基于内控五要素的内部控制风险点研究

李寒蕾 张心玉

摘 要：引导企业完善内部控制，加强风险管理，是应对各种风险的前提。文章通过对A集团案例的分析，从内部控制的不同角度，对A集团内部控制的现状、存在的风险进行研究，并对此提出了相对应的对策。

关键词：内部控制;风险管理;A集团

一、 引言

国内内部控制管理思想主要发展于20世纪80年代左右。我国学者大部分是基于美国COSO委员会提出的报告对风险管理和内部控制的结合进行更为深入的研究，并提出各自的观点。谢志华（2007）认为，企业的管理实质就是对风险的管理。他认为在内部控制与风险管理的结合中，要以风险管理为主线，而内部控制是公司治理的基础，风险管理又包含内部控制，所以内部控制、公司治理和风险管理是不可分割的。

二、 A集团内部控制现状

虽然A集团频频出事，但是其在2013年也已经在集团内部展开了内部控制规范实施工作。A集团通过对内部控制体系进行建设，将整个内部控制规范实施工作划分为了四大阶段。其中包括内部控制项目的筹备与启动阶段、内部控制的自我评价阶段、内部控制审计阶段。其中内部控制的自我评价阶段包括对内部控制自我评价计划的编制、自我评价工作实施的组织以及对自我评价报告的披露等具体内容，内控审计阶段则是要求A集团也要接受外部内控审计，并且A集团在当年也已经开始接受外部内控审计。除了这些规范的建立和体系的建设，A集团内部也进行了有关内部控制知识和相关法律法规的宣传，并贯彻实施了内控建设的方法和，稳固了一定的成果。其根据自我评价报告和外部审计工作的建议，也强化了内控规划实施的效果和责任。但是，从事件的时间来看，A集团的内部控制显然没有得到有效的实施，其实施的结果和预想的效果也相差甚远。从各项数据来看，A集团的内部控制其实从2014年开始就已经出现了问题，其内控水平和对风险的管控能力也在不断的下降中。

三、 A集团内部控制风险点研究

（一）内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础。内部环境的建设对企业内部控制的贯彻和执行，以及经营目标、整体战略目标的实现都存在着很直接的影响。在2013年A集团发布的内部控制鉴定报告中，我们可以看到A集团的内部控制制度设计的还是比较合理的，在这一方面也是较为符合企业内部控制设计规范要求的。但很显然，即使有合理的内部控制制度，如果没有得到有效的执行，制度也是无用的摆设。很显然，A集团的各部门在内部控制的实际执行过程中是出现了很多问题的。其在执行时存在着执行的效率过低、企业文化不够健全、治理结构混乱、人力资源政策和内部审计方面都不够有效的问题，具体如下：

1. 人力资源方面存在的风险

首先从A集团高管方面来看，出现了公司高管“离职潮”，其中包括一些元老级别的人员，关键部门总监，人才流失严重。其次从A集团整体的人力资源情况来看，员工大部分为生产员工，学历在本科和硕士以上的比例仅为9%，高中以下学历高达80%。从学历及年龄上来看，公司的员工水平还需进一步提高。另外，从公司所处地来看，很多员工由于是镇上的岛民，或多或少存在着一定的亲戚关系，所以在采购销售等环节难免会出现一些损害企业利益的行为，在这种特殊情况下，A集团并没有实施一些相关的人员管理措施，使公司内部形成了一种缺乏道德素养的恶劣的企业文化环境，对企业内控制度的实施造成了较为严重的影响，公司未达到人力资源能力框架的要求。

2. 企业文化建设方面存在的风险

在文化建设的规范性上来讲，首先A集团公司也并未设立专门的企业文化管理部门，企业中与文化相关的工作是由行政部门进行管理。其次在企业文化评估方面，A集团未披露相关完整的企业文化评估制度，导致企业难以有一个具体的企业文化评估成果。这些現状问题在对加强员工文化教育和熏陶、全面提升员工文化修养和内在素质、凝聚企业员工的团结精神方面以及对企业规模扩张需要的文化宣传方面的发展都起到了制约的作用，使企业文化建设流于形式。

（二）风险评估

A集团风险评估方面存在的缺陷主要有三点：

1. 现金流量

观察数据可发现，A集团连续几年的现金流量表中，经营活动产生的现金流量净额一直未负数。而其投资规模虽然在不断扩大，其公司的现金流基本上依赖于筹资活动来维持。也就是说，A集团一直通过借债来维持日常经营业务以及对生产规模的扩大，这样的财务状况是十分不稳定的。

