强化国有企业税务内部控制的思考

马秀菊

（中石化第十建设有限公司，山东 青岛 266000）

我国的税收政策随着我国经济的发展而发展，国有企业的税务工作需要根据国家税收政策的发展而发展。国有企业在应对改革与变化的时候，就需要做好企业的税务内部控制工作，建立和完善税务风险评估和预警制度体系，通过科学合理的税务内部控制来降低国有企业外部环境影响带来的税务风险，同时也有效地降低企业自身运营中所产生的税务风险。通过规避涉税风险来提高国有企业的运营效益。

一、内部控制概述

随着时代经济的不断向前发展，内部控制是时代发展和社会经济发展的必然产物，并且随着经济外部竞争的激烈程度而不断的得到丰富，同时随着经济内部强化而不断的发展。企业为提高其自身的经营管理水平，增强其风险防范的能力，实现其经营目标，逐渐将内部控制举措纳入到企业的各个方面的管理当中。在企业的资产方面，内部控制能够有效地保护资产的完整，提高资产的安全性。在企业信息方面，内部控制能够保证会计信息的正确和财务资料的可靠。在企业的经营方面，内部控制能够确保经营方针的贯彻执行。通过对资产、信息、经营的控制，使企业在发展中进行规划，并在发展实践中采取自我约束、自我评价、自我调整、自我控制和进一步自我规划的措施。为维护社会主义市场经济的发展秩序，为维护社会公众的利益，并促进企业在市场经济发展中的可持续发展，财政部同审计署、保监会、银监会和证监会制定了《企业内部控制基本规范》，此规范是以我国的《中华人民共和国司法》《中华人民共和国会计法》和其他相关法律为法律依据来制定，此规范的内容适用于我国经济发展的国情。并规定了全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则的五大原则。并指导企业从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督的五个要素进行内部控制。

二、企业税务管理内部控制的意义

1.有利于保证税务会计信息资料可靠性和提高财务会计信息资料的正确性

国有企业要根据国家的征税政策的变化而变化，企业决策层想要在现有的纳税方式和税收政策中找到有利于企业的经营方式，就要需要通过内部控制的方式进行企业内部的税务筹划。在国有企业税务工作的开展中，通过对各类报销抵税的工作环节的授权批准控制，明确规定涉及税务工作环节中的各项标准，让税务工作授权范围标准化、职权设立合理化、业务流程规范化、责任分配精细化，以便及时掌握并控制税务工作各个环节的工作信息和财务信息的准确性，从而提高所获得的信息的真实性。因此国有企业税务内部控制系统的建立可以提高和保证税务会计信息资料的可靠性，进而提高财务会计信息资料的正确性。

2.有利于保证企业财务的安全性

税务并不是独立存在的，它是以财务会计为基础的，并且它的资料一般都是来源于财务会计。税务会计通过对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，根据企业内税务筹划进行税务计算方式方法的调整，在法律允许的范围内以合法的方式减少企业纳税人的缴纳税款。国有企业的货币资金的收入和支出，以及企业财产物资的采购等活动都会影响到企业的税务，当对税务信息产生影响时，财务信息也会跟随税务信息的变化而变化。税务内部控制系统的建立有助于企业对其货币资金收入和支出等活动的控制，通过适当的运用税务内部控制方法，可以有效地防止由于企业税务信息不准确而导致的企业财产损失情况的发生，因而，通过税务内部控制可以保证税务会计信息的安全性，进而也提高了企业财务信息的安全性。

3.有利于企业审计工作的进行

在企业的税务审计工作中，是必须有完备的内控制度的，税务的审计监督是以会计信息为依据，这就需要确保企业会计信息的真实可靠性，并进行企业税务的错误检查和弊端揭露。所以国有企业税务内部控制的工作开展中，在使用真实的会计信息资料的基础上，通过明确职责分工，并在严格进行企业各项经营收入的确认、成本费用的计算以及经营成果的确定，也严格地监督各类活动的税额的计算、税收减免金额的计算、税款解缴的计算和缴纳罚金的计算。总之，良好的税务内部控制可以为国有企业的审计工作提供良好的基础，审计工作的顺利进行也有利于降低企业的成本费用，提高企业的财务管理效益，最终提高企业的经济效益。

4.有利于保证企业的经营和生产的进行

在国有企业税务工作的开展中，税务风险是企业必然要面对的问题。同时，税务风险也是在企业内部控制管理过程中很难控制的一个环节。但合理的税务内部控制方法的应用可以有效地降低国有企业在经营发展中的风险。在国有企业实施税务内部控制的过程中。提早明确税务筹划过程中的风险，明确在企业业务交易过程中的税务风险，明确在税务核算和财务核算方面的风险。在通过税务内部控制可以明确和发现风险的来源的基础上，及时地调整公司业务交易类型、税务筹划方法和税务核算方式。从而有效地避免因为税务问题导致的企业发展受阻的问题的出现，进而为企业创造更高的经营利润。

