企业目标、会计目标与内部会计控制互相关系研究

赵婵媛

（甘肃省水文水资源局，甘肃 兰州 730000）

一、企业目标的确定

实现目标的预期结果是每个企业的核心目标。每个企业的目标本质上是达到企业的预期，以实现企业设定的特定目标。 企业的目标是企业发展的方向。企业朝着目标进行奋斗和发展，最终达到成功的目的，成功的目标使企业能够立足于自己当前和长期发展。不同的发展阶段企业目标的每个阶段对企业目标都有不同的要求。首先，是利润最大化的阶段。企业的目标是通过生产和经营等经济活动实现利润最大化。一个企业是为了利润而存在，也是为了实现利润最大化。在企业成立之初就已经确立了这一目标，而企业的早期发展也必须为此而努力，每个企业都是这样。 其次，是股东财富最大化的阶段。当前，我国经济发展进入新阶段，股份制企业兴起。 这主要是由于两种权利的出现。企业的目的不仅是创造高利润，股东还需要企业创造大量的财富和各种有用的价值。股东选择他们认可的企业并将其资产投资到该企业，他们的目标是获得更多利润。如果企业非公开发行的普通股数量是固定的，则股东收入的金额将反映在股价中，而财富的金额将反映在股价中。因此，股东利益至上，企业的各种生产活动必须首先考虑股东并考虑股东的股票价格，以使股票价格最大化、股东利益最大化、财富增加和价值增加。

二、会计目标

会计目标的最终目的是评价企业会计工作是否有效和合理。价值观管理即价值观流动管理是会计管理活动的特点。因此，会计管理作为经济管理的重要组成部分，也应以提高经济效益为最终目标。根据当前的经济环境和我国会计工作的实际能力，现代会计的主要目的有四：（1）提供一定时期内企业基本经营状况的信息。投资者可通过该信息了解企业的经营过程，评价经营者的经营业绩，为其今后的发展提供必要的指导；通过该信息，经营者可区分职责，发现缺陷，改进管理，提高经营业绩。（2）提供有关企业财务状况及其变化的可靠信息。企业财务状况包括对资源的控制、资本构成、资本流动和偿付能力，以及适应环境变化的能力即适应性。用于评价企业经营业绩，尤其是盈利能力的财务数据，以及有关企业经营业绩的信息，尤其是利润水平的信息，对于评估企业未来可能控制的经济资源的潜在变化非常重要。它不仅能预测企业利用现有资源创造现金的能力，还能判断企业利用新资源的潜在效益。（3）提供财务信息，以便对企业的生产经营活动进行有效的指挥、管理和监督。指导，管理，监督是会计的控制功能，即控制企业的生产经营活动，使之融入社会需求和人们的期望之中，在最有利的条件下实现预期目标。所以人们对会计的需求很重要。（4）提供财务信息，以帮助判断公司有效利用经济资源实现目标的能力。经济基础总是有限的。投资人当然想用尽可能少的资源消耗投入取得尽可能多的经营成果产出。其中包括有效利用评估和测量资源所需要的信息，当然，这些信息应该由会计信息系统提供。

三、内部会计控制

1.内部会计控制定义

内部会计控制是企业制定的内部政策，在企业内部进行，参与者涉及企业的管理、经营等各个方面，其制定必须在法律法规的框架内，结合企业的实际情况，特别是为了保证财务报告的可靠性和效率，企业单位要进行特别策划。其目的主要有三个方面：一是履行责任，对财务报告的编制者进行责任监督，确保准确可靠；二是监督企业生产经营的过程和结果，即有效利用经济，最大限度地利用资源，实现企业目标；三是遵守国家各项法律法规，在法律许可的范围内经营和生产。有效的内部控制机制能帮助企业克服复杂多变的市场环境和市场需求下带来的阻力，从企业内部出发增强企业竞争力。事实证明，内部控制机制完善的企业不管在日常的经营业务活动中还是多变的市场环境，更有可能识别企业经营的潜在风险，并根据风险预警机制及时规避或降低风险，帮助企业度过动荡期。由此可见，内部控制机制的建立对我国企业的竞争和发展能力有着极为重要的现实意义。

