探究如何加强国有企业税务内部控制关键研究

钟 健

（广西玉柴物流集团有限公司，广西 玉林 530000）

社会主义市场经济不断完善的背景下，国有企业的发展面临更为复杂的经营环境，企业需要强化税务内部控制主要是想要利用内部控制的约束力，确保国有企业的税收工作更加完善，改善企业内部的税务问题，完善税务管理系统，降低企业的税负，有效地规避企业税务风险。国有企业是我国企业发展的领头羊，国有企业的纳税行为直接关系到国家的税收，也会引起连锁反应。企业纳税是义务，也是责任。国有企业的纳税筹划不当，很容易给企业的经营带来一定的税务风险，为了国有企业积极的参与市场竞争环境，企业要强化税务内部控制机制建设，有效改善企业的税务问题，确保企业的税务安全。

一、内部控制概述

内部控制主要是在企业中规范企业的内部经营行为，为了企业开展的经济活动或者企业的经营业务能够顺利地完成而设计的方案，同时内部控制还能够有效地保护企业的资产安全，防止出现违规、违纪等一些问题，内部控制具有规范性、科学性、客观性、整体性的特征。国有企业的税务部门强化内部控制需要包含企业内所有经济行为，同时内部控制也是客观并独立存在的，不受企业管理者思想意识的制约。因此，国有企业的税务内部控制主要是管理内部控制和会计内部控制，从两个方面一起强化内部控制的作用，能够最大限度地发挥内部控制的作用，促进国有企业的发展。国有企业参照相关的会计工作制度以及政策要求，按照会计工作内容办事和工作，做到依法依规开展工作，这样能够提高会计工作的质量，确保会计数据真实、完整、有效，还能够强化会计工作重点，为税收筹划和管理奠定财务基础。管理内部控制主要是依据国有企业的发展背景进行内部控制，主要利用内部控制的监管和约束作用，约束员工的工作，提高人力资源管理水平，还能监督国有企业的一切工作，尤其是税务工作的监督，保证国有企业按照我国的相关税法合理纳税，为国有企业创造了更多的经济收益的同时也促进国有企业社会效益的发挥。

二、国有企业加强税务内部控制的必要性

在市场大环境下，国有企业的发展受到私营企业不断崛起和壮大的冲击，国有企业的经营面临着诸多的问题和困扰，其中税收就是主要的问题，因为国有企业的发展影响着国家的国民经济建设，也是贡献数额最大的企业，税收筹划的科学性能够促进国有企业提升经营和管理能力，但是现有由于国有企业对税收政策掌握的不准确，或者存在片面的理解会造成国有企业纳税不合理，还会带来一些经营风险，如财务风险、税务风险和管理风险等。国有企业的纳税环节比较复杂，繁多，企业需要掌控纳税的所有环节，首先，健全的税务内部控制管理机制能够提高对税务风险的识别，帮助国有企业挖掘潜在的税务风险，提高纳税的合理性，还可以准确找到对纳税不力的因素，并提出预警和整改措施，强化纳税意识，为构建完善的税务管理机制做准备。

三、国有企业税务内部控制建设过程中存在的问题

1.国有企业税务内部控制管理意识弱

国有企业的发展主要还是重视经济效益最大化，忽视了税务内部控制对国有企业经营的重要作用，同时企业内部缺少税务内部控制的工作环境，尤其是企业的管理者对税务内部控制的认识存在片面性，导致税务内部控制认识一直停留在表面工作，没有真正地意识到税务内部控制的重要性，如果没有相关税务部门的检查，那么企业的发展不会重视税务工作。由于企业管理者对税务内部控制的忽视，企业内部的宣传力度不够，所以其他部门对税务内部控制工作的参与积极性不高，各部门之间的协调性差，一般都是依靠财务部门的工作，缺少对税务内部控制的统筹规划，缺乏整体观念。这种思想意识会影响税务内部控制工作目标的设定和管理，也不利于国有企业税收筹划的科学性发展，也会增加国有企业税务管理的难度，同时为国有企业构建完善的税务内部控制体系增加难度。

2.国有企业税务内部控制管理制度不完善

国有企业对于税务内部控制缺少完善的内部组织结构，同时也没有独立的税务管理部门，税务工作人员在财务部门内部，或者是财务人员的兼职人员，这不利于国有企业制定完善的税务内部控制管理制度。国有企业税务内部控制的工作职责划分不清，对国有企业的纳税义务履行的不彻底，或者国有企业内部对税法等税务政策了解不彻底等，都会导致税务内部控制管理制度不完善。尤为是税收内部控制的工作流程设定不合理，相关的制度流程不严谨，税收筹划方案不全面，内部控制的内容有缺陷，会计内控和管理内控流程存在形式主义，税务内部控制的工作目标脱离企业的战略目标设定等现象，导致基本的工作也会脱离国有企业的实际情况，这说明国有企业没有严谨的税务内部控制制度，这必然会阻碍税务内部控制的执行力。

