国家开放大学校办企业财务整合研究

孙艳萍

国家开放大学（原中央广播电视大学，简称学校） 校办企业（简称校办企业） 不同于我国其他高校的校办企业，而是为承担学校面向全体社会学习者开展现代远程终身教育需要而逐步设立的，用来为在中国各个省、市、县、区所设立各级的60个开放大学分部（含实验学院、行业学院、企业学院）、2116个地方学院、1817个学习中心的教学及教学管理和数十万的远程教育教师以及数百万各类远程教育学习者学习提供统一标准的现代信息技术助学服务。目前，校办企业共有一级企业1家，二级8家，三级7家，四级10家。虽然这些校办企业设立初期都是针对不同远程教育的学习方式、学历层次、学习需求来提供各种功能强大的网络平台与维护、开发网络学习课程和数字化学习资源等形式的教学支持服务，但由于各企业是一种随着学校远程教育事业不断发展壮大而渐进成立方式以及需要独立核算、自负盈亏，就势必会造成一方面企业之间重合承建业务较多，增加无序竞争现象；另一方面，尽管企业规模大小不一，也均需要设置完整的财务机构和财务岗位。因此，财务管理固定成本加大、财务人员水平参差不齐、业财融合度不高、难以及时准确给决策者上报各类会计预测分析资料等问题亟待解决。而解决的办法之一，就是实施校办企业财务整合。

一、财务整合必要性

在企业不断发展壮大过程中，企业所实施的发展战略整合、经济运营整合、组织人员整合、规章制度整合、企业文化整合、财务业务整合等诸项整合中，财务整合是持续推进现代化企业健康运行不可或缺的中心环节。因为，财务整合可以使企业以促使校办企业财务管理更加科学、资本实力更加宽厚、现金流向更加顺畅、服务能力不断提升。同时，有效的财务整合既是企业效率提升的基础，也有利于企业集团获得财务整体协同效应的最大化。

财务整合是通过采取一系列对策，对经济活动、会计事项、财务关系等方面进行整理、整顿、整治，实现统一管理和把控，并能够使企业财务运行与财务管理更加规范、更加协调、更加融合、更加高效的一种相互协调行为。当然，科学、完善的财务整合还应在确立了企业价值最大化目标之后，随着具体环境及情况变化做出的促使逐渐靠拢终极目标的调整。校办企业财务整合，实际上是将各企业财务人员及财务管理系统进行调整，统一纳入学校资产管理公司统筹下的财务核算、财务监督以及财务风险防控的一体化财务管理系统和财务人员管理队伍之中，从而促使各企业优化财务系统，改善资产结构，集中优质资源，挖掘会计精英，创造新增价值，以保证财务组织运行畅通，实现企业长足发展。

二、财务整合内容

（一） 会计政策整合

为尽快适应学校在不同时期开展远程终身教育提供信息技术服务的需要，自1983年开始，为完成学校多媒体教学资源建设与发行、各种远程教育类型教学过程信息化建设与维护等诸项教学、考试及教学管理提供辅助任务的校办企业逐步建立起来。由于学校资产管理公司成立于其他校办企业之后，致使各企业之间各自为政、无序竞争等盲目运行现象十分严重。尤其是学校一共才有7家独资企业和1家控股企业，就有执行《企业会计准则》、执行《企业会计制度》和执行《事业单位会计制度》的，这样就很难形成统一口径、真实准确的会计信息。

由于会计政策是一种相对自主选择性的政策，整合前各方企业是根据各自的总体目标和现实要求所选择有利于自身发展的会计政策。因此，处于不同利益主体地位的各企业在整合前其会计政策会存在很大的差别也无可厚非。但资产管理公司成立后各企业已经合并为一个校办企业集团，在总体目标上具有一致性。所以，在选择会计政策时不能再仅仅从单一企业的角度出发，而应当以整个集团利益和目标为基点来选择或制定会计政策。

（二） 财务人员整合

麻雀虽小，五脏俱全。尽管校办企业规模大小不一，各自独立的企业会计核算业务量多少也不同，而设置相应的会计机构，配备一定数量的会计人员，却是《会计法》和《公司法》对于企业设立的刚性要求。校办企业实行集团化管理后，为防止技不配岗、人浮于事的现象发生，就应该做到将会计人员统一调配并对财务总监进行集团委派，以实现优势互补，促进会计人员相对独立地开展工作，大胆抵制企业的不法行为，防止会计信息失真。实施财务总监或会计人员委派，不仅应科学地界定与规范其派出人员工作职责和工作权限，还应对派出人员的工作业绩和工作能力作出鉴定，以从制度上保证财务人员的顺利整合，并为企业创造高效率的工作环境。

（三） 财务管理制度整合

财务管理制度整合是保证校办企业集团整体健康有效运行的关键，也是资产管理公司实施有效的财务控制前提基础。财务制度整合包括投融资制度、现金管理、固定资产管理、无形资产管理、流动资产管理、成本费用管理、利润管理、工资总额管理、财务风险管理等整合。财务制度的整合并非易事，存在着合资企业如何与另一股东取得统一意见、由于各企业工资管理不同而进行制度上有机融合等敏感性问题，将受到企业经营团队和员工极大关注，可谓牵一发而动全身。因此，开展合理有序的财务管理制度整合，离不开各企业之间的跨企业合作和非常融洽的相互配合关系，以及多赢的实质性效益明确追求。