三、国有企业税务内部控制存在问题的分析

1.企业内对于税务管控工作意识不到位

在国有企业的税务工作开展中，其税务管控意识不到位的问题主要体现在税务工作的角色定位不明确。目前很多国有企业仍将税务会计的工作合并到了财务会计的工作当中，但是财务会计和税务会计工作是有区别的，让非专业税务管理人员进行税务工作，这使得在财务会计的工作量加大的同时，也对税务会计工作的质量上的保证有所降低。非专业的人员投入会导致税务风险加大。这一现象的发生与领导层的税务风险意识薄弱也有着重要的关系，对应的决策层管理人员在涉税务管理工作中过于被动，缺乏主动建设税务内部管控的意识。

2.税务工作中的人才队伍的专业化程度不足

在企业的发展中，专业人才的应用是推动企业可持续发展的人力保障和动力源泉。在国有企业的税务内部控制工作中，人才配备也影响着税务工作的可持续发展。但是在目前的国有企业的税务工作建设中，仍有部分企业存在着人员调配跟不上企业发展的情况。这些问题主要通过人才不适用、不备用和不够用等现象的发生而逐渐体现出来，同时还有资源配置不科学、专业技能与职位不匹配的现象发生。因此对应税务管理者和税务工作者的专业化程度不足都会影响国有企业税务内部控制工作的效益，也企业的税务风险方面埋下了隐患。

3.缺乏良好的税务风险内控环境、评估体系和预警机制

我国的国有企业在运营的过程中，企业领导层和管理者对税务风险缺乏足够的重视，而且也没有有效的将税务风险和税务内部控制结合起来，没有明确地设立税务风险管理目标，对于对应的组织管理结构也没有及时地按需更新，这导致国有企业税务风险的内部控制工作无法顺利推进。在税务风险的评估工作当中，也没有完善的评估体系和评估标准，不准确的税务风险评估就会导致风险预警的不及时，不准确的税务风险评估结果和不准确的税务风险预警都会给企业带来很大隐患。

四、加强国有企业税务内部控制的策略探讨

1.建立和营造良好的国有企业税务内部控制环境

建立和完善国有企业的税务内部控制体系时，应该注重建立和营造良好的内部控制环境。可设立对应的税务内部控制的企业文化，并且要定时定量地开展面向公司全体职员的税务内部控制企业文化的学习活动，带动企业内每一个员工学习，让公司的每个人了解会计法和税法，营造良好的企业税务内部控制文化的学习氛围，从而整体地提高公司的税务内控意识，进而让所有员工都具有税务风险管理意识。同时，也需要企业对专岗专职人员做定期的专业技能培训，定期进行税务管理工作的心得交流，定期进行税务知识和专业技能的考核。通过动员全员学习来推动企业税务内部控制文化的建设，营造良好的企业税务内部控制环境，为国有企业在更好地开展税务内部控制工作打好文化环境基础。

在建立和营造良好的税务内控环境的软件方面，国有企业可设立专门的税务内控平台，或在现有的内控平台内整合税务内控模块。在税务管理平台上，也要科学地简化税务管理的相关流程，在税务规范的基础上，将税务管理流程尽可能地做到标准化，并实现流水式作业。在税务管理平台的税务监督模块中，将各级监控环节关联起来，实现各个环节监督的关联性，杜绝人为因素，通过平台的信息整合，将税务工作的进展和状态做实时的公告和通知。通过监督工作的开展，及时地将税务工作中可能出现的偏差发出警报。通过优化企业内控平台的税务信息化监控功能来为建立良好的税务内部控制环境提供软件支持。

2.建立并完善国有企业税务内部控制制度

科学合理的税务内部控制管理制度不仅能够对企业的合理税务筹划有很大的作用，同时也能够对企业内部税务会计工作和财务会计工作起到良性的约束作用，从一定程度上也促进了企业的税务内控中管理方法和对应治理方法的产生。从税务内部控制工作的开展出发，也影响了包含税务部门在内的企业其他部门的人才配置和人员的税务意识，在优化公司人才分配方法的同时，也提高了公司人员的税务意识。

首先，建立专门的税务部门，部门内工作人员的投入方面，需要提高对应被分配人员的素质要求，即要进行专业税务会计人才的配置，专业的税务工作人员对国有企业的税务工作的顺利进行起到关键性的作用。其次，指派好对应税务内部控制的负责人员，建立内部控制负责团队，并对主要责任人员和团队分别进行合理的分配与调整。在团队展开内部控制的工作当中，将管控工作具体分配到个体，将工作内容也进行分类和规整，并制定好对应管控人员的工作内容范围。最后，设立管控标准，管控人员要遵守管控规范，在工作中也需要严格地按照标准进行管理和控制。

