纳税会计税收筹划工作的实践与探索

马圈文

【摘 要】依法纳税是企业经营必须履行的基本义务。然而，企业要想获得更高的经济利润，就必须在遵照国家法律法规的前提下进行税务筹划，通过税务筹划来科学地减轻企业的纳税数额，增加企业收益。本文结合企业实例分析了企业税收筹划的方法与途径。

【关键词】纳税会计;税收筹划;方法;实践

企业要想获得长远可持续发展，就必须追求更高的经济利润，在合理合法前提下做好纳税筹划，不仅能减轻企业的纳税负担，还能为企业创造间接的经济效益，支持企业的健康发展。

一、纳税会计的基本职能

1.涉税业务的经济核算。

纳税会计需要参照的对象集合，核算有关税收的计税依据，再根据我国税法以及内部关于税率计算的公式，按照同企业会计相同的工作原则与方法，对应缴纳税款以及退税办理需缴纳的税款等进行全方位地核算、计量，若存在未缴纳的税款，也要进行滞纳金的计算。

2.反馈或报告纳税信息。

纳税会计一般借助货币符号来将会计结果呈现在会计报告中，并将其呈递给企业主管人员、投资者。税务会计还要负责反映税务信息，进而企业决策人员根据这些税务信息，科学地为企业进行纳税筹划，调整经营战略，纳税会计还会深入分析税源，也为国家税务机构提供科学的税务决策依据。

二、确认与计量纳税活动

切实根据我国税法与相关税收制度，纳税会计要负责对企业一切与纳税相关的经济活动加以确认，具体包括这些活动所适用的税种、纳税时间等。同时，也围绕企业的纳税行为来对应分析、总结企业需缴纳税务的名称、种类，具体征税对象等，并精准地计量企业纳税项目，以此来维护企业利益，防止企业因多缴税、重复缴税等承担损失。

三、纳税会计税收筹划工作的基本流程

纳税筹划作为企业的特殊的理财方式，对企业经济利益有着至关重要的影响。多数企业未曾将税收筹划纳入生产经营管理体系，从而税收筹划不存在特定的程序，也没有具体、明确的规范约束。但是，实际的纳税会计多数是根据企业的现实条件、经营状况以及现实需求等来逐步摸索、深入探索税收筹划工作的流程与方法。通常来说，企业纳税会计会遵照以下流程来进行税收筹划。

首先，制定企业税收筹划的科学方案，这其中需要纳税会计人员可以真实、全面地掌控税收策划的一切规定和要求。

其次，税收筹划故障得以积极落实，从而全面、系统地剖析税收筹划可能对企业的各项经济活动的影响，进而从中推断出税收结果。

最后，则要根据已经形成的税收筹划方案，来制定企业税收筹划目标，积极借助不同部门、机构之间的合作、交流，不断地优化、完善、调整企业纳税筹划方案和计划。

四、纳税会计税收筹划工作的途径探索

1.采用科学的税收筹划实践方法。

为了达到理想的纳税筹划目标，在合理合法的前提下减轻企业的纳税负担，企业纳税会计必须掌握科学的税收筹划实践方法：

（1）缩小税收基数。

这一方法能够妥善地控制企业的纳税金额，在参照税法以及其他相关法律法规前提下，企业要充分把握以下关键方面来缩小税收基数。企业投资国债，从中获得利息，从而规避纳税，企业亏损、坏账等环节无需纳税。

（2）控制纳税比例。

除了缩小税收基数外，企业也能通过控制纳税比例的方式来降低自身的纳税数额。具体做法为：尽量将企业开设在低纳税区域，也可以尝试经营国家特赦的低纳税行业，以此来控制税款的缴纳数额，减轻企业负担。

（3）科学规划纳税年度。

企业可通过规划、计划纳税时间来减少纳税金额，特别是对于个别的需跨年度进行税款结算的项目，不妨选择将缴税任务分成两年来分别缴纳，这样就能减少企业每年的纳税结算数额，间接地控制了企业的税收额度。

2.制定纳税筹划的流程与步骤。

要想实现纳税会计高效地进行税收筹划，并使得企业从中受益，则要在纳税筹划的程序、先后步骤等方面下功夫，现实的税收筹划工作中必须切实根据行业法律、法规与制度规范，在此基础上通过科学的流程与步骤，从而保证税收筹划工作的高效进行。

（1）整体掌握企业经济活动。

企业纳税方式与流程的选择是根据其经济活动来决定的，对此必须对企业的一切与纳税有关的经济活动进行全面、细致分析，以此来科学地掌握企业纳税行为，再从整体上对企业的纳税筹划形成认识和了解。

企业的各项经营与活动中都可能与纳税有关，在这种形势下要想做好税收筹划，就必须本着抓重点、抓主流的思路，也就是明确最为影响企业纳税数额的经济活动，重点围绕这些经济活动来做深入、细致地剖析，以此来辅助企业降低纳税额度。

企业的经济活动与经济行为等要求其履行缴税义务，也就是企业的丝毫经济行为势必将对企业纳税带来一定影响，由此看来，纳税会计不仅要有合格的专业技能，也需要熟识各类税种，以及不同税种的纳税要求等，这样才能对企业的经济活动以及背后的税务做出全面深入地分析，从中总结出企业税务活动中的关键税种，从企业所展开的经济活动的时间、收益以及流程等做出全面分析，进而剖析各种行为对企业纳税数额、时间等所形成的不同程度影响，这样就指明了企业税收筹划的目标，并对应编制科学的税收筹划方案，使得所形成的方案对企业的纳税有利，在合理合法的基础上减轻企业的纳税负担。

