财税激励政策对企业研发投入的促进作用分析

朱海（河南应用技术职业学院）

社会转型处于关键时期，只有不断推动产业升级，才能适应当前经济下行的趋势，促进我国经济的平稳健康发展。在现代化企业当中，越来越重视科技创新，有利于实现资源优化配置与高效利用。尤其是在激烈的市场竞争当中，只有积极实施科技创新，才能增强企业的核心竞争力，创造良好的经济效益与社会效益。企业研发工作需要考量多方面因素，包括了政策因素、成本投入和收益等，因此其风险性相对较高，而且具有较强的动态性，对于企业经营管理提出了更高的要求。我国各项财税激励政策的出台，刺激了企业的研发投入，财政支出的加大和税收政策的出台，为企业实施科技创新奠定了基础。加强对财税激励政策和企业研发投入的分析，能够为企业发展指明方向。

■ 财税激励政策和企业研发投入的关系

对于新技术、新工艺、新知识和新产品的获取，是企业研发的主要目的，通过具有组织性的实践活动，实现对客观规律的有效利用。企业研发需要投入大量的人力资源、物力资源和财力资源等，应该从综合性角度对研发投入进行分析。资金是研发投入的基本保障，对其进行量化分析，是研究财税激励政策和企业研发投入关系的关键。随着市场经济的繁荣发展，我国也出台了大量的税收优惠政策，促进了企业的创新发展，经历了减免税、行业式优惠和统一税收优惠等阶段。在不同类型的企业当中，受到税收优惠的激励作用也存在较大的差异性，大企业对于研发投入的重视程度较高，因此税收优惠所起到的作用也会更加显著。所得税优惠、政府补助和流转税优惠等，是当前我国用于激励企业研发投入的主要财税政策，能够促进企业收入的增加，降低其经营发展风险[1]。尤其是科技类的专项补助是政府部门的主要形式，能够为企业的研发支出加以有效控制。企业的资金压力可以得到有效缓解，企业研发工作推进更加快速。税率式优惠和税基式优惠对于企业研发投入的影响也存在较大的不同。

■ 财税激励政策对企业研发投入的促进作用

（一）综合税负

企业的研发投入强度会由于综合税负的降低而升高，其存在显著的负相关关系，滞后一期的综合税负基本不会产生影响。在相关研究当中，对企业进行了分组，包括了普通企业和高技术企业、民营企业和国有企业、东部企业和中西部企业等，由于不同企业的经营性质、所在地区整体经济环境等都具有明显的差异性，因此受到综合税负的影响也有所不同。相较于国有企业、高技术企业和中西部企业而言，当其综合税负对于民营企业、普通企业和东部企业研发投入的影响更加明显，具有较强的正向激励作用。而对于所得税负而言，在不同行业或者不同控制人性质的企业当中，对于研发投入强度影响较小，因此降低所得税负无法促进企业的研发投入。

（二）流转税负

企业的研发投入也会受到流转税负的影响，同时也会由于企业的不同而呈现出不同的影响效果。随着流转税负的升高，会对民营企业、普通企业和东部企业的研发投入产生抑制作用，但是对于国有企业和高技术企业的影响则相对较小。此外，随着流转税负的升高，中西部地区企业的研发投入则会稍微增强。

（三）政府补助

在所有类型的企业的当中，其研发投入都会由于政府补助的升高而逐渐加快，其滞后性特征鲜明。在相关回归分析当中，相较于其他企业而言，政府补助对于东部企业和高技术企业的促进作用更加明显，回归系数高于平均值。随着滞后一期政府补助强度的加大，民营企业和普通企业的研发投入得到增强[2]。在对财税激励政策和企业研发投入进行分析时，应该综合考量其当期效应和滞后效应。

（四）其他控制变量

随着企业规模的扩大，其研发投入会显著降低，主要是在小规模发展时期对于技术研发的依赖程度较高，而在规模逐步扩大后，研发投入则会受到领域成长性的限制。同时，企业的研发投入也会受到其自身盈利能力的直接影响，ROE和毛利率在影响效果上则恰好相反。当企业的毛利水平较高时，则在研发投入上的力度会相应增强，为企业竞争力的增强奠定基础。企业的净资产收益率会由于研发投入的增大而降低，因此使得ROE与其呈现负相关关系。在财税激励政策的制定与实施当中，应该综合考量上述因素的影响，从企业的实际状况出发实现对企业研发活动的有效激励。

■ 基于促进企业研发投入的财税激励政策建议

（一）完善优惠制度

在传统模式下，一刀切政策已经难以适应当前企业发展需求，必须对分级优惠制度加以优化，从而提高研发投入强度，加快社会科技创新步伐。通常在认定后，所得税优惠税率为15%，很多企业由于在获得认定后就维持原有的投入比例，导致其创新发展动力降低[3]。因此，应该加强对认定后研发投入问题的解决，激发企业的发展动力。而分级优惠制度的制定，则可以根据企业的不同研发投入强度提供相应的所得税优惠税率，从而产生良好的正向激励作用，提高企业的发展活力，降低企业负担。

（二）划定优惠范围

对于所得税税率优惠范围的有效划分，也能够对企业产生良好的激励和约束作用，加快科技创新。扩大化是所得税优惠的基本特点，税收优惠效率会受到收入利润优惠的影响。当一个高新技术企业具有较高的利润时，通常已经可以享受研发收益，因此激励效果相对较差。而很多企业处于亏损状态，无法享受优惠好处，无法起到良好的促进作用[4]。因此，应该对优惠范围进行合理划定，从而补贴研发风险，促进企业的研发投入。当高新技术产品的盈利能力不足时，需要加大优惠激励，同时以分产品核算资料为标准，保障所得税税率优惠的合理性与规范性。

（三）完善加计扣除制度

企业研发投入也会受到加计扣除的影响，税前加计扣除金额会由于投入的降低而减少，所得税优惠也会降低，增加了所得税负[5]。通过加计扣除制度的优化，能够在补贴中严格规定金额比例，能够对研发投入起到有效的激励作用。而在亏损中的企业无法获得优惠好处，因此还要对当前负所得税政策进行不断完善，通过财政退还的方式减轻企业压力，更好的投入到研发工作当中。

（四）降低企业税负

研发投入会由于综合税负的增大而受到抑制，因此为了能够加大投入强度，还要对综合税负加以控制，通过政策倾斜等形式，为企业的技术创新奠定保障。在此过程中应该注重保障市场公平与良好秩序。此外，对于科技补助制度的完善，也是激励企业研发投入的关键途径。尤其是当项目具有较大的公益性特征时，则应该提高补助金额。

（五）创新激励方式

应该对当前激励方式进行不断调整与优化，增强整体激励效果，使得企业的科技创新可以顺利实施。应该综合考量多项因素，包括了法律、市场和金融等。对知识产权交易市场加以规范，满足企业的退出需求，防止由于风险过大而影响企业的正常经营发展。对知识产权侵权问题加以控制，制定完善的法律体系，保障企业的研发活动[6]。对当前融资渠道加以拓展，保障充足的资金，防止由于资金不足而降低研发投入力度。

■ 结语

综合税负、流转税负和政府补助等，会对企业的研发投入产生直接影响，而且在不同企业中其影响效果也存在差异。应该加强对影响特点的深入分析，确保财税激励政策的可行性，加快企业创新发展。通过完善优惠制度、划定优惠范围、完善加计扣除制度、降低企业税负和创新激励方式等途径，逐步提高企业的研发投入强度。