新收入准则对企业财税影响及解决策略

摘 要：与原有收入准则相比，新收入准则发生了很大变化。新收入准则的实施，对各种类型的企业产生了不同的影响，也对企业的财税管理工作造成了影响。新准则简化了收入确认流程，并且以控制权为重心，统一了收入确认和收入计量的标准。企业应当深入把握新收入准则的相关变化以及未来发展趋势，提前做好财务和税务等方面的工作，保障新准则的贯彻落实。本文阐述了新收入准则的变化以及企业财税管理的基本原则，分析新收入准则对企业财税的影响，并且探析企业针对这些影响的解决策略，仅供参考。

关键词：新收入准则;企业财税;影响;解决策略

2017年7月5日，财政部发布“CAS14”，第一次全面修订和完善了收入准则，并且要求执行收入准则的企业，自2021年1月1日起，都要实施和执行新收入准则。新收入准则的施行，收入确认、收入计量方面发生了变化，企业的财务指标、信息披露等都会受到影响，这必然会给企业的财务、税务工作带来很大影响。为了保障企业的可持续发展，企业相关部门和人员需要深入了解新收入准则的变化，掌握新收入准则在企业中的具体应用，并正确理解其给企业财税工作带来的影响。根据企业受影响的程度，采取有效解决策略，积极应对相关变化，从而满足企业在财税方面的要求，推动企业的健康稳定发展。

一、新收入准则下计量原则和收入确认方面的变化

1.计量原则的变化

原有收入准则对商品的公允价值重视程度较大，但是新收入准则对商品交易价格更加重视，要求企业精准识别实际交易价格，或者在分摊多种履约义务的前提下完成收入计量。新准则要求企业合理地计量收入交易价格，并且切实落实合同分解后的企业义务履行细则。一些企业合同在价格层面比较集约化，也比较单一，但是应当在商业模式的基础上，对收入类型提出严格的要求。根据新准则的相关要求，企业相关工作人员要详细细致地阅读合同中的商业条款以及合同细则。比如部分企业的收入来源比较多，不仅来源于客户，还来源于供货商。这样的情况下，企业就要细分合同，将应当履行的义务精细化并且加以明确，并且要综合考虑这些收入来源对企业收入计量方式的影响。

2.收入确认的变化

原有收入原则中收入确认流程比较复杂，而新收入准则下的收入确认流程相对要简化很多，将一些职业判断流程适当的减掉，将收入确认流程简化成了五个步骤：第一步对公司和客户拟定的合同进行识别;第二步对合同中需要履行的义务进行识别，并划分和分解收入;第三步明确交易价格;第四步对交易价格推行的履约义务进行合理分配;第五步按照控制权转移时段或者试点来确定收入确认。

与原有收入准则相比，新准则的变化体现在商品服务合同方面。原有收入准则对于收入实现的确定，是根据风险与报酬转移来确定的。而新收入准则下，收入确认的时点是根据客户获取控制权而确认的，并且实行统一的会计标准，最大限度地减少职业判断。此外，新准则规定了收入确认原则是以控制权的转移为准的，当控制权转移之后，相应的收入确认也会跟着转移，然后根据客户取得控制权的时间点，促使收入确认的实现。新准则在确认收入时更加重视商业模式，如果合同的性质为融资，那就不能归为收入。同时，不同的企业盈利模式是不同的，相应的收入确认方式也会有一定差异。比如，对于软件开发企业而言，对客户负有的义务比较多，涉及软件开发业务、更新业务以及维护业务等，这些业务会同时出现在一个合同里，该企业应当按照新准则的相关要求，明确不同业务的收入类别，在进行收入确认时要考虑差异化的确认标准，实现收入确认。

二、新收入准则下企业财税管理的基本原则

新收入准则实施之后，为了使财税管理工作开展得更加有效，企业的财务人员需要遵循财税处理工作的相关原则，为实践活动的开展提供科学的指导，尽量减少人为因素的影响，从整体上提高财税管理工作的实效性。