（2）科学编制纳税计划。

明确税收筹划的工作内容与核心目标，从而为未来深入落实税收筹划的相关活动来指明方向。

（3）制定纳税筹划程序。

作为纳税主体的企业应参照我国税收与会计的相关法律与规章制度，编制纳税会计税收筹划的程序与步骤，确保企业能够切实遵照所编制的程序来开展各项工作，税收筹划的流程并非一成不变，企业可以结合自身的经营状况来动态调整税收筹划程序，前提是遵守行業法律法规，使得新形成的税收筹划流程能够正向带动企业的生产经营。

3.创建纳税会计税收筹划保障措施。

纳税会计的各项工作都事关企业的经济效益与核心利益，必须积极推动纳税会计在企业中积极作用的发挥，要想达到这一目标，则需创建健全的税收筹划保障措施。具体要把握两大点：

（1）责任制管理。

所谓的“责任制管理”就是将税收筹划的各项工作都积极地落实到相关责任人，确保其承担自身的责任，并不断地强化会计人员的责任意识，这样才能让他们在税收筹划过程中更为细致、认真，减少工作失误现象。

（2）增设专业监管部门。

通过设置专门的监管部门来对税收筹划工作实施全方位地监督、管控，具体就是以抽查的方式来核对税收筹划的相关内容、流程、结果等，明确内在的问题与不足，对相关人员的工作内容、工作形式等积极地加以监督，及时修正与改良一切不合法行为。

五、纳税会计税收筹划工作的实践

1.企业概况。

我国西部某设计院直属国家电网公司，注册资本达到2 000万元，独有法人资格。此设计院为了提高经营效率，分别成立了四个关联子公司（A公司、B公司、C公司、D公司），各个公司分管不同的业务，其财务核算都是由设计院的财务部来统一负责，各个子公司截至2019年业绩突出，创造了预期的经济效益。特别是A公司自2014年营业收入突破500万元，2015年收入突飞超过800万元，增长率达到80%，自此至2019年末利润逐年增长。其他的三家公司B/C/D公司也创造了14%的均利润。

2.设计院下辖关联公司的税收筹划方案。

为了进一步提高设计院的盈利水平，就必须对下辖关联公司进行税收筹划，使其创造最大的价值，进而从整体上增加设计院的利润。

（1）企业所得税的税收筹划。

在我国，财政税收大部分来自于企业所得税，这就使得企业必须高度重视企业所得税的税务筹划，因为其税源较多，税负也有很大弹性，使得其筹划空间更大，所以要重点对其筹划。由于此设计院直属国家电网公司，其所得税统一交由电网公司来结算缴纳，对此，就要对其下辖的四家A/B/C/D关联公司的所得税进行筹划，各个关联公司具有服务性质，流转税中要负责缴纳营业税，其次则是企业所得税，对此则要围绕四家关联公司的企业所得税展开税收筹划，具体的筹划方法则是从企业所得税的税收优惠政策出发来加以筹划。

（2）依托于税收优惠的筹划。

税收优惠主要是国家为企业提供一种优惠性税收政策，主要通过设置税收优惠条款，来减轻企业负担，从而支持整个社会经济的正向发展。因为此设计院位于西部，能够得到充分的税收优惠政策的支持，对此，纳税会计通过详细学习西部大开发等的税收优惠条款，在掌握相关的税收优惠法律法规基础上，明确了本设计院下辖四家关联企业A/B/C/D公司能够享受到的税收优惠政策。

参照国税发047号文件，企业要想得到税收优惠政策的支持，必须提前提出申请并通过税务机构的审批。对此，四家关联公司及时地提出了税收优惠申请，并通过了税收机关审核，其中经历了以下环节：

（1）各个关联工作接受当地发改委的审核，审核其经营范围在《产业结构调整指导目录》的要求，经主管部门确认签字。

（2）当地发改委确认后，备全一切资料，上报至当地税务局，经其审核通过。

（3）上报地方税务局，经其审核确认，则可以享受税收优惠。

四家关联企业需要提供一系列申报材料，例如：企业年度财务报表、营业执照、西部优惠政策申请审核确认表等。

因为此设计院对这四家关联公司实施财务集约化管理，从而确保其税务筹划方案更有效实行。

3.税收筹划实践结果。

自2015年开始，这四家关联公司接受税收优惠5年，取得了显著的成效，如下表1：

同时，四家关联企业税收优惠筹划后企业所得税的缴纳统计情况如下表2：

分析表2可以看出，税收优惠下的税收筹划使得四家A/B/C/D关联公司的企业所得税缴纳节约了4 746 110.53元，这就意味着企业在税后的利润又增加了总计将近475万元，其中A公司节约1 349万元，B公司84万元，C公司215万元，D公司41万元。这些节省的资金可以用作企业再生产，间接地为企业创造了可观的经济效益。

总结

依托于国家西部大开发的税收优惠制度，企业实施税务筹划，有效地节省了企业所得税的缴纳，为企业创造了可观的经济效益。从中看出，税务筹划是企业财务管理工作的重点，企业纳税会计要重视税务筹划，通过科学的筹划来减少企业的缴税数额，从而减轻企业的经济负担，为企业间接地创造可观的经济效益。

参考文献

[1]刘娟.纳税会计与纳税筹划的关联模式探究[J].企业技术开发，2015，34，（12）：121-122.

[2]特古乐德尔.纳税会计与纳税筹划的关联模式研究[J].中国乡镇企业会计，2012，（8）：16-17.

（作者單位：甘肃润为税务师事务所有限责任公司）