2.如何加强内部会计管理

近年来，随着我国经济的发展，各方面的制度逐渐完善，我国的内部会计控制制度已经逐渐完善，但许多企业没有认识到内部控制的重要性，仍然存在一些问题。 例如，公司治理结构和组织结构不健全，员工素质参差不齐。这种情况制约着企业的良性发展，有必要加快企业发展的步伐，完善和加强内部控制制度。

（1）内部控制环境。企业内部控制环境包括治理功能和管理功能两大功能。 管理层和管理层要树立榜样，正视问题，认真查处各种不正当行为，提供有效的内部控制。各企业单位要树立正确的企业观念，遵守国家各项法律法规，符合企业形象，诚实守信，建设德行高尚的企业文化，为我国的企业内部控制制度增光添彩。

（2）妥善控制“点”与“面”的关系。实施企业内部控制时，企业必须重视控制节点，对一些关键节点的控制更为重要。 因为一些关键节点可以起到牵引全身的作用，对整个企业非常重要。一般来说，企业根据关键业务领域选择关键控制点。 企业内部控制通常关注三个方面。一是资金。企业资金的各个环节必须严格管理，制定分级权限控制，不能进行越权循环和体外循环。二是成本。严格监管企业费用支出，坚决杜绝徇私舞弊，防止费用虚报现象的发生。三是权力监督。公司各部门对员工实施等级授权，坚决抵制越权管理。

（3）内部会计控制的监督。内部控制监督是指企业内部控制监督有效性在一定期限内执行的过程。 事业单位除了进行监督外，还结合专业考核和持续监督事业单位的日常经营活动和日常管理工作。简而言之，监督不仅要考虑本来制定的控制制度是否得到顺利执行，还必须针对实际执行中出现的问题不断调整内部控制制度，以达到企业内部控制的目的。

（4）加强内部控制监督内部会计控制。对企业来说，现金流量的内部控制尤为重要，必须严格控制现金流量。企业经营生产是现金流量的具体表现，现金流量也是各种经营活动经营成果的大致反映，因此减少各种控制风险，把握现金流量这个弱点，对维持企业正常经营活动有着重要的意义。有必要合理划分责任，这样可以防止失误和人为失误。特别是在管理货币资金方面，需要建立自动的相互牵制机制，相互分离，相互监督。建立岗位责任制，实行岗位责任追究制，实行不相容职务分离制，控制现金流量。

（5）建立健全信息交流制度。好的企业信息交换系统非常重要，财务报表紧密结合。 企业必须保持良好的信息交流，沟通不畅，才能相应地提高工作效率和工作效率，提高企业的运营效率，使各部门之间的信息交流更加紧密。

3.内部会计控制

对企业来说，内部会计控制尤为重要，特别是提高会计信息的质量。 具体而言：

（1）建立会计控制制度有助于保证会计信息的真实性、准确性和可靠性，为科学决策提供可靠的依据。 从世界范围来看，会计信息失真是企业普遍面临的课题，我国也不例外，但情况更为严重，会计信息失真不仅严重影响企业的生产经营，也不利于经济发展。 企业会计信息失真往往表现为各种制度之间有章可循、互不负责的现象。 内部会计控制是指在工作的基础上纠正和处理出现的问题，提高工作效率，保证准确有效的会计核算。

（2）在对外投资中，首先要考虑投资风险，制定规范的对外投资决策和流程，进行重大投资项目立项、评估、实施所需的会计控制，实行一系列责任制，对重大投资项目实行集体决策，重大投资项目保证本公司的各项财务活动符合国家的财务法规、政策和制度。 企业财务审计的本质是审计、检查，内控者全面监督企业，发现各种违规行为，及时采取措施纠正，保证企业各项经济活动不出错，是合理、合法、有效的财务审计。 对财务管理、会计核算等部门进行监督检查，发现问题及时纠正，保证各项制度的落实。

（3）内部控制的有效性很大程度上取决与企业内部信息系统的好坏。中小企业的管理者抱着业务量不大、交易额小等特点不易引起检查机关注意的侥幸心理，往往没有妥善保存企业的原始会计资料，破坏了会计信息的完整性、连贯性。甚至有企业财务人员受领导指示，做出故意捏造会计事实、设置账外账、篡改会计数据等违法行为，企业难以如实掌握资金流向和经营活动，由此引发会计信息失真，企业内部控制失灵。