3.国有企业缺少税务内部控制专业人员

税务内部控制专业人员素质的高低直接影响纳税管理的整体专业素质，由于国有企业对税务内部控制管理的重要性认识存在偏差，缺少相对应的重视，导致国有企业内部的税务内部控制专业人员有缺失。现有的工作人员对税务内部控制的基本内涵掌握不扎实，优势税务申报和纳税环节是税务内部控制重要的工作内容，专业能力不足，对新政策不清楚，对企业的业务流程以及生产经营方面不熟悉，在税收筹划的时候必然会出现纳税不合理、重复纳税或者偷税漏税等行为，还有的人道德意志不坚定，税务内部控制工作中不能站在全局的角度考虑问题，出现虚开发票等行为，造成国有资产的损失，也导致国有企业需要承担资金不足的风险。国有企业内部缺少对税务内部控制人员素质提升的培训等内容，这也会促使税务内部控制的效果不明显。

4.税务内部控制风险管理体系有缺陷

国有企业的税务内部控制管理过程中，税务风险的识别水平有待提升，也缺少完善的税务内部控制风险预警机制以及防范方案，导致税务内部控制管理中对风险的防范意识弱，增加了国有企业税务内部控制管理的难度。税务内部控制的目标不明确，税务风险的要素识别不准确，尤其是一些潜在的风险不能准确并及时地被识别出来，影响税务内部控制建设的整体过程。税务内部控制的风险工作缺少自查的机制，制度不完善，也没有做常态化的管理，经常是领导者强调以后才会有意识地做风险的管控等工作，对日常存在的税务风险就会被忽略掉，会增加国有企业潜在的经营风险。国有企业对高额纳税的项目关注度低，一味地追求经济效益，忽视了税务风险，一旦产生涉税风险，国有企业的损失也会增加。国有企业的税务风险预警机制和防范措施脱离企业的实际情况，在遇到问题的时候国有企业措手不及。

5.税务内部控制缺少审计监督

国有企业的税务内部控制要想更加全面，必须重视审计监督的作用，有效地改善企业税务内部控制存在的问题。但是目前国有企业的税务内部控制管理中缺乏审计和监督，审计监督都是重视事后的监管，对于企业经营活动之前，中期的管理等都缺少税务人员的介入。这不仅不利于企业全面的监督经济业务，也不利于税务内部控制的管理。国有企业内部缺少专业的审计和监督人员，审计和监督人员的数量与国有企业的实际需要不对称，审计人员的专业性不高，受到企业领导者思想意识的制约，这会增加税务风险。国有企业审计和监督工作流程不规范，形成的审计和监督报告与国有企业实际情况不对应，这必然会导致国有企业的税务内部控制在流程上或者制度建设上存在问题。

6.国有企业税务信息沟通和交流不畅，缺少完善的绩效管理机制

国有企业的税务内部控制管理需要有大量的数据为支撑，才能保证纳税数据更加合理，但是由于企业内部对税收政策的掌握不及时，和税务部门的沟通少，所有的税务内部控制都是凭借经验主义工作，内部各部门之间因为缺少沟通，所以企业的数据收集过程难度增加，这不利于国有企业对税务内部控制的管控。国有企业税务内部控制的信息系统不完善，缺少漏洞，不符合信息时代国有企业税务内部控制的发展。国有企业内部的绩效管理机制不完善，绩效考核缺少公正性，对于一些有贡献的人员，不能及时地发现，激励的对象和激励的措施不全面，这会导致国有企业内部工作人员的积极性不高，造成严重问题的时候很难追责。

四、加强国有企业税务内部控制的有效措施

1.强化国有企业税务内部控制管理意识

随着市场经济的变化和发展，国有企业要想巩固自己的经济地位，必然要重视强化税务内部控制管理意识，认识到税务内部控制对国有企业发展的重要性，企业内部要为税务内部控制工作的开展营造良好的工作氛围，还要明确工作目标，依据国有企业的战略发展规划设定强化思想意识。企业文化与税务内部控制工作相适应，同时管理者要起到带头作用，发挥党建的引领效力，鼓励各部门积极参与到税务内部控制管理工作中。企业要做好宣传，宣传税务内部控制的重要性，便于国有企业内部员工深入的了解税务内部控制管理工作。国有企业税务内部控制管理工作也不单单是财务部门的事情，需要企业内部各部门之间的沟通和协调，强化整体的思想观念，重视税务内部控制的统筹规划和管理，为国有企业构建完善的税务内部控制管理机制奠定坚实的思想基础。

