不要让“应收款”“应付款”账户失去本意

郜建琴

笔者在农村财务审计和平时给农村会计人员答疑解惑中发现，许多农村会计对“应收款”“应付款”两个账户，没有弄通弄懂弄透，记账时经常是张冠李戴，混淆使用。有的会计只设置“应收款”账户，增加应付款项时，就把增加的应付款项计入“应收款”账户的贷方，归还应付款项时，就把偿还的应付款项计入“应收款”账户的借方。相反有的会计只设置“应付款”账户，发生应收款项时，就把应收的款项计入“应付款”账户的借方，收到款项时，就把收到的款项计入“应付款”账户的贷方。混淆使用的结果是，让“应收款”“应付款”账户的期末余额失去了本来的意义，给一些心术不正的人创造乘机浑水摸鱼、营私舞弊的机会，这是财务会计制度绝不允许的。

一、什么是应收款？什么是应付款？

应收款是会计主体的债权，属于会计主体全部资产的一部分，记载的内容是会计主体已销售商品尚未收到的货款；已提供劳务及技术服务还未收到的劳动报酬；购买商品预付的货款、定金，发包工程预付的工程款；提供服务、出租房屋机器设备收取的押金；会计主体帮成员先垫付的各种货款、个税及各种保险费等费用。

为了详细记录反映会计主体与每一个单位和个人的经济往来关系，掌握各单位和个人的信用情况，会计人员要在“应收款”总账账户下按不同的单位和个人设置明细账户，进行明细核算。

应付款是会计主体的债务，是会计主体全部债务的一部分，未来需要用资产和劳务来偿还。内容是会计主体已购商品、货物，但尚未支付的货款；已购买的劳务或技术服务，但尚未支付的劳动报酬；一次性收取的多年承包费，按权责发生制记账原则需要分年计入的发包收入；尚未支付的临时工工资；帮农户代收代缴的各种费用；收益分配提取的投资者的投资回报，给农户的分红等。

为详细记录反映会计主体所欠每一个单位和个人的款项，会计人员要在“应付款”总账账户下，按不同的单位和个人设置明细账户，进行明细核算。

无论“应收款”明细账还是“应付款”明细账，进行明细核算时使用的明细账账页可以是三栏式也可以是多栏式。

二、“应收款”“应付款”账户的区别与联系

在任何财务会计制度中，“应收款”“应付款”账户都是两个完全不同的会计账户，有本质的区别：

1.账户性质不同

“应收款”属于资产类账户，是会计主体的债权；“应付款”属于负债类账户，是会计主体的债务。

2.两个账户会计主体登记的内容和记账方向完全不同

“应收款”账户的记账方法是：会计主体增加应收款项时计入该账户借方，会计主体收回应收款项时计入该账户的贷方；

“应付款”账户的记账方法是：会计主体增加应付款项时计入该账户的贷方，会计主体偿还应付账款计入该账户的借方。

3.期末余额所在方向的意思

“应收款”账户的期末余额在借方，代表会计主体应收未收回的款项，若期末余额是零，代表会计主体应收款项全部收回，绝不会出现贷方余额。

“应付款”账户的期末余额在贷方，代表会计主体应付未付的款项，若期末余额是零，代表会计主体应付款项全部付清，绝不会出现借方余额。