谨慎性原则在会计实务中的应用研究

孙梦媛

一、引言

公司会计在对公司的各种经济往来与业务进行记录之时，一定不能忽视对公司会计谨慎原则的落实。所谓会计谨慎原则，主要指的是会计信息的要求之一，主要指的是当一种经济业务有着若干会计处理方式与程序时，在不影响合理选择的情况下，一定要注意选择对所有者的权益会产生最小影响的方式以及程序来进行会计处理。要坚持不高估资产也不低估费用及负债。这种原则早在1993年就被提出了，并且在2014年这一原则得到了进一步的发展。它对于企业会计实务产生的影响十分显著，因此值得我们对其进行深入探究。

二、谨慎性原则概述

谨慎性原则是在财产托管业务的促进下产生的，这一原则刚刚产生之时最主要的目的是减少承担任务的受托人，同时也不对受托资产的增加而进行核算的相关工作。在此之后，这一谨慎方法也开始逐渐得到会计行业的认可。而有关财务概念公告文件在20世纪80年代曾经提出：对不确定的审慎反应为谨慎性，它可以辨别市场中的风险以及不确定性。而谨慎性原则第一次得到相对正式的应用是在1989年《财务报表编制与列表概念框架》中。谨慎性原则也曾经被摒弃删除过，但是这一现象的后果就是，财务报表的信赖程度极大降低。因此，为了解决这一不良现象，2015年《财务报告概念框架》中，谨慎性原则仍旧会被IASB采纳使用。一直到今天，它已经发展成为会计实务中必不可少的重要因素。

谨慎性原则又被称为稳健性原则，这一原则在公司会计的实际操作中是非常重要的一项原则。将这一原则应用与企业发展，不仅可以减少负债，还可以对经济危机进行良好的预测与解决，由此可知它的作用非常关键。但是也有公司会利用其来对公司盈利进行控制。

谨慎性原则是会计信息质量要求的基本特征，是对财务会计报告中索提供信息的基本规范，为信息使用者决策增添可靠的依据。在当前市场经济条件下，经济环境因素的不确定促使会计也变得越复杂多变，谨慎性原则也必然地广泛运用在财务会计理论与实务工作中，尤其是在新准洗额的颁布与实施，更是进一步地加强了会计在确认、记录、计量与报告谨慎性原则的体现。

三、谨慎原则在会计结构中的重要性

（一）培养良好诚信观念与责任意识

会计谨慎原则与会计人员的自身素质之间的影响是直接挂钩的，对于提高会计从业人员的诚信观念以及责任意识的作用也十分显著。当今时代，在利益的驱使之下，多数企业财务都存在着一定的造价现象，甚至还会有许多的会计与出纳人员会因为财务造价或者是亏空等原因被判入狱。发挥谨慎原则在会计实务中的作用，潜在情况下这是一种会计从业者的约束性行为，对于会计信息质量的要求也相对较高，可以对财务信息进行客观与真实的处理与解决。

（二）提升会计信息水平，规范信息披露准则

随着时代的进步与经济的发展，企业为了追求更高的利润或者是降低成本的输出，部分财务工作者为了以权谋私造假账等，难免会在财务方面出现造假行为，这也导致各种虚假的财务相关信息不断出现。将会计谨慎原则应用到会计实务中，可以对财务相关人员起到了一定的约束与规范作用，引导财务人员对企业可能出现的损失与费用进行合理的判断，使用准确的会计方式进行核算，对资产的确认做到从缓认可，计量方面宁低不高，而在对费用以及负债等确认时做到从速认可，计量方面坚持宁足勿缺。在这种要求之下，会计信息的水平也得到极大地提高，会计人员所上交的信息也具备更加显著的参考价值，对于投资人员与决策者来说，可以对企业的经济状况进行准确的判断，促使决策的准确性与精确度得到显著提高，不断降低决策可能会带来的风险。最主要的是谨慎性原则可以对信息披露准则更加规范。