4.推进公司增收节支，堵塞管理不善

为了制止企业单位的浪费现象，各单位必须从管理监督、开源节流等方面提高资金使用效率，避免浪费现象，企业必须从财务方面制定各种节约措施，以保证企业资金的合理、最大化。

四、内部会计控制与企业目标、会计目标的关系

企业目标、会计目标和内部会计控制之间存在联系，既有统一也有制约，两者之间有密切的联系。

1.会计学目标与企业目标的关系

目前，会计目的主要有两个派系。 也就是说，受托责任派别和决定有用派别。 其中，决策中有用方的企业管理者是决策的主题。 业务决策者根据真实、可靠、完整和有用的会计信息制定科学合理的会计决策。 他们的决定将影响公司的发展方向和目标的实现。 会计目标是公司的目标之一，但不仅与公司的目标协调一致，而且是公司发展的重要约束，其制定不仅关系着企业自身的发展，还关系着企业与国家的发展。

在内部会计控制方面，美国注册会计师协会制定了四个具体的制度，我国也制定了三个基本目标的内部会计控制制度。 美国注册会计师协会制定了第一条和第三条，目的是防止企业员工擅自处理数据、窃取公司财务、记录不恰当的数据。为了保证公司信息的完整、可靠和公司资产的安全与保密，需要会计记录标准。这与中国《基本准则》第六条第一、第二款和美国注册会计师协会公布的《准则》第二、第四条基本一致。 第三条基本准则是根据国家法律法规和公司规章制度的实施情况制定的。 显而易见，国内外对内部会计控制的重视程度虽高，但为了保护资料本身的完整性和可靠性，“单位资产安全”的基本目标是一致的，同时这些内部会计控制的最终目的是为最终决策提供方便实用的信息。

2.企业目标与内部会计控制的关系

建立内部会计控制制度是企业发展的需要，是更好地实现其宏伟目标的需要。理论上，内部会计控制的定义主要围绕企业的目标进行。 内部会计控制是指确立内部控制目标，保证企业资产安全和会计信息真实性，坚持既定的管理方针，提高企业效率。1926年，国际最高审计机构在其定义中明确指出，管理者根据企业总目标建立了内部控制。 我们现在说的总目标是上述的企业目标，就是当时没有企业目标。1988年，美国注册会计师协会也指出，内部控制的目的是“为实现企业固有目标提供合理的保证”。实现企业目标是企业建立内部控制的出发点和归宿，因此建立内部会计控制的根本目的是为了实现企业的目标。我国相关法律规范还不完善，没有内部控制、企业目标等词语之间的联系，企业目标也不明确，没有基于企业目标的内部会计控制。目前，我国的企业目标体系不断完善，内部会计控制与企业目标之间必然存在着越来越密切的关系。

对于一般公司企业，实施会计目标要求企业必须是在内部控制制度健全、有效的前提下进行的。如果内部控制制度无效，企业经营者为了促使会计目标的实施可能虚造经营业绩、财务报告，以假乱真，损害其他员工的合法利益,并且使企业的效益受损。

内部控制制度应当严格遵循成本效益原则，以最合理的成本达到最佳的控制效果。内控机制的不健全，企业内部机构设置不完善，控制措施缺乏有效性，同样也会浪费许多资源，无形中就提高了企业的经营成本。不论多么严密的内部控制制度也都会有缺陷，只有靠人的行动来弥补。实施严密有效的会计目标，提高关键岗位人员的积极性，使他们自觉履行各自的工作职责，自觉互相监督，可大大提高企业经营管理和控制的效率，以充分发挥各自的主观能动性。

建立有效的企业会计内部控制制度与会计目标，能够使公司治理结构良好的运转，发挥最大效力，这也是完善公司治理结构的核心问题。实现公司治理目标，良好的内部控制制度与会计目标是重要保证。由于内部控制是实现企业目标的必要保证，会计目标是实现企业目标的催化剂，所以必须随着公司治理结构的发展变化而进行适时的调整。