会计信息失真与解决措施的研究

文/齐兴 （山西财经大学会计学院）

一、会计信息的定义及重要性

（一）会计信息定义

会计信息是指企业通过财务报告和业绩预测报告等形式向资本市场上的投资者、债权人或其他信息使用者披露相关信息，以使其作出相关决策。会计信息反映了企业一定会计期间的财务状况、现金流量以及谋一时点的财务状况的信息，主要是对外提供，便于会计信息使用者做出更好的经济决策。

（二）会计信息的重要性

会计信息对于社会经济的有效运行具有重要意义。会计信息质量要求的首要要求是可靠性，即真实性，它要求企业的信息不仅要有法律依据，更要有事实依据。

现代意义上的会计包含两类：财务会计和管理会计。无论是对外的财务会计，还是对内服务的管理会计，对会计信息的真实性都具有严格要求。财务会计是一种信息系统论，主要工作之一是通过向企业外部提供财务报告，让企业的现有的和潜在的利益相关者了解企业的过去的财务状况、经营成果和现金流量，以便使其做出正确的决策，从而有助于我国资本市场有效运行。但是在现实生活中，我国相关法制对企业信息披露的要求不甚完善，惩治力度不大，企业信息披露透明度不高，内外部信息严重不对称。因此产生了一系列损害外部投资者利益的行为，诸如管理层的道德风险、逆向选择，利用信息优势进行的内部人交易，甚至内幕交易，与外部中介结构“合谋”等，提供的虚假信息，使得外部利益相关者对企业的状况做出错误的评价，诸如此类现象早已屡见不鲜。

管理会计是一种管理活动，它并不对外提供信息，属于企业内部的一种活动。它是基于财务会计提供的信息，综合考虑企业内外部环境中的各种因素，通过分析过去，评价企业的现在，以预测企业的未来。通过预测、决策、计划等一系列活动对企业未来的经营提供指导。编制的经营计划有短期的、中期和长期的。在这个过程中，若存在虚假信息的参与，将有可能左右企业管理层对重大决策的判断，影响企业正常的经营活动，造成企业资金流失，给企业带来不可估量的损失，从而影响企业的长远发展。

二、会计信息失真的定义及原因及影响

（一）会计信息失真定义

简言之，会计信息失真是指企业披露的信息与客观存在的事实本身不一致，是指会计信息的产生与提供违背了信息质量要求的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外乎两种类型：从横向看，信息流向失实；从纵向看，信息流量失实。

（二）会计信息失真成因

会计信息失真问题的成因，可归纳为两个方面：外部法制和内部治理。

1.外部法制

任何一家企业、机关、事业单位，甚至政府，都需要按照国家颁布的相关会计准则的规定编制财务报告。以企业为例，企业需要按照企业会计准则的规定编制会计信息、财务报告。国家对企业的会计政策即会计原则、计量基础和会计处理方法有强制性要求，同时也有选择性。企业会计政策的选择与运用以及各种会计估计都是可以人为控制的。法律制度不尽完善，给予了企业的管理层“钻漏洞”的机会。其次，新的《会计法》虽然对会计人员的行为进行了规范，但是对违规行为的惩罚力度小，企业会计人员实施违规行为的机会成本要远小于其可能因此获取的收益，因此无法发挥威慑会计人员，约束会计人员机会主义行为的作用。最后在一些单位，法律很难得以落实，使得许多职能部门的人员有法不依，知法犯法，违法不究的现象。

外部治理机制难以发挥对公司的监督作用。证券分析师、债券评估机构和会计师事务所等中介机构在执业时有独立性的要求，但是在现实生活中，很多中介为了自身的利益和保障稳定的收入来源，与企业“合谋”，出具虚假报告，严重侵害了外部利益相关者的利益。

2.内部治理

会计信息由企业产生和提供的，会计信息失真问题也必然离不开企业的会计人员及其负责人等，这一问题也关乎公司内部治理。有些担任企业会计人员并不具备与职责相关的专业技能和职业道德。在对企业的经济业务进行账务处理和会计核算时，往往无从下手；或是对待工作不认真，做事马马虎虎，缺乏爱岗敬业的精神；或是在工作过程中，考虑到自身的效用和利益，做假账以追求自身利益。

其次，企业的组织机构和职能的设计存在不合理之处，对于企业权力、责任和义务的分配不合理，岗位分工不明确，产生了利益冲突，没有做到不相容的职务相分离，为了节省人力成本，产生一人多职的情况，内部监督弱化，会计信息的产生有了人为操纵的机会，例如，在多数企业中存在管理层进行盈余管理以满足其各种各样的目的。企业的内部审计的职能部门在工作过程中也很难保持独立性，因此也很难发挥其作用。

最后，企业领导人的非法干预致使会计信息失真。在绩效工资制度下，企业管理层的个人收入直接与企业的绩效挂钩。当企业业绩未达到指定目标时，很可能授意，指使或控制会计人员“造假”，即使是负有职业道德的会计人员，在面临上级“要求”和下岗失业的选择时，也很难坚定立场不做假账。

（三）会计信息失真的影响

1.传递错误信息，产生错误认知

财务会计信息失真不仅对外部利益相关者产生不利影响，而且会危害到企业自身。对外，企业传递了虚假信息，使得企业外部的投资者对企业的认知不清或产生了错误，进而使其做出了错误的决策。例如企业存在融资需求时，往往会向社会传递企业经营良好，具有远大前景的信息；具有信息优势的内部人通过盈余管理或操纵业绩预告，在二级市场进行股票交易获取超额收益或实施内幕交易。违法或违规行为一旦被查处，不仅使得企业利益受损，还会使其声誉受损。管理会计信息失真将会使企业的管理层做出有悖于企业利益的决策，产生不恰当的经济行为，损害了企业的利益。

