浅谈企业财务舞弊及治理策略研究

刘涵敏

[摘 要] 近几年，我国上市公司财务舞弊案件屡屡发生，这不仅仅对资本市场的正常运作、经济环境稳定的维护造成极大影响，更多投资者也因此失去了对企业的信心，进而引发了公众对会计师事务所能力、信誉以及独立性等各方面的质疑，使企业形象以及未来发展面临重大危机。以LAD会计师事务所为例，就其对HR公司审计失败的案例进行具体分析，从而找出主审机构在开展审计业务时存在的问题，并就此提出针对性的对策建议。希望通过对此案件的详细归纳和分析，能够为今后企业审计与注册会计师行业提供帮助和借鉴。

[关键词] 财务舞弊;会计师事务所;审计

[中图分类号] F230[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）10-0152-02

如今社会经济快速发展，网络技术和信息技术不断成熟，在这种时代背景下，各种要素随时都在发生变化，在内外部环境和经济因素的变动下，企业面临地风险也愈加复杂。对于会计师事务所尤其是会计师而言，在开展风险导向审计时必须要将各风险因素考虑在内，才能准确判断企业面临的风险，这对提升其审计准确性具有积极的催进作用。另外，为了确保风险导向型审计程序能够准确落实和执行，作为会计师必须要充实和完善个人职业能力，在增加理论知识的同时，不断拓展个人技能，积累经验;在熟悉和掌握财务领域内容的同时，提升管理方面的素质与能力，适当关注和了解被审计单位及所处行业的信息与情况，这无疑对注册会计师的综合水平和素养提出了更高要求。

一、案例回顾

HR公司自2006成立之后的5年中，专注完善陆地、海上、潮间风电机组的开发、设计、制造一体化，不仅具备自主创新能力，更是一家专业化水平高、勇于创新的高新技术企业。然而从2013年起，HR公司高管不断辞职变岗，流言四起，使公司员工人人自危，究其原因竟是因为公司职员举报HR公司存在财务舞弊，随机引起人们的关注，影响不同凡响。随后证监会等有关部门介入调查，并于2015年11月做出行政处罚决定以及市场禁入通知，HR公司利润舞弊额度2.78亿元，有关数据已在企业2011年年报中进行体现。HR公司收到了警告以及60万的罚款。

对HR公司做出的处罚具体如下：禁止参与舞弊的主要负责人以及相关人员今后再进入证券市场，财务总监10年内不得进入证券市场，客服部、市场部、生产部各部门的副总经理5年内不得进入证券市场。

对HR公司进行审计的LAD会计师事务所与此次案件存在很大关联，从其对HR公司2011年出具的审计意见来看，当时给出的是无保留意见，但是事实上存在2.78亿的利差，表明LAD会计师事务所出具的审计意见存在不真实成分，需要承担相应的责任。负责2011年HR公司年报审计的两名注册会计师5年内不能再进入证券市场，同时每人罚款10万元，另外给与LAD事务所警告并要求进行整改，同时处以95万元的罚款，并没收此次审计所得收入95万元。

二、HR公司财务舞弊手段

（一）制作虚假吊装单虚增利润

2011年HR公司对413台风电机组进行了收入的提前確认，采取的是制作虚假吊装单的方式，以便提前完成收入的确定，由此对当年财务报告的影响体现在：虚增营业收入24.3174亿元和营业成本20.0392亿元，多计提坏账1.1861亿元，多预提运费0.3135亿元，导致最后虚增利润2.7786亿元，虚增利润占当年利润总额的比例为37.58%。

通过复核后发现，HR公司在刚刚上市便已开始策划具有系统性的财务舞弊，从性质上来说，这种行为极其恶劣;主要负责人离职后，公司在编制2012年年度财务报告时发现端倪，然后在公司内部进行自查、自纠，对其中的问题进行披露，系之后开展的行为;对于公司的重组、债务危机解除对投资者利益、企业稳定发展等问题，这些均属于事后情况，不能成为HR公司提出申诉的理由。

（二）各部门相互串通

由于出台新的风电行业政策，HR公司上市第一年业务便明显下降，而为了对外提供良好业绩的假象，各个部门互相串通勾结，联合作案。主要负责人进行了统一安排，四个公司主要部门以伪造吊装单的形式提前确认收入，完成了对营业收入、利润以及其他重大财务数据的伪造。

三、LAD对HR公司审计失败的原因分析

（一）LAD内部存在股权纠纷

LAD内部存在股权纠纷是造成本次审计问题的主因，通过调查发现，姜某等主要股东通过非法手段将事务所公章、相关证件以及印章等控制在自己手中，包括在本案例中对HR公司审计并在报告上签字的注会师也包含其中。北京工商管理局朝阳分局在2012年初对姜某等股东下达通知，要求其交出事务所营业执照，若不执行营业执照视为无效，应当作废。事实上，从1月19日至4月23日，LAD事务所实际上处于一种受限制的状态，法人资格也为待定。