1.高效性原则

新收入准则对企业财务信息方面提出了要求，企业对财务信息的收集、分析和反馈等需要在规定时间内完成。但是一些企业财务方面的流程比较多，规定的时间较短，财务人员通常难以按时完成财税相关工作。这种情况无疑增加了财税管理工作难度，而且也影响了工作效果。为了改善这一情况，企业财务人员应当遵循高效性原则，严格按照新准则的相关要求，适当地调整财税工作流程和工作方法，简化财税工作流程，减少那些冗余的环节，从而提高财税工作的成效。在实际工作过程中，除了要优化财税工作流程之外，财务人员还要创新财税工作方法，有针对性地调整收入确认方式、信息公开途径以及税收要点等，确保财税工作方法适合企业的新要求，通过合理应用新准则，促使企业更好地整合内部资源。

2.合法性原则

企业在开展财税工作时，相关财务工作人员要正确把握新收入准则的变化和要求，按照相关法律法规，在遵循合法性原則的前提下，结合企业的实际情况，做好财务会计核算、数据信息反馈等工作，保障财税相关工作的正常开展。在财税管理工作处理过程中，要考虑到该工作对企业成本支出的影响，并且要避免一些财务工作人员在工作过程中出现违规操作等行为，影响财税工作的合法性，进而影响财税工作的有序开展。为了杜绝这一问题的出现，企业财务人员要严格执行新收入准则的要求，在日常工作中规范自身的行为，为企业收入确认等工作的有序开展提供保障。

三、新收入准则对企业财税影响

1.对企业收入计量方面的影响

新收入准则要求企业在确定交易价格时，不能完全按照合同约定的价格进行确认，需要将可变对价、非现金对价、合同中的较大融资成分等因素的影响综合考虑进去。与原有收入价格计量相比，新准则对可变对价的规定有着更高的要求，使得收入确认会出现延迟问题。新准则要求分摊交易价格，并且要根据合同规定的履约义务来分摊。针对这一情况，如果合同中涉及的履约义务项目比较多，那么在确定合同价格时，应当按照各自单项履约义务的售价比例来分摊。这样分摊的交易价格与合同直接确认的收入金额有一定的差异。

2.对企业收入确认方面的影响

以服务行业企业为例，在进行收入确认时，企业根据合同的要求，需要运用完工百分比法来确认收入。该方法一共有三种：第一种是根据实际情况推测履约进度;第二种是已经完成的工作量在合同规定的总工作量中占有的比例;第三种是已经发生的成本在合同规定的总成本中占有的比例。而新准则是在合同的基础上，在转移控制权时，按照合同履约进度来进行收入确认，通过投入法、产出法这两种方法来确认履约进度。其中，投入法指的是按照企业投入的履约义务来确定履约进度，可以根据投入的人工工时、成本等指标来确定履约进度。产出法指的是根据客户得到的转移商品对客户产生的价值来进行履约进度的确定，一般采用实际测量的时间进度、完工进度以及实际实现的结果等指标进行履约进度的确定。

3.对会计核算科目的影响

以服务企业为例，在原有准则下，企业的会计核算科目有预收账款、合同成本等。新收入准则增加了合同资产、合同负债等科目，企业之前用预收账款来反映收到的合同预付款，在新准则下，采用合同负债科目来反映实际收到的合同预付款;实际发生的成本，在新准则下通过合同履约成本来归集;按照合同来结算合同价款时，通过应收账款科目来反映实际计算的价款，并且这些价款转销为合同资产、合同负债科目;按照履约进度进行收入确认时，将合同资产记为借记，同时将合同履约成本结转到主营业务成本;在根据合同履约完成之后，合同资产科目不再有余额。

在同一个合同中，合同资产和合同负债需要根据实际净额来反映，企业可以设置合同结算科目，统一核算某一时间段内同一合同包含的合同资产或者合同负债。也可以设置二级明细科目，如“价款结算”来反映不同时间段内与客户结算的金额。还可以设置收入结转科目来反映按照履约进度结转出来的金额。等到资产负债表日，可以按照合同结算科目所显示的期末余额来列示合同资产或者合同负债，如果余额在借方，可以将其列在资产负债表的合同资产中，如果余额在贷方，需要将其列在资产负债表的合同负债中。