2.损害各方利益，导致企业亏损

从根本上讲，会计信息失真已经影响到了经济利益的分配。从企业的销售活动展开说明，企业隐瞒实际发生销售，不确认、少确认收入或推迟确认收入，降低企业当期的利润，实现少纳税的目的；相反如果管理层想夸大经营业绩，达到绩效，也会相应歪曲这一信息或不确认、少确认成本费用。企业对会计政策的选择与运用以及进行的会计估计中都存在着某种利益的驱动。最后，企业的会计活动是服务于会计主体和机关人员，因此，其首要维护的是企业的利益，即便以损害其他利益相关者的利益为代价，如通过制造虚假会计信息实现偷漏税，采用错误的计提，分摊方法侵占职工权益等。

3.扰乱经济秩序，影响社会稳定

会计信息失真中存在的一些如制造虚假的票据，胡乱分摊或提前确认成本费用，减少缴纳税收，隐瞒或通过关联交易进行虚增收入等违法违规行为，导致企业的声誉受损以致亏损倒闭，企业员工面临失业的风险。虚假的会计信息使政府机关对社会经济现象产生误解，使得国家有限的资源不能得到有效的配置，导致出台的政策失误，以致扰乱社会经济秩序，使得社会紊乱。

4.导致政府财政预算的编制出现错误。

政府财政收支预算的编制方法是增量预算法，是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，在某个时点上发生错误，会产生连锁反应，影响未来预算的准确性。

三、会计信息失真的解决措施

（一）健全和完善相关法制

国家层面上，对现有的会计业务处理进行详细的规定，对违法乱纪问题制定相应的惩罚条例，使会计制度更加完善。通过健全和完善法律制度，消除不法会计人员根据主观意识和外部压力利用会计制度的漏洞，实施不法行为产生和传播虚假信息。法制不完善为会计工作人员弄虚作假创造了“机会”。因此，国家必须完善法制，健全法律制度体系，严格约束企业相关人员的行为。

（二）加强职工素质教育、提高公司治理能力

企业层面上，企业是理性经济人，以营利为经营目标。然而“君子爱财，取之有道”，企业领导者不能以违反会计行业的制度要求为代价来获利，过度干预会计信息的处理，否则必然会导致企业声誉和利益受损。

另外，企业应当加强对会计人员的职业道德教育，通过培训，树立和增强他们的法制观念争取做到慎独慎欲，慎行慎微，严格约束自己，力争做到有法必依。同时企业要增强内部监督，加强对企业生产经营过程的内部审计，加强对内部管理人行为的制约。

针对治理公司中存在的会计信息失真问题，具体的措施就是让企业的经营者做到不必为、不愿为、不敢为和不能为。

（1）“不必为”，是指减少直接责任人员因会计信息失真成功可能获取的收入，或增加其实施该种行为可能产生的损失。通过收益和成本的权衡，使行为主体感受到实施这一行为的巨大风险损失。

（2）“不愿为”是指对会计信息失真主体进行思想教育，提高他们的思想素养，使之从主观上不再追求会计信息失真。与上述不同的是：“不必为”是通过外在的制度安排使行为主体无法通过会计信息失真实现其目的；而“不愿为”则是通过对失真主体进行思想教育等方法提高职业道德修养，主观上耻于实施这一行为。

（3）“不敢为”是指加大查处和惩罚力度，从而增强行为主体实施会计失真行为的机会成本，增强了行为主体实施行为的风险，使之不敢展开这一行为的实施。

（4）“不能为” 指企业通过创造新的企业制度，加强了对企业管理层权利的监督，从而增强了对企业内部人行为的约束，使其无法通过实施可能导致会计信息失真的行为达到追求个人私利的目的。

根据以上分析，为了解决我国会计信息失真的问题，提出以下几点建议：首先，加强公司的外部治理机制，包括对产品市场、资本市场和职业经理人市场的建设。其次，培育良好的机构投资者，资本市场为其提供更多的融资渠道，鼓励其长期持股，增强对内部管理人的监督，发挥其积极治理效应。最后，要积极引进独立董事，加强董事会的独立性。

（三）加强监督管理

执法监督角度，应当加强国家执法机关力度，严惩经济犯罪行为。政府部门需要加强监管。对地方政府部门的工作进行具体的规范，严格按照法律规定开展工作，加强执法力度。

外部审计和内部审计要相互配合，加强对企业的监督，会计师事务所要保持其独立性，承担起“客观，独立，公正”的职业责任，不能为了一己之私，而与被审计单位同流合污；企业内部要加强内部审计，加强对企业生产经营过程的监督。

四、结论

当今社会，经济全球化日益凸显，为适应国际经济发展趋势，推动资本市场的稳定发展，企业必须提供可靠真实的会计信息。然而我国的会计信息失真现象频频发生，严重阻碍了我国资本市场的发展，损害了相关者的利益，这一问题已经在众多领域受到广泛关注，及时对会计信息问题进行研究和处理，已经成为必须解决的问题。面对这一问题，国家必须完善会计准则，避免一些会计工作者利用准则和会计制度的弊端随意发挥，加强对管理层的监督；其次要加强对企业会计工作者的职业道德教育，提高他们的会计职业道德的意识，增强他们的职业素养，严格坚守职业道德准则，坚持不做假账，在工作过程中争取做到自觉自律，自省自危。同时要增强企业的内部监督，加强企业内部治理能力。只有这样，才能建立良好的会计行业氛围，为会计行业的健康发展创造一个良好的环境，进一步促进我国经济的发展。