（四） 会计核算体系整合

在资产管理公司成立以前，学校对校办企业会计核算缺乏统一要求，就会计凭证、会计账簿和会计报表等方面核算形式由于各企业使用的会计软件不同且又没有与企业业务流程相结合，致使财务信息分散、财务报告体系不健全，财务分析难以及时、准确提取数据。同时也进一步导致部分校办企业会计核算不规范、各企业盈余管理的空间较大，财务数据不能真实反映企业经济活动状况，无法对管理决策提供有力支撑。为此，资产管理公司通过创建校办企业集团财务一体化管理系统，将企业财务管理与各项业务活动紧密地结合在一起，构成一个以电子互联共享、经济业务实时处理的网络化控制信息系统，来完成会计核算体系的整合，以切实保障各企业会计核算与财务分析质量大体保持在同一水准之上。

（五） 会计控制整合

会计控制是企业内部控制的一个重要组成部分，也是会计的一项重要职能。具体而言，就是指财务人员通过会计制度、全面预算、年度审计等方式对企业的日常财务活动和现金流转等业务所进行的核查与约束，以保障企业财务战略目标能够顺利实施的管理活动。正如前面所言，由于校办企业财务人员政策与业务水平参差不齐，同时受内部监督局限性所干扰，实际上能够真正达到高水准会计控制的企业寥寥无几。针对此情况，资产管理公司组织校办企业会计控制整合工作，即利用财务一体化管理系统、各企业财务负责人季度分析例会、不定期财务专项检查等会计控制方式和手段，对各企业财务部门和其他利用会计信息开展经济活动或资本运作的有关决策部门所进行的监督和调整的过程，从而步入事前有预警、事中有调整、事后有分析的良性循环之道，这样既保证了资产管理公司的总体控制，又密切了集团内各企业之间关系，也增强了母子公司的凝聚力。

三、财务整合风险防控

（一） 战略协调风险防控

面对财务整合后各企业不同的财务战略，首先，要根据校办企业集团整体发展规划协调好各企业之间财务战略实施，否则，就会因各企业财务战略的不匹配而阻碍整合后的企业资本正常运营，引起企业的资源分散，影响企业的价值创造。其次，要从校办企业集团发展大趋势出发，精准分析学校内外环境的各种制约因素及正在出现的新机会，并将潜在威胁纳入财务战略考虑之内，调整并制定出较长时期内各企业发展所要达到的财务战略目标，使校办企业集团获得最大的目标利润。

（二） 财务协调风险防控

集中化管理模式是现代企业集团实现总公司战略目标的重要手段之一，而财务整合中的“财务协同效应”能否实现，则是落实校办企业集团从宏观上控制、实现规模效益这项核心任务的前提保障。同时，笔者认为，财务协调是一把“双刃剑”，发挥得好就会促使校办企业集团内核心竞争力的产生和扩散，实现各企业之间优势互补；反之，势必会造成税金和代理成本等费用的提升、技术资源和管理资源的浪费。因此，若想真正发挥校办企业集团“财务协同效应”，就必须在财务整合初期对各企业的产业环境、财务状况和竞争能力进行详尽审查和评价，合理地计量财务协调价值。只有通过成功运行财务整合，才能使被整合各方有效实施控制风险，最大限度地规避企业财务风险，保证财务整合意图如期实现。

（三） 组织协调风险防控

由于校办企业中各单位财务管理差异颇大，涉及面广且又复杂的财务整合也会给财务安全和经营管理带来巨大挑战。因此，在实施财务整合风险防范过程中，资产管理公司责无旁贷是协调各方的主体，是有计划、有步骤落实此项工作的纽带。首先，资产管理公司应清醒地认识到由于开展财务整合工作中所实施的组织协调举措而随之带来的各种风险，在将其风险科学分类的基础上，有针对性地予以化解或规避，督促各企业自我控制并推动逐级整体控制。其次，全面发挥资产管理公司集团总部的集中化管理优势，使整合工作涉及到的财务部门、业务部门、人力资源管理部门等风险重点领域和关键环节均有协调风险定点防控措施，以保证最大限度地降低组织协调风险。

（四） 人力资本协调风险防控

在校办企业财务整合中，不仅对有形资产和无形资产需要整合，还包括对人力资本的整合。具有不确定性是人力资本的主要特征之一，决定了它很容易在整合过程中发生变异。而人力资源结构的变化，势必造成企业收益随之变化，财务整合成功的可能性也就会降低，产生人力资本协调风险就会大大增加。因此，资产管理公司在校办企业集团中委派财务总监和协调财务人员时，一方面应构建科学合理的人力资本管理制度，并对相关财务岗位工作职责、工作能力要求做出明确规定，做到人尽其用；另一方面，还应当认真学习利用学校出台的《国家开放大学校办企业财务管理办法》及各种涉及劳动者相关的法律法规，处理好委派人员与被委派企业以及原企业之间的关系，合理防范由人力资本协调风险而带来的损失，以最大程度地减少各种劳动纠纷和法律案件的出现。

（五） 会计控制协调风险防控

校办企业实施财务整合必然会触动各企业原有的内部会计控制机制，势必引起控制效果发生变化。由于各企业的财务管理模式存在差异，实施财务整合可能会受企业会计岗位设置、会计职能改变、财务人员变动、财务制度变化等因素的影响，使得会计控制的效果在短期内有所降低，会给企业带来一定的财务风险。因此，资产管理公司作为校办企业集团总部的责任主体，有责任协助各企业调整和完善各企业多层次的内部会计控制，强化对各种会计控制风险因素的识别，制定相应的整改措施加以预防控制。如果会计控制出现失误，将按照规定追究相关人员责任，使得每个群体和个人行为都处在他人监督之下，以利于不同的人从不同的视角关注会计控制的不同方面，从而确保将风险控制在规定范围内，确保校办企业合法合规经营，确保风险发生的概率降至最低。