4.对企业税收方面的影响

新准则规定收入确认的条件是根据客户取得控制权，但是增值税中规定纳税义务发生的时间点是根据收款日、发票日期等计算的。由此看来，增值税在收入确认标准上与新准则存在一定的差异。而企业所得税法中规定的收入确认判断标准是需要根据风险报酬进行转移的，所以在实际业务中会存在风险报酬转移的时间点与控制权转移的时间点不同的现象。这样使得企业所得税法在收入确认方面与会计收入确认在时间上存在差异性。

5.对企业财务管理方面的影响

新准则中对于收入确认时点标准、合同变更处理方式和合同合并条件等各方面的判断都有着明确规定。在这些规定下，企业应当具有完善的财务管理体系，并且实行科学化的财务管理工作;企业内部的财务管理人员和工作人员要提高自身的综合素质，具备较高的职业判断能力;還要求规范与收入确认和收入计量相关的几个方面，同时实现这几个方面的精细化，主要涉及合同进度、单项履行义务等。在收入确认时以合同为依据，能够促使企业把财务与业务相结合，加强对二者的管理，从而更加规范地管理合同，进一步提升企业内部管理水平。

四、针对新收入准则对企业财税影响的解决策略

新准则对企业有着非常深远的影响，新准则的实施，对企业各个部门都会产生不同程度的影响，同时也对企业财务、税务等相关工作人员提出了更高的要求。为了尽量减少新准则对企业造成的不良影响，企业应当积极采取有效解决策略，保障自身的健康发展。

1.深入了解新准则的内涵，提高财务核算的精确性

与原收入准则相比，新准则在收入计量、收入确认等方面发生了变化，但是目前财政部门还没有发布准则的应用指南，企业相关工作人员要及时关注指南的颁布和宣传推广，从而更好地应用新准则。同时，企业应当加强对业务部门和财务部门的管理，将二者结合起来，促进二者之间的合作，在进行相关交易时，针对交易实质、结算条款等方面要及时沟通和交流，财务部门要参与到项目的全过程，从而更加准确地收集、整合业务相关信息。在新准则实施过程中，要想有效提高企业在收入确认方面的精确性，促使收入确认更加及时，需要依靠财务工作人员，因此对财务人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求，相关财务人员必须要深入地了解新准则的内涵，从而有效提升财务核算的精确性。

2.精准把握新准则的要领，进行精细化的纳税筹划

新准则中明确规定了企业应按照履行的履约义务及其与客户付款的关系，将合同资产或者负债列示在资产负债表中。将企业本身拥有的向客户收取对价的权利划为应收款项，并且在资产负债表中单独列出来。针对这一规定，企业应当积极沟通和学习，并且明确资产负债表中的项目是否需要变更，应该如何列示出来等。当前，增值税和营改增都规定了销项税额的计算时间点，但是与新准则中要求的以控制权转移为收入确认时点的标准存在一定的差异性，这给企业增加了税收负担。为了规避税务风险，减少新准则对企业财税的负面影响，企业需要密切关注税法等相关内容的跟进情况，并开展精细化的纳税筹划工作。因此，企业要优化收入确认流程，促使收入确认更加高效，从而提高税收筹划的规范化和科学化水平。企业内部财务工作人员应当根据税收法规和新准则的要求开展税收筹划工作，为企业减轻税负压力，保障企业的可持续发展。