（二）LAD在识别和评估舞弊风险因素方面存在缺陷

在2011年，HR公司整体业绩出现了严重下滑，这是因为当年国家出台新的风电行业政策。注册会计师风险评估结果是“不存在”，对于利润下滑、市场饱和造成竞争加剧、客户需求骤降等问题也没有展开详细的审计。风险评估意见与公司当时所处的实际状况有较大不符，与注册会计师未了解HR公司及其行业的情况变动息息相关。

（三）LAD审计存在执行缺陷

HR公司提供不可靠的吊装单的信息。HR公司在确认收入时所依据的重要凭证之所以是吊装单，其来源是否可靠，注册会计师并未正确判断，未向企业索取验收单以及每天的动态表等资料对吊装单的真实性和准确性进行验证，同时也未索要与吊装等有关的其他证据。

HR公司对财务部如何确认营业收入做了具体规定：货物送至客户后需及时办理验收，相关手续办理齐全后即可确认该项销售活动为营业收入。然而从该企业2011年审计底稿中能够发现，注册会计师从来没有收到任何验收的凭证，发运的相关记录也不见踪影，该过程明显说明：注册会计师并未按审计程序和准则开展审计工作，未发现该企业对收入进行确认以及合同的执行方面均存在严重问题，属于执行缺陷。

（四）注册会计师未能尽责且保持应有的职业谨慎

这是审计风险识别问题产生的又一主要原因。签字注册会计师对于HR公司确认收入的吊装单这一重要凭据并未就其是否真实进行认真判断，严重缺乏职业谨慎，而HR公司在资产负债表日前一段时间频繁确认收入这种异常经济行为都未给与足够重视，由于缺乏职业谨慎，HR公司伪造事实也未能被及时发现。

（五）被审计单位内部集体舞弊增加审计难度

HR公司董事长授意并安排财务人员进行财务舞弊，其为本案中实施舞弊的主要责任人，是此案的幕后指使者。在这次重大的财务舞弊案件中，公司每个部门的主要负责人以及核心人员均参与其中，而各位董事、公司副董事长，独立董事，在财务报告的真实性、完整性以及准确性没有保证的情况下，直接在审计财务报告上签字，在该违法行为产生过程中有着不可推卸的责任。

（六）审计行业和相关法律方面的原因

由于审计市场供需情况的影响，导致很长时间以来事务所之间的竞争非常激烈。为了能够获得更多业务，一些会计师事务所用不正当的方式，例如给回扣争取到被审计单位的业务，甚至有时事务所降低收费到行业标准以下来承接业务，还有一些会计师事务所为了能够成为被审计单位的长期审计单位，往往会出具一些并不符合被审计单位实际情况的报告。足以见得，在整个审计过程中，审计单位自始至终都占据主导地位，而被审计单位却相对“被动”，双方收受贿赂、暗箱操作的情况普遍存在。有的违背职业道德的会计师事务所，出于维持与客户长期关系的缘由，按照被审计单位的要求来修改审计意见，审计失败的可能性也由此增加了。

四、LAD审计失败的结论与启示

（一）会计师事务所应建立内部治理机制

作为审计活动的主体，会计师事务所必须建立健全内部治理机构和相关制度，以处理事务所内部出现的各种问题，才能不断提升自身职业水平和服务质量。本案中LAD事务所正是因为自身股权纠纷导致其相关证件、公章以及印章被非法占有，这导致事务所责任人混乱，未能及时有效进行高质量的审计。因此为了出具真实有效的审计报告，建立内部机制和质量控制至关重要。

（二）注册会计师应保持职业谨慎和职业道德

对被审计单位进行审计过程中，不能只考虑到被审计单位的利益，而应更多地考虑其他财务信息使用者的利益。作为注册会计师，必须每时每刻保持职业警惕，加强职业道德，确保出具的审计报告的真实性、完整性，以保障更多人的合法利益。而审计人员也应提高自己的专业技能，丰富专业知识，不断积累实践经验，事务所要定期对其进行培训和考核，以提高审计人员的业务能力和综合素养。

（三）优化审计执业环境以避免审计失败

会计师事务所必须具有长远的目光，把审计质量作为底线，坚决抵制行业内的恶意竞争。要以审计质量为前提，不断提高自身竞争力，通过提供高品质服务和建立良好的口碑获得更多新业务，而非一味迎合被审计单位而获得业务量。

通过以上研究可知，只有内外部共同作用才能更好地预防和规避审计舞弊的发生。会计师事务所应该建立健全内部治理机制，同时抵御行业内存在的不良竞争;对于相关部门而言，也要加大监督和惩处力度，提高违法成本，只有这样才能发挥威慑力，创造更加透明良好的会計信息环境。

[参考文献]

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[责任编辑：高萌]