企业的其他部门也要及时地参与到税务管控的工作当中，通过部门间的协作和监督，使企业内部形成一种良性的部门间的制衡关系。企业也定时进行自身税务工作的检查和缴税情况的检查，及时发现并处理问题。同时，在保证税务内部控制工作按照税务内部控制制度的指导和约束正常运行的开展的情况下，也要推动税务内控的不断完善，做到随时发现和填补自身运行过程中存在可能存在的漏洞。通过税务内部控制制度完善来提高税务内部控制工作的向前发展。

3.加强税务风险内部控制制度的建设，完善税务风险评估体系和预警机制

企业在税务风险方面失去控制的主要原因就是对应税务工作者和对应决策管理层的税务风险内控专业技能的掌握不到位。要想充分发挥税务工作的各个岗位的作用，首先需要建立良好的税务风险内控制度，同时建立对应的风险管理培训机制，通过培训不断强化税务风险工作参与者的风险意识，增强决策层工作人员的风险评估能力。

国有企业想要有效地控制税务风险，就需要在完善税务风险评估体系和加强税务风险预警方面加大重视。在构建并完善税务评估体系时，首先要进行税务风险识别机制的建设和完善。这就需要企业税务部门通过内部控制方法来加强对影响税务风险的因素进行动态化的识别和统计，并引入和使用现代化的分析工具进行数据的动态分析，就风险的成因、风险的发展趋势的做定量评估和检测，根据税务风险发生可能导致的后果的严重性进行优先级排序，并将分析结果及时地传递给上层决策领导，根据风险分析和评估信息来帮助决策层及时地进行决策，进而制定与企业税务实际现状相符合的税务风险的税务内部控制应对机制。

在加强税务风险内控的预警机制的建设方面，需要国有企业根据自己的实际运营情况和实际税务情况制定对应的预警指标。预警指标的制定需要分析企业税务风险的承受能力，并将税务风险的承受范围值作为参数。通过对存在问题的收集和处理，将最终的处理结果跟预警参数相比较来进行企业税务风险的预测，根据预测信息的参考，让企业提前做好规避税务风险的预案，从而有效帮助国有企业的规避税务风险。

4.强化税务风险的审计力度，强化内部控制监督工作的执行

在企业的税务管理工作当中，要想不断完善和优化税务风险监管机制和监督机制，就需要建立专门负责企业涉税事务的审计团队。按照国有企业发展的实际情况制定更为合适的审计流程。在审计工作的开展中，严格审查企业是否按照国家纳税纪律和税务发挥执行，具体的审计的内容为：企业是否存在偷税或漏税的行为；企业是否存在截留税款或弄虚作假的行为；作为企业纳税依据的财务会计信息资料是否具有真实性等，企业要严格按照审计内容进行逐项审计，根据审计工作的实践，及时地对税务内部控制的差错防漏。根据统计的审计结果来及时地发现和掌握企业潜在的税务问题，通过对问题的及时调查和了解，及时地提出税务内部控制工作的补救方案，避免税务处罚或因税务问题导致承担刑事责任的风险。

在国家制定的审计标准的基础上，进行适合国有企业税务审计的标准的细化分解与添加。让审计人员深入地了解和学习专业的审计知识，并设立对审计人员专业知识和业务能力的定期考核的制度，让专业审计团队在考核的约束中变得更加专业，因此，在审计人员使用其审计职权的时候，也能够充分地发挥其税务审计管控和监督的积极作用，进而有效地规避审计团队内部的审计失责包庇行为。同时，国有企业也可与企业外部的专业审计机构进行合作，运用外部专业审计机构的独立性和专业性，进一步强化审计工作，使企业内部审计部门与外部专业机构间建立一定的既是相互合作又是相互监督和竞争的关系，通过良性的竞争完善和优化企业内部的税务审计制度，通过双方的合作为企业提供更加专业化的、更加全面的、可操作性更强的税务风险防控方案。

在税务监督方面，税法监督体系也随着法律监督体系完善而完善。因此，这就需要完善和优化现有的企业内部的税务监督制度，在监督体系中也要对监督部门设立专门的考核制度。通过监督部门工作的开展来推动税务会计管理工作，通过监督部门的自我考核，来提高监督工作的质量。

五、结语

综上所述，税务内部控制对国有企业税务工作的顺利开展有很大的助益。通过加强税务内部控制为国有企业提升经济效益，充分发挥税务内部控制的税务风险内控价值，通过税务风险内控来完善国有企业内部控制体系，让企业根据自己的实际运营情况及时地发现税务上的问题，并科学合理地进行税务筹划，进而帮助国有企业在激烈的经济市场竞争中平稳发展。