行政事业单位会计风险防范及控制措施

曹艳艳

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

建立有效的行政事业单位会计风险防范机制，增强会计风险防控力度，可以确保行政事业单位会计流程标准化、会计信息真实可靠，提高行政事业单位的公信力；通过对行政事业单位会计工作的监督及正确选择会计风险的应对策略，能确保发挥行政事业单位会计工作规范化、工作人员的工作履职标准化，从而降低行政事业单位低效、浪费的现象，确保国家财政资金保值、增值，为建设节约型政府保驾护航。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

行政事业单位的会计风险是难以预料的，同时也是难以控制的，具有不确定性、客观性、收益与损失共存性。行政事业单位会计风险的不确定性和客观性表现在我国行政事业单位工作业务涉及广泛、内容丰富不同的业务层面及活动过程中都客观存在着不确定的会计风险，它是不以人的意志为转移的，人们无法回避也无法消除，只有通过有效的风险防范及控制措施来降低风险。会计风险的全面性即风险存在于行政事业单位活动的各个领域、各个环节；在行政事业单位中财务会计所承担的风险与收益成正比，即风险越大收益越大，反之风险越低则收益相对就越低，这就是行政事业单位会计风险的收益与损失性。

三、行政事业单位存在会计风险的主要因素

（一）收、支、债业务的会计风险成因

1．行政事业单位收入的主要风险

行政事业单位的各项收入未按法定项目和规定标准收取；财会部门未办理统一收入，缺乏统一管理和监控，私设小金库；违反收支两条线，截留、挪用私分收入；对各类票据、印章的管理不到位导致票据丢失、相关人员发生错误或舞弊等风险。

2．行政事业单位支出的主要风险

很多行政事业单位的支出申请不符合年度预算管理，导致年度预算和支出不配比，基本支出与项目支出之间相互挤占，导致行政事业单位预算失控，各项经费偏离控制目标；重大支出单据未经过单位领导班子成员集体研究就决定支付，导致错误或舞弊的风险。3．行政事业单位债务风险

行政事业单位负债是指其所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。主要包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项；当财政预算拨款不能满足行政事业单位对资金的需求时，就需向有关部门或金融机构借款，这是一种经济活动的必然现象。然而很多行政事业单位收益和偿付能力有限，长期拖欠造成死账、坏账；加上行政事业单位对各项债务不定期分析、审核管理监控不严，对自身债务的情况模糊不清，模棱两可导致行政事业单位甚至国家资产受损。

（二）行政事业单位货币资金业务方面的风险成因

货币资金管理是每个行政事业单位都涉及到的，也是行政事业单位财务方面最容易出现问题的部分，其主要风险有：第一，对财务部门管理不严，不注重不相容岗位相互分离的原则，导致出纳既办理资金支付又经管账务处理，并且一个人保管收付款所需要的全部印章，造成行政事业单位及国家财政资金被贪污、挪用等风险，使国家财政资金遭到损失；第二，行政事业单位对大额支出不实行集体联签制度，造成行政事业单位资金被非法套取及挪用的风险；第三，行政事业单位对现金及银行存款余额未进行定期、不定期抽查及清查核对，导致行政事业单位违法违规操作单位资金，造成行政事业单位的货币资金短缺、被贪污、被挪用等风险。

（三）行政事业单位决算风险的成因

行政事业单位的决算是一个全面、纷杂的综合体，是反映全年行政事业单位财务状况和经营成果的综合性财务信息资料，同时也是来年行政事业单位预算数字的基本来源依据。做好行政事业单位的决算工作是行政事业单位财务报告真实、准确的必要条件。然而我国行政事业单位财务决算报告依然存在很多风险造成财务信息失真、国家财政资金受损、浪费的风险。具体包括：

1．每年的行政事业单位决算都需要对各项行政事业单位的财务数据进行清理、核查、盘点而做这些前提工作则需要投入大量的人力、物力以及组织协调工作方可进行；然而由于年度工作量大，重此顾比，仓促执行、基础不牢导致决算报告失真的风险。

