一笔坏账准备背后的“秘密”

王飞 葛茹

审计背景

2019年9月，审计部门成立审计组在对A企业的主要领导进行经济责任审计。A公司主要从事市政工程设计与施工，下属多个子公司，业务量较多，现金流较大，且目前正在积极争取上市。

审计组紧扣该公司的业务内容和行业特点，以该公司的国有资产经营和管理为基础，以领导干部权力运行和责任落实情况为重点，关注其财务收支、重大建设项目管理、贯彻执行国家宏观经济政策以及重大经济决策事项、内部控制制度建立及运行等情况。

发现疑点

A公司下属子公司B公司账面显示，在2018年12月底，计提了一笔坏账准备1 588.23万元，引起了审计人员的关注。

通过翻阅凭证，发现该笔计提无任何事项说明，也无任何审批、审核。审计人员心中疑惑又增一份。

经询问B公司会计和A公司财务经理，A公司财务经理向审计人员解释道：“该笔坏账准备实际是对某区政府市政项目的应收账款的计提。该项目是2012年的项目，一直未办理竣工验收，未收到该区政府的工程款。由于现在A公司正筹备上市，A公司便聘请了一个会计师事务所进行审计。根据会计师事务所对于坏账准备计提的要求，我们便对该笔应收账款1 588.23万元计提坏账准备。”

“那你们的相关依据请提供给我们看看吧。”审计人员追问道。

财务经理拿出了一张某会计师事务所提供的需要计提坏账准备的应收账款情况表，其中包含了这笔1 588.23万元的款項。但是这张表并没有会计师事务所的任何签章，无法证明真实性。

一个问号在审计人员心中越来越大。

抽丝剥茧，拨开云雾

凭着审计经验和职业敏感，审计人员判断，这是一个值得深入追查下去的问题。于是，审计组调来该项目的所有档案资料，认真查看了起来。

档案资料显示，该项目系2010年的C区政府道路工程项目，C区政府通过公开招标的方式选择B公司为中标单位，并于2010年10月15日与B公司签订了建设工程施工合同，合同金额以结算价为准。合同约定，B公司负责项目建设过程资金的筹措和项目价款的支付。在工程竣工验收合格的情况下，发包方保证在该工程竣工验收之日起两年内付清所有款项。发包方按人民银行公布的同期贷款基准利率承担自工程竣工验收之日起至实际付款之日止的相应应付款的银行利息。

疑点一：同一天（2010年10月15日），B公司经过总经理办公会的方式集体决议，通过公司内部邀请招标的方式，将该项目全部转包给D公司，并签订委托施工合同，约定B公司向D公司收取结算价10%项目管理费，工程款按月支付。

疑点二：根据B公司第3笔收款和付款的相关资料，B公司收到C区政府审核结算的进度款1 348.29万元，而B公司支付D公司工程进度款1 610万元。实际B公司向D公司超付工程进度款261.71万元。经查看付款资料，此笔工程进度款系经A公司资金拨付内部审批程序，由项目经办人员、财务人员、财务总监、总经理、董事长签字审批拨付，未经A公司或B公司会议集体决策程序。

疑点三：经追查B公司相关账面，截至审计日，B公司根据中标合同，应计提C区政府资金占用费566.94万元，然而，B公司账目实际未计提资金占用费。

疑点四：该项目自2010年至今，已9年时间，为何迟迟未办理竣工验收？审计人员进行实地查看工程建设情况。实地查看发现，该项目因D公司在施工过程中，存在重大工程质量缺陷，C区政府与B公司之间存在争议，导致该项目迟迟无法办理竣工验收手续。

疑点五：B公司项目经办人员一直向审计组解释，该项目不存在超付情况，因为存在工程量增加的情况。为了进一步查清事实，审计人员来到C区政府财政部门进行延伸调查，核查工程量及B公司应收、实收该项目工程款。经调查发现，自审计组开始调查该项目，项目经办人员便将该路段的路灯、绿化等增加工程量资料送至C区政府财政部门审核，一并计入该项目应收款项，但C区政府财政部门均未予以认可，仍然以最初合同约定的工程量计价付款。

水落石出

通过层层剥茧，审计人员的所有疑惑都被一一解开。审计发现，该项目主要存在以下几个问题：一是B公司中标后，通过公司内部邀请招标的方式，将整个项目非法转包给D公司;二是因B公司内控制度流于形式，工程项目管理及付款程序存在漏洞，导致超付工程进度款261.71万元，造成国有资产损失;三是财务管理不规范，应计提未计提资金占用费，造成B公司少记资产566.94万元;四是项目因非法转包，缺乏工程质量监管，存在工程质量问题，纠纷导致迟迟无法办理竣工验收，项目款久拖无法收回。

案例启示

本案例工程项目审计的重点主要有三个方面：一是要转变审计思维，将财务数据和业务数据紧密关联起来，相互印证，串联分析，找到疑点和突破口。二是要充分听取被审计单位人员介绍相关情况，了解与该项目相关的账目、档案之外的信息，掌握有价值的线索。三是要重点关注项目的合同约定、计量、付款等关键环节，如：程序是否到位，工程量与金额是否准确等。四是在经责审计项目中，要将具体工程项目和与领导干部相关的经济责任相结合，科学合理地界定领导责任。本案例中，审计人员凭着职业敏感与经验判断，由一笔坏账准备的计提，追查到该项目在项目管理、资金拨付等方面存在的重大违法违纪问题，也为A公司今后在完善内部控制、规范项目管理、强化资金安全等方面提出了有效的审计建议。

（作者单位：赣州市审计局）