新准则下应收账款的减值问题研究

陈仁涛 唐玲

【摘 要】本文分析了应收账款减值规定的变化及其变化的原因，以及应收账款减值问题出现的原因，并阐述了新准则下应收账款的减值处理方法，进而研究了减值处理存在的问题。最后，针对应收账款减值处理上存在的问题，提出了一些应对措施，以帮助企业提高会计信息质量。

【关键词】应收账款；新准则；减值损失；预期信用损失

近年来，世界经济下行压力较大、增长乏力，市场竞争日益激烈，应收账款不可避免会出现收不回来或者部分收回的情况。同时，新准则刚刚颁布不久，企业对新准则的理解和运用不够全面，造成应收账款减值处理不当的问题。此时，新准则对应收账款的减值计提做出了修改，可以提高我国上市公司的会计信息质量，增强企业的风险意识和风险管控能力，进而降低整个金融体系的风险。

一、应收账款减值规定的主要变化

随着我国经济的快速发展、金融市场的不断完善以及企业内部管理水平的提升，为了使国内会计准则和国际会计准则接轨，使财务报表更能反映企业的真实情况，我国颁布了新的企业会计准则。旧准则把获取相关减值信息的时间聚焦在回顾过去和着眼现在上，而新准则把获取相关减值信息的时间聚焦在回顾过去、着眼现在和放眼未来上，其所涵盖的时间跨度更长远，所测出的减值准备更加充分、合理。新准则下的应收账款减值规定的主要变化体现在以下三个方面。

第一，根据旧准则第四十条规定，企业在资产负债表日有客观证据表明金融资产发生减值损失的，应当计提减值损失。而新准则第四十六条规定，企业应当以预期信用损失为基础对金融资产进行计提减值和确认损失准备。所谓预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

第二，新准则规定，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自确认后是否显著增加，若显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；若没有显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。

第三，对于具有非重大融资成分的应收账款，企业可以采用简易处理办法计提减值准备，即按照整个存续期计提预期信用损失。

二、应收账款减值损失问题出现的原因

（一）内部原因

第一，企业缺乏科学健全的内部控制制度。企业在快速发展过程中，为了扩大销售、提升经济效益，往往赋予销售部门很大的权力，例如：对客户是否采取赊销方式、是否提供信用政策以及不同客户应当采取什么类型的折扣方式往往由销售部门自行决定，不与财务部门进行必要的合作与沟通。同时，企业对应收账款的管理没有建立完善的制度，例如：多数企业的催账体系不健全、不完善，甚至有些企业为顾及客户之间的往来关系，对已到期未收到的款项不进行催收。

第二，企业内部业绩考核机制不合理，缺乏完善的内部激励制度。销售人员为了完成既定销售目标，在销售过程中采取赊销、折扣的方式销售商品，使得企业应收账款快速增加；却不关心应收账款是否收回，只关心自己的利益。

（二）外部原因

当今社会经济是一种信用经济，良好的社会信用体系是确保社会主义市场经济健康平稳发展的重要基础，但我国的社会信用体系却仍不健全、不完善。主要是由于我国信用体系建设发展较晚、发展速度较慢，而且信用体系方面的研究不深入，发展缺乏关联立法，没有建立合理合法的社会信用监督管理机制，对于违反社会信用规范的行为惩处力度小。

三、新准则下应收账款减值计提的处理方法及存在的问题

（一）新准则下应收账款减值计提的处理方法

应收账款减值计提的一般方法又称“三阶段法”，即要求企业在每个资产负债表日评估应收账款的信用风险自确认后是否发生显著增加，从而判断属于三阶段中的哪一阶段，不同阶段对应不同预期信用损失方法。应收账款减值处理的简化方法是指无需评估信用风险自初始确认后是否已显著增加，直接按照相当于整个存续期预期信用损失计量减值准备。例如：对于不包括重大融资成分的应收账款，企业可以采用简化方法计提减值；对于包括重大融资成分的应收账款，企业同时做出会计政策选择，也可采用简化方法计提减值。

