基于营改增政策的企业增值税筹划研究

李 玢

（北京轨道交通技术装备集团有限公司，北京 100071）

营改增制度的推行可以说是社会各界的福音。营业税向增值税的转变，使企业只需对其生产的产品或者创造的服务的增值部分缴纳税款即可，大大减少了重复纳税现象，是税收制度的重大改革与进步。增值税制度非常有利于调动企业积极性，尤其对推动服务业以及相关高端科技产业的发展具有重要意义。增值税制度的实行也需要企业掌握一定的增值税筹划技巧，才能最大限度地发挥其作用，帮助企业获得长久发展。

一、营改增政策下的企业增值税筹划需求

营改增政策的实行帮助企业极大地减轻了税务负担，有助于促进市场经济形成一个良性的循环发展过程，同时有助于调动各个领域进一步发展的积极性，推动社会经济迈向更高的台阶，各种高端服务产业在政策支持下也能实现快速发展。但是，营改增的实施也给企业带来了新的纳税筹划需求，只有合理筹划纳税和节税，避免涉税风险，减轻企业税收负担，实现延迟纳税，才能真正发挥增值税给企业带来的有利之处。

（一）合理利用纳税技巧，规避涉税风险

想要更好地发挥营改增给企业带来的减负效果，就需要企业对这项政策进行深入了解，在对这项政策有正确认识的基础上，有效地优化企业生产经营活动，以及合理地调整财务活动，使企业营收实现最大化。在营改增的实际推行过程中，也产生了不少问题，很多企业对这项政策缺乏正确认识，导致各种偷税漏税问题频发，这就违背了营改增政策推行的初衷。这项政策的推行是为了帮助企业减少税负，但不代表企业可以违反相关税收法律规定，采用非法手段逃避纳税，这是法律严厉禁止的。但是，企业可以利用一些科学合理的纳税技巧，在合法合规的前提下，减轻企业税务负担，通过强化企业内部监督机制，规避涉税风险。

（二）运用税收筹划技巧进行节税

税务支出是企业运营过程中最大的成本支出项目之一，对于企业来说，如何减轻税负是财务部门及相关部门一直在不断优化的方向。由于传统的营业税制度并不十分合理，存在重复纳税现象，而增值税政策可以有效规避这一问题，在这样的有利背景下，企业更需要运用合理的税收筹划技巧进行节税，实实在在地减轻企业税收负担。

（三）帮助企业实现延迟纳税

营改增措施有利于促进企业经营活动的调整，通过对日常采购环节、生产环节以及销售环节的各个流程进行分析，实现延迟纳税。延迟纳税是在企业合理缴税的前提下帮助企业减轻税收负担，是合法合规的。通过这一措施可有效降低企业经营成本，增加创收。

二、营改增政策下的企业增值税筹划技巧

（一）明确纳税人身份，合理安排销售额

随着营改增政策的不断推进，市场经济运行也对纳税人提出了新的要求。要重新对纳税人进行划分，明确纳税人身份，并对其权利重新定位，以前的纳税人层级划分已经不符合现阶段发展需求。例如，要将年销售额在五百万元以下的企业定性为小规模纳税人，五百万元以上的企业定性为一般纳税人。小规模纳税人的增值税税率一般是3%，而且国家目前还给出小微企业许多普惠性税收政策，而一般纳税人的税率根据不同行业的标准设定一般达到13%、9%、6%不等，小规模纳税人的综合税负比一般纳税人的税负相对来说要低得多。所以企业在对自身进行定性时可以根据实际情况尽量申请小规模纳税人，从而利用这种税收筹划技巧实现企业税收成本的降低。此外，企业还可以通过统筹规划销售额，将其应纳税额控制在五百万元以下，也可以有效减少税负，总之，营改增政策的实施给企业提供了充足的节税空间，只要企业懂得合理利用，一定能够有效减少不必要的税务支出。

（二）在销售环节实现增值税成本控制

在企业销售环节，应对货物销售过程中实际产生的折扣额和销售额进行明确标记。商品如果有折扣，产生的折扣额不能另开发票，如果折扣额另外开具了发票，就需要计入销售额中进行税务缴纳。因此，企业可以通过制定合理的销售方式控制增值税成本。例如，企业在销售过程中如果采用现金折扣方式销售货物，折扣额应计入财务费用，不得从销售额中扣除；但如果采用的是商业折扣方式，可按折扣后的实际金额作为销售额计算缴纳增值税。这样就可以降低需要纳税的销售额，从而实现税务成本控制。