2．行政事业单位决算缺乏内部监督、外部审计在收集这些财务数据时未有监管到位、缺失透明度就对全年财务情况进行全面汇总致使决算结果的科学性、准确性大打折扣。

3．我国行政事业单位大多都没有制定统一的决算标准、编制准则、细则和编制内容，致使年度行政事业单位决算口径不统一、客观数据统计不准确时日累计造成行政事业单位决算形同虚设，名存实亡；对国家财政资源造成浪费。

（四）行政事业单位财务人员管理与素质存在的问题

行政事业单位财务人员管理与人员素质风险防范是行政事业单位财务工作的重中之重，行政事业单位财务管理工作上到领导下至员工普遍从在财务专业知识比较薄弱，法律意识差；为了满足一己私欲与相关人员串通舞弊、伪造假凭证、账务致使国家财产安全受到危险。

四、加强行政事业会计风险控制的建议

（一）收、支、债业务的会计风险控制的建议

行政事业收入业务需要实施归口管理。行政事业各项收入应该明确由财会部门管理并进行会计核算防止设立账外账；严格执行收支两条线管理规定，开具财政专用票据，做到收缴分离、票款一致，防止任何形式的截留、挪用或者私分、设立小金库；行政事业单位应建立健全的票据、印章管理制度，并按规定领取、使用、登记、保管票据、印章同时建立票据、印章使用台账做到有头有据，责任分明。

明确各项费用支出范围、使用标准，就各项支出及明细进行界定，对重大支出实行联签制度，并对各项支出的审批权限、级别进行规定，要求审批人员应当在授权范围内审批，不得越权审批。

加强行政事业单位债务的检查、做好行政事业债务对账，做到定期与债权人核对债务余额，及时进行债务清理，并明确各项债务情况，及时分析债务风险情况。

（二）行政事业单位货币资金业务方面的风险防范建议

不相容岗位应当相互分离，建立健全的货币资金管理制度，并严格执行，行政事业单位财务管理部门应当设置合理的岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，对各项货币资金的收支应该严格履行签字或盖章手续；加强行政事业单位货币资金授权制度和审核批准制度的完善，明确审批人对货币资金的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，确保审批人员在授权范围内进行审批，对于大额货币资金业务应当实行集体决策；行政事业单位应当定期或不定期地对货币资金抽查盘点核对货币资金的余额，并找出未达账项的原因及时处理。

（三）行政事业单位决算风险防范的建议

行政事业单位财务决算是行政事业单位年度财务活动情况的汇总；做好行政事业单位决算是保证国家财政资金真实、准确的基本前提。基于此行政事业单位财务决算应该遵守科学、规范、统一、高效的原则有序进行；加强内部监督和外部审计，使财务数据环环相扣，细化行政事业单位财务决算编制方案及工作，做到分工明确，责任到人；明确决算管理、编制要求，有效协调各部门工作，积极配合，统计认真，沟通有效保证行政事业单位财政数据真实可靠，财务决算内容高效完整。

（四）加强行政事业单位财务人员管理及培养

行政事业单位会计风险重中之重的就是财务人员的管理与素质；行政事业单位财务会计基础工作薄弱，人员配备不合理，财务管理类人员职业道德欠缺，加强行政事业单位财务人员职业道德建设是做好行政事业单位会计风险防范的必要手段；提高行政事业单位财务人员财政法律、法规并严格要求，注重财务管理人员的思想意识，从根本上改变，深刻意识到会计风险的危害，强化财务人员专业能力与风险防范能力的提高，定期不定期进行专业及职业道德教育，不断提升财务人员素质；招收具备专业资质的财务人员，实现专人转岗；通过对行政事业单位人员的绩效考评，实行轮岗制及奖罚制度，建立一支高素质、高效率、高品质的财务管理队伍。

新时代、新标准、新要求。保障行政事业单位会计真实、可靠是行政事业单位会计风险防范及控制工作的重点。本文对行政事业单位会计工作中存在的风险进行辨别及给出防范控制措施，有效防范行政事业单位会计工作中存在的潜在风险，提高行政事业单位服务水平，解决行政事业单位所面临的燃眉之急；当然，不同类型的行政事业单位会计风险也会以不同的方式呈现，各行政事业单位要结合自身实际情况，发挥主观能动性，制定适合自身的会计风险防控方案，有效解决问题。