2.完善国有企业税务内部控制管理制度

完善的制度是国有企业规范管理税务内部控制的基础，也有利于国有企业依据税务内部控制及时的掌握企业的纳税实际情况，为税收筹划的科学性和完整性提供重要的数据。国有企业对于税务内部控制制度的制定首先要明确工作职责，对各个部门的工作要有清晰的划分，方便遇到问题时候的追责，还要设置独立的税务管理部门，完善其内部组织结构，有领导，有组织，也便于开展税务内部控制。国有企业要依据自身的战略规划明确自己的税务内部控制的工作目标，派专人负责税务内部控制工作，实行统一的管理。相关工作人员要研究我国的税务法律法规，准确掌握税法等政策的转变过程。还要站在发展和全局的角度，完善税务内部控制管理的工作流程，对于税收筹划方案的设定，内部控制的内容都要完善地管理，避免出现纳税的风险，确保税务内部控制管理制度的执行力。

3.培养专业的税务内部控制工作人员

国有企业的税务内部控制管理是一项重要的工作，关系到国有企业的经济效益以及市场竞争力，所以在实际的经营过程中需要强化人才建设，结合新时代的发展要求，加强对税务内部控制工作人员的培养，以便提高税务内部控制的工作质量。结合国有企业发展的实际情况以及税务内部控制管理制度的要求，国有企业要重视引进人才，带动现有的内部员工的工作积极性，还要采取一定的绩效奖励等措施，鼓励大家为税务内部控制积极地献计献策。同时国有企业针对内部人员的现有工作情况，组织大家参与学习培训，督促工作人员准确掌握税收政策的变化，确保税收筹划更加合理，也降低国有企业的纳税风险。重视税务工作人员的思想道德教育，强化价值观，人生观的培养，在遇到问题的时候可以坚定自己的思想，确保企业纳税过程是合法合理的，也保护了国有资产的同时国有企业的资金使用过程更加安全、合理。

4.健全国有企业的税务内部控制风险防范体系

税务内部控制的风险防范体系建设是税务风险控制的有效方法，国有企业需要明确税务内部控制的工作目标，在此基础上重视税务内部控制对国有企业业务流程过程中存在的表面和潜在的税务风险进行识别，完善风险识别评估体系建设，帮助企业避开纳税环节的风险，提前做好风险的防范。国有企业建立事前的税务风险预警机制，完善税务风险的防范体系，对经济活动的全过程，规范税务风险内部控制制度，确保风险管控全面、准确地掌握风险的关键要素。企业对税务内部控制的风险要做事后的评估和总结，制定可量化的考核体系，对税务风险内部控制制度的漏洞及时整改，对税收政策变化与企业业务范围扩展与调整带来的新的税务风险，及时地调整内部控制的范围与重点，形成动态化的税务风险内部控制体系。国有企业还要建立税务档案，这也是为税务风险的分析提供重要的依据，国有企业归纳自己的经营问题，制定出风险防范的对策，有效地规避税务内部控制的风险。

5.重视税务内部控制的审计监督工作

国有企业结合自身经营的实际情况，总结遇到的问题，完善税务内部控制的审计和监督工作机制，派专人负责审计监督税务工作，尤其重视事前、事中和事后的审计监督，要全面，这样才能从整体上把握审计监督的实际情况。审计监督人员要强化自身素质，避免受到国有企业管理者思想意识的制约，还要不断完善审计监督体系，保证审计监督工作的公正性和严肃性。审计监督的工作人员要充足，与国有企业的实际经济业务相适应，确保企业内部各个部门都能受到审计监督的指导，也减少违纪问题的出现，还能够确保审计和监督报告更加符合国有企业的实际情况，为国有企业强化税务内部控制保驾护航。

6.提高国有企业税务内部控制信息沟通，完善绩效考核机制

市场经济体制下国有企业的税务内部控制需要重视信息系统建设和管理，完善信息系统，确保信息数据沟通顺利，同时依据国有企业实际的经营情况，完善税务内部控制的信息系统，做好模块的划分，方便管理。信息系统的安全性是最主要的，国有企业要派专人负责信息系统的安全性，定期进行系统的升级，保护信息数据的完整。国有企业完善绩效考核机制，采取有效措施，激励税务人员的工作。在税务内部控制管理中要绩效考核制度更完善，重视量化的选择，保证绩效考核数据真实，确保公平、公正，破格选拔优秀人才，调动大家工作的工作热情。奖励的方式需要物质奖励和精神奖励相结合，最大化地发挥人员的价值。

五、结语

国有企业掌握国家经济的命脉，国有企业经营需要保护国有资产，确保资金得到合理的使用，以满足经济效益最大化的经营目标。现阶段国有企业税务内部控制对国企的经营产生重要的作用，虽然税务内部控制管理机制存在一定的问题，需要国有企业强化思想意识，完善制度，重视风险的管控，发挥审计和监督的作用，利用信息系统提高国有企业税务内部控制的作用，保证国有企业纳税更加合理，促进国有企业发展。