《政府会计制度》实务应用浅析

任巧楠 石卉

摘 要：新《政府会计制度》自2019年1月1日实施，根据其内容条款结合一般行政事业单位共同存在的业务情况，为更加科学、规范、合理、准确地进行财务核算工作，本文对《政府会计制度》实务应用情况进行探讨，以供参考借鉴。

关键词：政府会计制度;应用;探讨

一、实施的背景

2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称《政府会计制度》），自2019年1月1日起实施。《政府会计制度》有机结合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》和多种行业事业单位会计制度内容，并且对财会会计和预算会计的适度分离衔接问题进行重新构建，形成了新的会计核算模式。

二、基础信息设置

1.会计科目设置

新政府会计制度要求将财务会计要素和预算会计要素作为政府会计制度的主要内容。其中预算会计包含的要素内容有预算支出、预算收入、预算结余;财务会计要素包含的内容有：资产、负债、净资产、收入、费用。

费用类会计科目业务活动费用和单位管理费用，按照财政部下发的“部门预算支出经济分类科目”设置明细科目。预算支出类会计科目行政支出和事业支出，先设置财政拨款支出和其他资金支出明细科目，再按照财政部当年下发的“部门预算支出经济分类科目”设置明细科目。

其他科目按照政府会计制度要求和单位實际情况设置明细科目，旨在细分费用支出内容、方便填报决算等报表提供翔实数据。

2.核算项目设置

为了全面掌握项目资金的收入、支出、结转情况，及时申请资金拨款、安排支付进度，清理结转结余，提高资金使用效益，完成项目支出预算绩效目标，应将所有项目资金分别设置核算项目。各单位因实际工作情况设置方式略有不同，项目可按年度、类型、内容、部门、来源、去向等先后分级设置。旨在清晰掌握项目资金拨付、使用、结余结转情况。

3.往来单位设置

一般行政事业单位成立时间长、业务多，即使有些新成立的事业单位也是带入合并单位会计信息，因此大部分单位往来款涉及单位较多、金额较大，应在财务软件中设置往来单位进行精准核算。各单位往来款情况不同，往来单位可按往来款类型、合并单位、形成时间等分级设置，也可全部设为同一级。旨在理顺单位债权债务关系，方便及时清理往来款项，避免形成陈欠款、呆死账。

4.部门设置

为明确落实责任、方便绩效考核，同时应在财务软件中设置部门，每笔公用经费支出和项目支出应细化到部门核算。除单位正常的业务部门外，对不需细分的费用支出可置于公共部门。旨在灵活掌控不同类型的费用支出情况，为深化财务管理打下夯实基础。

三、年初余额过渡

1.财务会计科目余额过渡

两种会计制度在资产和负债类会计科目、明细科目、核算内容、往来单位设置上没有变化，按照2018年末余额对应转到2019年初。资产与负债差额即2018年末的净资产总额，则全部转到净资产类会计科目累计盈余中。

一般行政事业单位原会计制度中没有对固定资产和无形资产计提折旧，应在2019年第一笔凭证中，对固定资产和无形资产补提截止到2018年末的折旧，借方金额计入累计盈余，贷方金额计入固定资产累计折旧和无形资产累计摊销中。

2.预算会计科目余额过渡

预算结余类会计科目中，财政拨款结转和非财政拨款结转在两种会计制度中的明细科目、核算内容、项目设置上没有变化，按2018年末余额对应转到2019年初。根据对政府会计制度科目的理解和事业单位实际情况，可将事业单位2018年末其他资金结余中有银行存款可支付的金额转到2019年初非财政拨款结余中。这个结余金额为事业基金减往来款占用部分，即事业基金（一般基金）+其他应付款（不含临时往来）其他应收款（不含临时往来）。此外，资金结存栏目下要设置货币资金、财政应返还额度等明细。其中，财政应返还额度明细科目年初余额同资产类科目财政应返还额度一致;货币资金明细科目为平衡科目，年初余额=财政拨款结余+财政拨款结转+非财政拨款结转+非财政拨款结余财政应返还额度。

四、具体实务操作

1.收入的账务处理

（1）财政拨款收入：要求财务会计贷记财政拨款收入、借记零余额账户用款额度。预算会计借记资金结存，贷记财政拨款预算收入。财政拨款（预算）收入下设基本支出和项目支出两个明细科目，项目资金收入同时录入核算项目明细。

（2）其他资金收入：财务会计要贷记同级财政收入或其他收入，借记银行存款。预算会计贷记非同级财政拨款预算收入或其他收入等，借记资金结存，非同级财政拨款（预算）收入下设基本支出和项目支出两个明细科目，项目资金收入同时录入核算项目明细。

