指标，并建立短期绩效评价标准，用以衡量它们在战略上取得的短期成果，并形成一套完整的业绩评价指标体系。因此，建立预算平衡积分卡能使企业将预算目标与战略目标链接起来，合理的运用平衡积分卡找出对目标达成的主要影响因素，并集中力量去改善，对经营过程进行不断的调控、修订绩效评价指标，从而按照战略导向，量化反应到企业全面预算目标中，这也是战略导向预算管理的实质所在。见图二

（三）战略与预算的分析工具的运用——作业分析

作业分析是作业成本法和作业管理的起点和基础，作业成本分析是通过对产能、作业资源及其相互关系的分解和计量，作业管理的基本目的是通过作业分析，分辨出企业的增值作业和非增值作业，进而采取措施减少非增值作业，提高增值作业的效率与质量，保障它的有效性和增值性，据以重组内部流程和作业价值链，最终降低企业成本，提高企业的经营效益。

作业分析的业绩计量对象大致分为三个层次：作业、流程、作业链。作业分析作为作业管理的基础组成部分，首先需要认识作业，目前企业中普遍采用的是工作流程分析法，这种方法是依据企业内部作业流程图，说明企业内部各部门的作业以及它们之间的内在联系和作用，例如需要完成特定流程的作用，需要作业人员数量，标准作业工时以及标准作业价格等指标来计量，保障作业分析的准确性和指导性。其次为了实现对作业和作业链的分析，需要利用作业整合和作业分解的过程进行作业区分，作业整合就是把单位价值小，单位性质相同的作业进行整合成一个作业成本对象进行分析和计量，作业分解是与作业整合相反的一个过程，是把大的作业分解成若干性质不同的作业进行分析，通过作业的整合与分解，使企业的作业分解合理，更便于作业分析和管理。最后是作业改进，通过找出各作业之间的内部关系、深入前段市场运营、中台生产运营、后台服务环节，找出作业形成的动因，形成作业修改方案，制定一套平衡绩效衡量和目标体系提高增值作业方案，提高作业管理质量，降低企业成本风险，优化企业内部作业管理流程和机制，是战略导向全面预算的实施保障。

（四）构建战略导向的全面预算考评机制

1.预算考评机制的目标

全面预算考评是对企业内部各级责任中心预算执行结果的考核和评价，也是对预算执行过程中，企业经营各环节的检查和总结，在全面预算管理中，全面预算考评处于承上启下的关键环节，一方面，在预算执行过程中，通过预算考评信息的收集及相应的管控，可随时发现企业诸多结构不适应业务现状、资源分配不合理、内部流程不畅的衍生问题，从而从根本上纠正实际业绩与预算目标的偏差，实现预算考评过程中的管控价值;另一方面，全面预算编制、执行、考评作为一个完整的预算考评体系，相互作用、相互支撑着企业战略导向全面预算的目标的实现。

2.预算考评机制的作用和内容

全面预算考评既是对企业过往预算管理工作的一项检查和总结，更是对企业未来预算管理方向的重新定位提供有力的信息支持，是下一个预算目标的开始，同时也是对企业管理层和经营层进行奖惩的依据。它具有对当期经营状况的判断性，对未来经营方向的预测性和导向性。

预算考评的重点内容是考评指标的构建和奖惩方案的确定，预算考评不仅要考虑财务类指标，更要关注预算管理业绩考评，因为随着企业发展，单纯的财务类指标，只是注重对已实现的经营成果检验和评价，忽略了对未来企业发展的指导意义，容易造成短期利益偏离战略目标，从而误导管理层对企业的经营管理方向。所以，预算考评不仅要考虑财务类指标，更要关注预算管理业绩考评，首先需要明确业绩考评的对象和考评目标，其次它是需要结合企业上下游经营管理情况，建立逻辑严密，相互验证的考评指标和考评标准，收集考评需要的信息，进行预算管理考评，得出考评结论。最后根据定性指标与定量指标的考评结果，运用比较分析法、比率分析法、因素分析法进行全面预算考评结果与企业预算目标的差异的分析，为企业全面预算提供具有指导方向的预算考评分析报告。同时，要配合预算业绩考评指标，建立多种方式的奖罚制度，使预算业绩考评落实到实处，真正实现权责利的结合，有效引导企业经营朝着全面预算目标推进。

结语

战略导向的全面预算管理是现代企业管理的重要抓手，是一种全过程、全方位、全员的管理，是企业内部管控的一种有效管理工具，它能在综合考虑企业的长远规划、愿景、使命的基础上，在企业内部建立以战略为导向的预算管理组织，将战略目标进行逐步分解为战略计划、预算目标，结合全面预算管理方法，充分考虑企业自身的业务特点和业务需求，将预算目标进一步分解成业务预算和财务预算，同时配合作业成本分析，优化企业内部作业管理流程和机制，保障战略导向全面预算的实施，预算管理考评机制，设计有效的绩效考评指标和预算管理奖罚制度，充分调度企业经营者、管理者、执行者的积极性，使企业的战略意图得以具体贯彻，为企业不同的生命周期提供切合实际业务的指导方向。

战略导向的全面预算对当今企业发展有着深远的意义，预算管理的战略性体现于它沟通了企业战略与经营活动關系，也就是说，它更接地气，同时，规避了传统全面预算的短期行为和业财融合的缺乏，对企业降低经营风险、增强竞争实力，具有显著的作用，可从根本上提升企业竞争能力。

本文只是基于战略导向全面预算从战略目标分解、战略计划分解、全面预算目标分解进行的论述，随着现代经济的发展，信息化、数字化时代，还需要在战略导向的全面预算方面，综合考虑运营信息化工具，降低全面预算管理的成本，促进企业长远高效发展。