四、对会计工作的积极作用与局限性

谨慎性原则基本渗透到会计操作流程中的各个方面，并且也是人们争论的一个重要焦点。由此可知，谨慎性原则在实际作业中的实际运用意义非常大。在有关会计的相关操作中，谨慎性原则所发挥的积极作用主要体现在以下几个方面：首先，谨慎性可以极大提高会计信息的质量水平，我国经济发展现如今十分迅猛，因此导致各种财务造价等现象也十分普遍，这对于自由企业经济的发展非常不利，基于此，将谨慎原则应用到会计实务中，可以帮助企业传递正确的会计信息，并且很大程度也可以避免会计人员对企业的经济随意操控等现象发生的概率。另一方面，可以减少企业在运营过程中可能出现的风险，企业风险在冒头阶段就会被会计人员发现，及时地采取一些有效措施，尽可能地将不必要的损耗控制在最小范围之内，并且也十分方便公司的管理阶层准确客观的掌握公司的实际运行状况，灵活地进行战略转变，促使公司与企业的核心竞争力得到不断加强。

但是在实践与操作的过程中，谨慎原则也难免会存在着一定的局限性，那就是将可能会发生或者是现在并没有发生的损失与费用提前地纳入到损益中，这同样也是与权责发生制的原则规定相悖的。不仅如此，仅仅将目前会计分期也可能会产生的，有关经济利益的流出以及损耗进行确认，但是在同一会计分期中产生的收益并不就允许确认，这也是谨慎性原则规定的，但是这一规定又是与配比原则中的细规规定不同。因此，只有在保证其与部分会计原则间的矛盾得到解决的前提下，才能保证谨慎原则的效用可以充分发挥出来。

五、谨慎原则在会计实务中的运用情况

（一）会计制度方面

在我国的会计制度各个方面，谨慎原则都发挥了十分重要的影响作用，具体主要表现在以下几个方面：首先，资产方面。举例说明，无形资产的摊销期限需要选用经营期限、合同期限与法律期限；企业需要在会计限末的时候开展对于各项资产的检查工作，对可能会出现的损失进行计量与评估，并且还要注意有关存货跌价以及固定资产减值等方面的准备，对于那些不能确定使用寿命的无形资产，要对它们进行减值相关测试。其次，是收入方面。谨慎原则主要体现在企业每年都要进行的计提应收账款坏账的相关准备；债务重组、投资与清算股利等多个方面。

有关资产减值准备方面的应用，由于资产减值方面使用的谨慎性原则程序比较的复杂。一旦资产的账面价值与可收回金额相比要高，那么依据审慎性规定，为了保证部队资产的价值进行过分的高估，需要计提资产减值的相关损失，但是资产的减值计提数额是通过非客观的方式来开展相关决策的，除此之外，资产减值损失转回的有关政策存在着一定的复杂性，由此也给企业带来了极大的会计操作空间，在这种情况下，谨慎性原则就会成为企业进行利润操作的一种主要途径。在这种情况下，企业也会尽可能地不提到这些不能转回的减值。但是使用一些完全相反的方式来处理转回的减值，能多提就尽量地多提。有关减值损失禁止转回的相关政策不会改善企业操控利润的状况，甚至会极大降低会计信息的谨慎性的目标。

（二）财务分析方面

在这一方面的体现具体表现在偿债能力的相关分析中。其中最为特别的是，要求得速动比率，需要使用流动性比较强的资产减去存货的净额，再除以流动负债的方式来对企业的短期偿债等方面的能力进行检测。这也是将谨慎原则充分体现出来的一个表现。

（三）收入确认与计量方面

企业对于谨慎性原则的使用，有很大一部分是体现在收入确认与计量方面。企业要对负债表准确认知，对于那些不能正确预测的劳务交易结果，可以灵活的依据不同的情况、性质的收入来对其进行区分，并且采取合理科学的方式对其进行确认与计量。一般情况下，人力派遣的相关公司在确认劳动之时，都会严格的依照工作的实际完工程度来进行，如果不能对完工程度进行有效以及准确的确认，就要灵活的依据实际消耗成本的比例，对相应的收入进行确认。与此同时，最终发生的成本也可能会存在着高于回收的收益这种情况。基于此，谨慎性原则也明确指出要根据收回的收益对收入进行确认，一定不能单纯地依据成本来确定收益。

六、结语

综上所述，在会计实务中发挥谨慎性原则的作用，可以有效地改善企业使用会计处理的方式随意调整利润的现象，对企业的实际经营状况也可以客观地反映出来，但同时它在操作的过程中也存在着一定的局限性，甚至与部分会计原则存在着冲突。基于此，要充分保证会计原则之间的一致性，将谨慎原则在会计实务中的具体应用与操作相关研究工作重视起来。