（二）应收账款减值計提存在的问题

第一，应收账款减值计提若按照简易方法处理，即不需要评估应收账款自确认后风险是否显著增加，直接按照整个存续期间计提减值损失。但是对于未来存续期预期损失的计提问题，应收账款减值并没有统一的方法，也没有成熟的模型来参考，企业只能根据自身应收账款的特征设计计量模型，这就加大了企业预期损失建模的难度，从而出现计量困难。

第二，大多数企业简易处理仍按照应收账款的账龄方法计提减值损失，但由于每个企业对账龄划分方法、预期坏账损失率的确定等不尽相同，这就使得企业应收账款减值损失计提没有统一的标准，各个企业各行其事，无法达到管控企业应收账款风险的预期目标。

四、应收账款减值问题的应对策略

（一）建立完善的客户资信系统和内部控制制度

企业在对客户实施赊销、折扣方式进行销售产品或劳务时，要对客户的资信情况、信用状况以及偿还能力等做出全面记录和分析，根据不同客户的资信等级状况实施不同的信用政策，尽可能避免因客户经营不善等原因出现不能按期偿还货款或无法支付的问题。同时，企业也要加强内部控制，明确各部门之间的权利和责任，尤其要加强销售部门和财务部门的合作与联系。企业也可以成立应收账款风险控制小组，定期对应收账款的风险进行评估，进而打造动态的客户信用管理评估体系和应收账款跟踪管理体系，建立完善的资信管理体系，降低企业面临的信用风险。

（二）加快社会信用体系建设

当今市场竞争日益激烈，为了保证企业健康、可持续的发展，国家必须建立一套严格的社会信用管理体系、完善社会信用监督机制，打造一个信息公开透明、信用开放的市场环境，来审核、监督、控制信用交易，识别、评估信用风险，减少信用损失。同时，也要加强银行信用、非银行信用的立法，规范商业信用、消费者信用行为以及信用中介机构的行为，建立企业和个人的信用代码、信用状况、信用评价、信用等级等信息系统，以便企业建立属于自己的征信管理系统，降低自身承担的信用风险，进而减少应收账款的减值损失。

（三）加强企业风险防范意识和创新意识

在信用经济环境下，企业要增强对应收账款的管控意识，保证现金流合理充裕。企业在追求企业利润的同时，也要加强对风险的管控，建立健全风险防范系统，制定科学合理的信用评估体系，对一个企业至关重要。同时，企业要增强创新意识，增加对各种衍生产品的了解和运用，例如：企业可以有效利用保理业务来减少应收账款未来所面临的风险，通过保理业务将应收账款的风险转嫁出去，加快应收账款的周转速度，促进企业现金流的回流，提高企业资金利用效率，或者购买一份CDS，降低应收账款收不回来的风险，减少企业计提的减值损失。

综上所述，新准则的颁布对我国企业应收账款减值问题产生了极大的影响，对企业防范应收账款减值风险具有积极作用。但是由于我国企业本身的一些问题，使得企业处理应收账款减值时仍存在一些问题。因此，企业要根据自身的实际情况，及时地评估风险，恰当计量预期信用损失，提高会计信息质量。同时，企业也要针对自身存在的一些应收账款处理问题，采取合理应对措施，以降低自身所面临的风险。

（成都信息工程大学管理学院，四川成都 610103）

参考文献：

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[5]文慧娟.应收账款管理中的问题及全程管理对策[J].时代经贸，2007（S9）.

基金项目：成都信息工程大学管理学院本科教学工程孵化项目（BKJX202001）。

作者简介：

陈仁涛（1998—），男，成都信息工程大学学生会计学专业本科在读。

唐玲（1978—），女，重庆人，硕士，讲师，主要研究方向为会计理论与实践。