新税法下企业所得税纳税筹划分析

摘 要：改革开放以来，我国经济飞速发展，经济发展体系越来越完整，市场规模不断扩大，许多企业随之迅速崛起。随着各个企业的不断发展与壮大，我国社会主义市场经济也随之提出了更高的要求，主要表现为对企业纳税方面所提出的要求。新税法提出，企业应该把纳税筹划视为重中之重，与时俱进，跟随新税法的脚步不断调整与改进，从而做到符合新税法的种种要求。文章根据新企业所得税下企业展开所得税纳税筹划的必要性、降低税基的筹划及纳税筹划的成本效益与风险展开了具体的分析，对企业所得税的筹划有重要参考意义。

关键词：新税法;企业所得税;筹划

所谓纳税筹划，就是在遵守法律法规前提下，最大化利用税法提供的优惠政策（如减免税），并对各个纳税筹划方案进行筛选，选择出最适合的方案加以实施，从而使企业与股东能够获得价值与权益的最大化。在飞速的经济发展中，企业所得税占据越来越重要的地位，现已成为我国的主要税源，因此，我们应做到将依法纳税与合理避税相融合，而如何使企业制订出合理的应对措施，成为当下学者与研究人员探讨的热点问题之一。

一、 新企业所得税下企业开展所得税纳税筹划的必要性

（一）适应社会主义市场经济的发展要求

现如今，社会主义市场经济发展迅速，而新税法也与时俱进，对企业所得税纳税提出了新的要求，在税收的优惠范围与优惠方式上都做出了调整，还对相关产业提出实施优惠纳税的政策做出了调整。在税收优惠上，提出了“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的要求，在对相关产业提出实施优惠纳税的政策上，调整了技术研、科技创新、安置特殊工人所需费用及加以扣除等税收的优惠。不仅如此，新税法还为企业提供了系统化的税前扣除标准。这样一来，可以让国内企业享受到与国外企业平等的标准。新税法的有效实施，大大加强了对企业的公平性，能够更好地帮助企业进行纳税筹划。

（二）减轻企业的税收负担

企业发展税收负担异常沉重，如果对所得税纳税进行筹划，则可以达到非常理想的效果。在社会主义市场经济高速发展的前提下，企业不仅能够节约生产成本，还能提高竞争力，并能有效地达成企业给自己制订的任务，减轻税收压力，增加经营利润。

（三）提高企业的经营管理能力

企业的经营管理停滞不前，企业的发展也会随之止步。因此，增强经营管理筹划所得税纳税的能力尤为重要。培养企业筹划所得税纳税的能力，不仅可以使企业获得更高的利润值，还能增强企业各部门之间的沟通，从而提高企业的工作效率。

二、 降低税基的筹划

所谓税基，就是企业所得税的计税依据是应纳税所得额，全称为“课税基础”。收入总额减去不征税收入减去免税收入减去各项准予扣除项目减去允许弥补以前年度的亏损等于应纳税所得额。在上述文字中不难发现，从收入和税前各项准予扣除项目两个方面进行筹划可以达到缩小税基应纳税所得额的效果。

（一）收入的籌划

1. 运用免税收入进行纳税筹划

新税法在原有的基础上，增加了“免税收入”的概念，所谓“免税收入”，即对国债利息收入、权益性投资收益与非营利组织实施优惠政策，即“免税收入”。这样一来，企业就可以获得一笔闲置资金，用来购买国债或进行投资。

2. 利用分期确认收入筹划

以权责发生制为纳税人应纳税所得额的计算原则。其中包含分期确认收入筹划的基本原则：将法定收入时间与实际收入时间一致化或晚于实际收入时间，如此，企业就能获得充足的现金并进行纳税，从而享受该笔资金差额的时间价值。

（二）新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划

新税法还在原有的基础上，增加了“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”这一条规定。这条规定在一定程度上放宽了扣除成本费用的标准与范围，并在许多税前扣除的项目上，包括计税工资、捐赠、广告费用、研发费用等都做出了改变。这样一来，企业纳税筹划的空间被有效扩大，扩大企业纳税筹划的空间也是新税法下筹划的重中之重。

