考试收费审计案例浅析

姜子巍 张 尊

审计案例的学习是积累审计经验、吸取审计教训、发现弥补不足的有效途径。下面是发生在某高等院校审计中有关考试中心承办考试、收取教材费去向不明的案例，在此整理分享给读者，希望可以从中获得一些启迪。

一、审计背景概况

根据年度分项审计工作安排，某审计机构派出审计组于201X年4月，赴某高校开展为期1个月的党委领导班子经济责任审计工作。全员抵达审计现场后，审计组进行细化分工，拆分多个审计小组，各司其职，其中审计A小组负责审计该校考试中心承办全国某类工程师资格考试的收费情况。在明确具体分工后，审计A小组和考试中心负责人伊某取得联系，告知审计小组将要前往了解情况、查看相关资料，开展具体审计工作。

二、审计查证过程和认定结果

（一）询问了解考试收费情况

据负责人伊某介绍，该考试中心自2013年成立以来，一直承办某类工程师资格考试，2016年底该考试收到管理部门通知暂停，所有收款均存入校方银行账户，剩余教材存放在中心教材库。考试科目共7门，配套13本指定教材，2013-2016年共组织了17次考试。考试中心的责任是组织考试、收取考试费、印制发售教材、颁发证书、办理资格注册。具体收费项目包含考试费、教材费、注册费及证书工本费。

审计小组向考试中心财务人员了解了三类收费项目的相关收款流程，并做出分析、判断。(1)考试费：由考生直接汇款到银行账户，财务部门开票记账，票账可一一对应，控制到位，不易出现错弊；（2）注册费和证书工本费：由于该资格考试开展时间不长，通过人数不多，且收费标准低，注册费和证书工本费涉及金额都不大，这部分收费不作为审计重点；（3）教材费：收取方式是现金，开票是根据考生的需要，要票才开，不要则不开。考试中心人员负责收款和做流水账记录，累计到一定金额存入校方银行账户。全套13册教材，单价在40-190元之间不等。控制上不严格，比如开具发票与收款不能对应；全部款项以现金收取；收款和记录常常为同一人，没有相应的监督、复核控制。基于以上失控情况，审计人员决定将教材费的收款情况作为审计重点。

（二）审计查证程序

锁定审计重点后，A小组成员梳理思路，决定“以购存定销量”，通过印制教材数量和剩余教材数量推算出教材销量，再乘以单价，算出应收教材费金额，同账面金额比对，看有无差异。思路一经商定，审计小组兵分两路，迅速展开工作：一路人马去获取教材单价、印刷教材的合同和票据、账簿记录等资料；一路人马去教材库盘点剩余考试教材；最后汇总数据，重新计算考试教材收费金额。

完成以上几步审计程序后，审计小组测算出考试中心组织某类工程师资格考试的三年里，共印制教材30400册，盘点剩余库存教材2663册，推定销售教材27737册，乘以各教材单价，应收教材费359.22万元；账面教材收入278.71万元，差额80.51万元，原因待查。

（三）进一步核实认定结果

审计小组向考试中心负责人伊某询问差异原因。据伊某解释，有部分教材是赠送编者，还有部分教材因存放不当，发霉损毁。审计小组要求其提供合理的证明资料。随后，伊某很快送来编者赠书明细表、教材库教材损毁留存的图片。赠书明细表是考试中心自行编制的表格，没有教材编者的确认签章，伪造成本低，可信度不高；且按照表中提供的数据推算，某册教材三年中只有几册是由考生买去备考，其他都是赠送出去了，而这门科目参考人数有几千人之多，着实不合常理。有关教材损毁一事，审计小组从校方管理人员、其他知情人分别得到证实，确定情况属实。

对证据仔细筛查后，审计小组确认赠送教材792册、价值8.88万元，损毁教材509册、价值6.76万元，扣除后仍有价值73.11万元的书款，考试中心未能说明去向。该校对此问题作进一步查证，追回部分款项，追究相关人员责任，具体处理结果此处不作赘述。

三、案例思考

（一）被审计单位的几点反思

1.重视内部控制的实际执行情况。内控制度完善与否，不仅要看内控制度是否存在，更要看其是否有效执行。就案例中的高校来说，方方面面的内控制度装订起来足有厚厚一本，可谓细致入微，但是实际工作中在某些环节上却形同虚设，没有真正执行到位，还有为应付审计补签补批的情况，这便使内控失去了原本存在的意义。对一些敏感、关键岗位来说，职责分工、授权审批等内控牵制、监督作用是至关重要的，如果没有落实，仅仅依赖于个人自觉，往往会出现差错，有时甚至会导致舞弊的发生。

2.严格控制现金收支。实际工作中尽量减少现金收支，降低资金流动风险。若确需使用现金，一定要在关键控制点上建立有效控制措施，通过授权审批、日清月结、人员稽核等方法做到实时监控。

3.注重往来款项监控，定期做账龄分析，选取适合的坏账计提方法。案例中，考试中心追回款项若干，其中含欠收某单位的教材款7.8万元，而这笔欠款是因为校方对应收款疏于管理，不及时登账造成的。此款是在整理翻查考试中心相关考试资料时，发现了一张某单位2015年开具给考试中心的欠条才得以收回。

（二）审计人员的几点思考

1.问清情况，锁定重点，再开展工作。“知己知彼，百战不殆”。审计人员切忌一到审计现场就直接埋头于海量的资料里，急急忙忙翻半天，到头来还是一头雾水，找不到方向。要先了解清实际情况，再做下步打算。案例中审计小组成员就是先通过与负责人、财务人员谈话了解实际情况，分析判断出教材费发生问题的可能性较大，才放手展开工作的。

2.做好筛查过滤，有条不紊理清思路。审计过程中，往往要在短时间内审计若干年收支情况，获取的信息涉及方方面面，让人眼花缭乱。哪些可信、哪些不可信，哪些有用、哪些无用，需要审计人员保持清醒头脑，擦亮眼睛，排除干扰项，以便从大量的谈话询问中发现漏洞，从海量的信息中过滤出关键有用的信息，据此弄清证据间的联系，找出疑点。案例中就是在大量信息和解释中选取采购、库存等信息，通过利用资金和实物之间的关联来印证问题是否存在，得出要证明的结果。实物流结合资金流，二者相互印证更具说服力。

3.口头证据不可全信。审计证据类型多种多样，证明力度大小不一。其中口头证据证明力最小，然因其有可能会为审计人员提供发现更多疑点和漏洞的线索，所以算是审计人员比较愿意获取的证据之一。但简单听信被审计对象的解释是不可取的，需要再加工再印证，否则就会被别有用心之人钻了空子，蒙蔽事实。案例中该负责人的解释因为是口头证据，可信度值得怀疑，审计人员要求其继续提供其他形式的证据来印证，挤掉口头证据中的人为水分。一句话，审计人员想利用口头证据，需要再收集其他证据加以印证，确认无误后，再予以采纳。