（三）业财融合，区分无法划分的进项税额

很多企业在增值税筹划过程中，只注重销项税额而忽略了进项税额，尤其是无法划分的进项税额。对于此种情况，企业应结合业务形态建立适合自己的划分形式，对于无法划分的进项税额，结合我国现行纳税申报模式，对在即征即退产品和非即征即退产品项目进行分配。首先对无法划分的进项税额进行识别，无法划分进项税额，标志性的特征是既为即征即退产品服务，也非即征即退产品服务，按照现行增值税政策不需要对这部分无法划分进项税进项清算，当期划分清楚，完成增值税申报，后续则不需要进行清算。

（四）科学管理增值税发票

营改增政策下的企业增值税筹划也可以利用增值税发票税额抵扣的作用，帮助企业合理减税。因此，企业要将采购生产及销售各个环节的增值税发票保管好，并对其进行充分的利用。当然，利用增值税发票减轻税负的前提一定是在符合法律要求的前提下，虚开增值税发票等违法行为应严令禁止，任何触犯法律的节税途径都是不可取的。相关财务人员要严格规范自己的行为，遵守法律底线，如有违反必将承担相关刑事责任，只有遵纪守法的财务人员才能胜任这一工作。此外，企业财务人员对各类发票进行管理时，一定要认真对待，禁止出现涂改发票内容、损坏发票以及丢失发票的情况，为企业有效规避税务风险。因此，企业要加强对发票基础管理工作的认识，必要时要实行专人管理，确保每一张发票做好记录审核，使企业的税收筹划工作更加规范。

（五）对企业供货渠道严格把控

企业在原材料购买过程中，其价格、质量、开具的增值税发票与企业效益有着重要联系，企业一定对供货渠道严格把关，对原材料价格、税负等方面进行综合考量。对小规模纳税人供货商和一般纳税人供货商要进行全方位比较，虽然一般纳税人供货商的材料价格略高，但是其能提供增值税专用发票，企业可以通过进项税抵扣方式降低税负；小规模纳税人供货商虽然材料价格相对较低，但是往往在交易中无法直接开具增值税专用发票，要依托税务机关代开发票，而且抵扣率低，在进项税抵扣时无法大幅度减轻税负。

（六）培养优秀财务人员

营改增的实行，对企业财务管理人员也提出了新的要求，要求相关人员要更具专业性，对国家税收政策有明确了解，具备专业的税收筹划能力。企业应不断引进优秀财务管理人员，充实财务管理队伍。同时，要加强现有财务人员的培训，以培养更多优秀财务人员。市场经济处于不断变化中，税收筹划的实施要点也应随之调整，制定不同的筹划方案，这就要求财务人员要系统地掌握相关财务政策和知识，这样才能制定出最合理的节税措施，充分发挥营改增政策的效用。

（七）加强税务风险预防控制

要做好企业增值税筹划工作，首先要加强相关人员的税务风险意识，全面学习税务筹划方面的法律政策以及各项规章制度，规范企业税收控制行为方式，能够对企业纳税筹划措施恰当与否进行评判。相关人员应意识到违规违法的纳税筹划对国家和企业带来的重大负面影响，应积极配合国家政策进行合法纳税。企业在进行纳税筹划工作时，要适时进行分析总结，找出潜在的税务风险因素，做好税务风险规避，制定税务风险预防机制，严格遵循国家税法规定进行纳税筹划工作，确保合法节税。此外，企业还要加强对税务风险评估的重视，对潜在的税务风险进行预测，对其严重程度进行等级划分，相关人员要做好税务风险数据记录。财务部门人员对企业生产经营各环节也要进行深入了解，以便及时发现企业销售及业务数据中存在的可能的税务风险。

三、结束语

综上所述，营改增政策下的企业增值税筹划给企业提供了更多纳税节税空间，企业要充分利用这一政策优势，做好纳税筹划工作，合理规划节税途径，同时做好税务风险预防工作，加强员工税收意识，确保在合法合规的前提下减少企业的税务支出。