1. 工资薪金筹划

新税法规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金支出，准予在税前扣除”。简单地说就是将限额扣除工资变成了全额扣除，即取消了计税工资。除此之外，还提高了相关的工会经费、职工教育经费及职工福利费的扣除限额。允许扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，而超过部分，在以后纳税年度结转时允许扣除，也就是说，经费可以全额扣除职工教育经费。

对此可以通过增加职工的福利待遇、开展教育培训，建设员工的思想道德品质等方法列支工资薪金支出、扩大税前扣除，但在实施过程中，一定要保持合理化、标准化。

2. 广告费、业务宣传费和业务招待费筹划

新税法规定“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。相比之下，不仅广告费扣除有所增加，业务宣传费也显著增高。由于新税法并没有将广告费与业务宣传费区别化，所以，企业完全可以自行进行广告策划，将自行生产或经过委托加工的有纪念意义的物品赠送出去，从而达到良好的宣传与推广效果。

3. 对外捐赠合理安排的筹划

新税法规定“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。即不可以在企业所得税前扣除超过部分，这一规定划分了公益性捐憎的标准。所以，企业想要进行公益性捐赠时，应特别注意分清捐赠对象和捐赠中介与捐赠限额两点。首先，企业要明确自己的捐赠目的，并在特定的机构才能进行捐赠，其次，企业必须根据企业自身的经济实力来进行捐赠，当然，企业也可以在下一年度捐赠超支部分，但最好不要超过税前允许扣除的比例。

4. 固定资产折旧方法选择的筹划

企业成本在固定资产折旧中占据重要地位。新税法规定“对由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”。企业选择不同的折旧方法，计算出的年折旧额就会有所不同，这会对企业利润的高低和税负的大小产生影响。由此可见，对折旧费用进行筹划与安排非常重要。营业选择折旧方法是，应充分调研企业的现状，看清企业的真实情况与状态。

三、 纳税筹划的成本效益与风险

纳税筹划可以带来效益的同时，也具备着风险。因此，在进行纳税筹划时，纳税人应该做出成本效益分析，从而推断出在经济上，纳税筹划活动有没有可行性与必要性，尽量规避风险。

所谓纳税筹划的效益，即纳税筹划为企业带来的纯经济效益，也就是筹划后的经济利益减去筹划的经济成本等于纳税筹划经济利益。在纳税筹划中获得的经济利益程度与税收体制和执法环境息息相关。在税收环境复杂的情况下，如遇到课税税率高、企业税负重、税收优惠条款复杂等情况，纳税人可以明显地看到纳税筹划的对比效果。

纳税筹划涉及的方面很广，在纳税筹划的成本中，不仅要花费财力，还要花费极大的精力。因涉及面的广泛，所以有时需要税收专家的加入，因此成本中还包括了税收专家的报酬。

纳税筹划具有风险性。如果纳税人觉得有必要进行纳税筹划，那么一定要在进行成本分析的同时，充分考虑到风险性。所谓风险，即在经济活动中可能会有所损失，这里提到的风险是无法预知的。因为纳税筹划方案选择有所不同，规划的实践也有所不同，因此纳税筹划的风险具有极大的不确定性，因此，在进行纳税筹划时，要充分考虑到风险，做好万全的准备。

四、 结语

纳税筹划可以充分减轻企业的税收负担，增加企业利润，是纳税人的基本权益，企业想要更好的盈利，离不开纳税策划活动。现如今，市场经济发展迅速，企业竞争愈发激烈，纳税策划可以很好的帮助企业降低成本，实现权益最大化，增加企业的竞争力。新税法的颁布与实施还需要被进一步的检验，所以，我们需要加强对纳税筹划的探索与实践。

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作者简介：张江凌，贵阳供销百合联供应链管理有限公司会计师。