2. 存货监管

A集团自从上市之后，其存货总额一直占据公司总资产的一半左右，这相对于整个行业水平都是比较高的。巨大的存货比率给企业也带来的一定的负担，这也为后期其存货产生的巨额减值进行了一定的铺垫。

3. 融资情况

具体来说，A集团一直处于向外进行短期借款一次来还短期融资券，然后在发行短期融资券来偿还短期借款的状况。这样的恶性循环导致A集团的融资成本进一步增大，其财务风险也逐渐扩大。而水产品养殖因其成长期的原因，回收期较长，投资也较大，这样的性质决定了A集团不适合短期借款的筹资方式。

四、 A集团内部控制风险防控措施

（一）公司治理结构方面

1. 对公司股权结构的调整

公司组织结构的安排需要考虑方方面面，尤其受股权结构的影响，它是企业公司治理中的重要一环，影响着公司决策的方向，股权过于集中会使公司的决策只在几个人手中，则公司其他高管层监督层很有可能形同虚设，给内部监督以及外部注册会计师的工作带来不小的麻烦，所以股权应当进行的合理分配，分权而立形成对大股东的制衡，将企业高层决策透明化，在目前的状况下稀释前五大股东的绝对控制权，发挥董事会下设4个专门委员会的职能以及监事会的监督作用，确保职工分配合理和制衡机制的有效性，提升公司治理水平。

2. 明确董事会和经营管理层的职责界限

董事长和总经理是公司中两个特别重要的职位，对公司的发展起着领头作用，各司其职，最明显的问题就是造成一人专断的情况，并且从对企业的长远发展来看会导致其在工作上顾此失彼，严重的还会影响重要决策，使企业内部控制制度无法良好运行。所以，应该寻找优秀人才，选取职业经理人对公司进行经营管理，实现所有权和经营权分离，董事会从管理层中撤出，对经理人进行监督。同时，经理人与董事会成员一样，也拥有自己需要追求的利益目标，为避免其为实现自身利益的最大化而损害公司的利益，需要采取适当的股权激励计划，从而解决公司治理过程中职责混乱的问题。

（二）人力资源方面

1. 降低职业经理人变更频率

在企业日常经营管理中总经理起着把关协调和管理控制的作用，经理人的稳定可以营造一个相对稳定的内部控制环境，更容易使员工在一个较稳定的工作环境中进行，提高工作效率以及建设良好的企业文化。

2. 改进绩效与薪酬体系的有效率

优化相应的晋升渠道，利用员工参股的股权激励等政策将员工同企业的利益牢牢连在一起，从而减少企业人才的流失，并且可以吸引更多人才，加强企业的人才储备，健全人才培养机制。

3. 企业员工学历年龄结构的优化建设

企业的创造力和发展力很大程度上来源于员工结构，一个人员结构更加年轻的企业一定比与人员结构老的企业更有活力，一个人员结构文化水平高的企业一定比与人员文化水平不高的企业更有创造力。在职工招聘环节，A集团可以与相关高校联合，既給企业增加了新生力量，也缓解了一部分高校就业生的问题。在此之后，A集团要加强对员工各方面的培训，增加员工的专业技能以及企业文化认同感。对于不达标的员工，企业应完善退出机制，提高企业整体员工素质，营造一个良好的内控环境。

（三）企业文化方面

开设企业文化部。A集团目前并没唯有专门的企业文化部门，企业目前是将执行力作为核心，由人力资源管理中心负责企业文化方面的工作，很明显A集团对于企业文化的建设很片面，所以在其他方面，如道德文化的建设等，公司高层应做出表率，带头丰富重视企业文化，这样才能引导公司全体员工，提升企业文化高度。

（四）风险评估方面

从上述分析我们可以看到，A集团在各种事件中，都存在着风险识别和风险应对不足的问题。而通过对事件的解析，我们得出A集团现行主要应该应对海洋灾情等外部风险的识别、分析与应对。在风险管控方面，A集团应该形成较为系统的风险管理机制，通过考量企业层面的总体风险，形成具有目标设定、风险识别、风险分析和风险应对的风险评估机制，帮助A集团在战略和业务层面都能对企业内部风险和外部风险进行有效的防范和控制。

参考文献：

[1]赵天琪.基于COSO五要素对A集团内部控制失效案例的分析[J].知识经济，2017（8）.

[2]张庆，胡洋.基于风险导向内部控制视角的企业经营风险防范：以A集团为例[J].当代经济，2015（12）.

[3]张晋侠.基于风险管理的企业内部控制研究：以A集团为例[J].国际商务财会，2019（10）.

作者简介：李寒蕾，张心玉，河北师范大学商学院会计专硕在读。