3.加强内部控制，完善信息化系统

新准则下，企业在开展财税管理工作时，相关财务人员要正确认识到收入确认的重要性，并且认识到财务评估结果的准确与否直接关系到财税管理工作是否能够有序开展。企业财务人员通过客观评估财税工作，能够及时把控企业的收支情况，为会计核算等工作的开展提供便利。为了更加有效地评估财税工作，企业要构建完善的内部控制体系，通过相关内部控制制度，加强对财务人员的管理，规范财务人员的行为，整合企业的会计信息，使得会计信息更加真实有效。具体来说，相关财务人员要根据以往的工作经验，综合考量新准则的要求，企业需要制定完善的内部控制制度，提高会计信息的准确性，并且要做好相关信息的披露工作。此外，实施新准则，还需要综合判断相关业务信息和财务信息。所以企业要根据自身的实际情况，建立健全的信息化系统，促进业务部门、财务部门、法务部门等的配合，为财务人员提供收入确认和收入计量的相关信息，促使会计信息质量的提升。同时，企业要加强财务管理和内部管控，以企业内部控制体系作为保障，有效提高企业的管理效率，最大化地提高企业利润。

4.提高契约意识，规范合同管理

新准则要求企业以合同为依据开展与客户之间的交易，并且进行收入确认，以履行履约义务为收入确认原则。所以企业应当增强自身的契约意识，严格按照合同来规范自身的行为，并且保障自身的合法利益。在应用新准则时，企业应当深入理解新准则对企业财税的影响，结合实际情况修改合同内容和条款，并且重点关注合同内容中的交易价格分摊、履约进度等事项，加强对合同的管理，从而减少新准则对企业的不良影响，不仅能够实现合同的规范化管理，而且能够有效提高企业的经济效益。此外，新准则中要求企业要根据企业与客户间的合同来履行确认收入，正是充分体现了契约精神。在这种情况下，企业相关工作人员要全方位地梳理业务流程，增强自身的合同意识，加强对合同的重视和管理。并且在正式签合同之前要充分了解商业模式，关注合同关键性的条款，强化业务风险把控。企业的法务部门要加强对合同中有关收入条款的审视，准确评估新准则给企业带来的法律风险，并及时采取措施解决。

5.围绕新准则加强培训和学习，打造专业化的团队

由于新准则的变化较大，涉及的范围比较广，而且影响范围也比较大，为了更加全面地掌握新准则的内涵，领会其要领，促使原准则顺利向新准则过渡，企业应当加大对培训工作的重视力度，围绕新准则的变化开展系统化的培训活动。当前经济环境日益复杂，企业业务越来越多，对企业财税管理工作提出的要求也越来越高。因此，必须要加强对财务人员的培训，将财务人员的作用充分发挥出来，全面提高他们的专业能力和职业能力，促使他们能够符合企业的发展要求。首先，企业要结合新准则的变化和要求，根据现有财务人员的专业能力，制定科学化的培训方案，促使财务人员能够快速了解新准则的要求，并且适当调整财税管理工作的內容和方法，从而有效提高财税管理能力。其次，企业要重点进行技能培训，通过聘请专家来企业讲座、专题培训等方式，针对新准则的修订背景、变化等方面进行细致的讲解，促使企业相关工作人员能够快速掌握新准则的内涵，将新准则科学合理地应用在实际业务中。再次，企业要打造专业化的财务管理团队，通过组织多种形式的培训提高财务人员的专业化水平，加强团队性培训，为企业财税管理工作提供有力的人才支撑。最后，企业要制定科学的考核制度，为内部考核工作的顺利开展提供保障。可以评估财务人员的财税管理工作成效，并且让评估结果与财务人员的绩效和晋升挂钩，充分调动财务人员的积极性和主动性，促使其在日常工作中规范行为，充分发挥财务人员的作用，进一步提高工作质量和成效。

五、结束语

综上所述，与原收入准则相比，新收入准则发生了很大变化，新准则的实施，给企业的财税工作造成了很大影响。财税管理是企业管理中的重要组成部分，企业应当充分认识到新准则的变化，以及新准则对企业财税产生的影响，根据企业自身的实际情况，加强税收筹划工作，在确保会计信息真实有效的基础上，重视对财务人员的培训力度，提高会计信息的质量，从而提高企业的财税管理水平，推动企业的长远健康发展。

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作者简介：尹高宜（1985.12- ），男，汉族，江苏南京人，管理学学士，江苏省文化投资管理集团有限公司，中级会计师，研究方向：新收入准则