2.费用支出的账务处理

（1）发票全部金额支付。财务会计借记业务活动费用或单位管理费用科目，贷记零余额账户用款额度或银行存款;要求预算会计借记事业支出，贷记资金结存。

（2）发票部分金额支付。财务会计应当按照发票金额借记业务活动进行单位管理费用科目，并按照实际的支付金额记贷。零余额账户用款额度或银行存款，按尾款金额贷记其他应付款;要求预算会计按照实际的借记行政支出或者事业支出，并将其记成资金结存。财务会计也要针对发票的信息贷记业务单位管理费用，且按照实际的支付金额支付尾款，此时要求借记其他应费款，贷记零余额账户用款额度或者是银行存款。预算会计也建议借记银行行政支出或者是事业支出。

（3）借款支付和报销。借款支付时，要求财务记成其他应收款，且会计借记成事业支出或者其他应收款。贷记资金结存。发票报销时，财务会计也要针对会计活动或是事业单位的管理费用，借记成其他应收款，贷记成其他应收款。

（4）费用和支出类科目先下设基本支出和项目支出，再按“部门预算支出经济分类科目”设置明细科目，基本支出中商品和服务支出同时录入支出部门信息，项目支出同时录入支出部门和核算项目明细。其他应收款和其他应付款同时录入往来单位信息。

3.往来款的账务处理

单纯往来款收支财务会计记账，同时录入往来单位信息，预算会计不记账。费用支出涉及的往来款账务处理同上。

4.期末结转的账务处理

（1）收入结转。财务会计按各项收入本年累计发生额借记各项本年收入，贷记累计盈余;预算会计按各项收入本年累计发生额借记各项收入，贷记财政拨款结转或非政拨款结转。

（2）费用支出结转。财务会计按各项费用本年累计发生额借记累计盈余，贷记各项费用;预算会计按各项支出本年累计发生额借记财政拨款结转记或非政拨款结转，贷记各项支出。

（3）使用以前年度事业单位结余的事业基金弥补支出差额。财务会计借记累计盈余，贷记相关费用;预算会计借记非政拨款结余，贷记相关支出。

五、实务操作延伸

1.期末多方对账

为了检查财务核算工作的准确性和相关性，月末和年末应进行多方对账工作。

（1）月末对账一致性范围：一是核对银行对账单和银行存款账发生额、余额;二是核对财政集中支付系统和零余额账户用款额度账余额;三是核对财政集中支付系统中项目资金发生额、余额和项目明细账;四是核对资产类科目零金额账户结算余科目资金结款的零余额账户用款额度余额;五是核对财务会计和预算会计收入支出各明细科目。

（2）年末对账一致性范围：一是核对国库处拨款对账单和财政补助收入本年发生额;二是核对资产系统中固定资产、无形资产的原值与净值，和财务会计对应科目账面余额;三是核对财务会计、预算会计支出差额和往来款相关单位发生额、余额。

2.与其他系统对接

（1）填报财政综合信息管理系统即预算软件。需要从上年水电费支出明细账中提取全年发生额（预算会计与财务会计一致）。需要以上年和本年项目收入支出明细账为参照（部分项目因有尾款预算会计与财务会计不一致），编制下年项目支出预算。

（2）填报决算报表软件。全部按照预算会计各科目和明细科目填报。

（3）填报政府财务报告。全部按照财务会计各科目和明细科目填报。

（4）填报行政事业单位资产管理系统。固定资产和无形资产购置时，先按照付款时间录入到财务软件中，再按照财务入账时间录入到资产系统中。固定资产和无形资产处置时，先在资产系统中进行录入和审批处理，再按照资产系统处理时间录入到财务软件中。固定资产和无形资产计提折旧时，先在资产系统中按月计提，再根据资产系统计提数据录入到财务软件中。

通过上述的实务应用分析，我们更加明确了在执行政府会计制度时，财务工作的特点、重点、难点，并针对这些点寻求最佳的解决方法，做到精确核算财政财务收支情况，精准分析财政财务收支执行进度;更加合理地调度资金，调节资金供需关系，检查财政财务收支执行结果;不断加强资产负债管理，真实客观反映政府运行成本;全面实行会计监督，有效维护国家财经纪律。

参考文献

1.政府会计制度编审委员会.政府会计制度详解與实务.人民邮电出版社出版发行，2018.

2.刘金芳，张锦，张宏玲，王新爱.浅析新政府会计制度下公立医院全面预算管理.中小企业管理与科技（上旬刊），2019（08）.

3. 宋巧荣.新《政府会计制度》下医院收入确认原则与应用及相关问题探讨.中国卫生经济，2019（02）.

（责任编辑：刘海琳）