利益相关者视角下的会计目标定位

魏晓桃

摘要：近年来，经济全球化进程加快，我国企业的生存环境在激烈的市场竞争中发生了很大变化，相关利益主体呈现出多元化、复杂化和间接化等特征。而会计目标作为会计理论体系中最基本的要素之一，将会计理论与实务有机结合在了一起。因此，新的经济环境下，会计目标的重新定位将对企业的发展产生重要影响。本文运用PEST分析法，基于利益相关者视角对会计目标的定位问题进行思考与探讨。

关键词：会计目标;利益相关者;受托责任观;决策有用观

引言

1921年美国学者最早提出了“会计目标”的概念，自此会计理论界展开了对会计目标的广泛研究。20世纪70—80年代，最具有代表性的两大观点在美国会计理论界逐渐形成：即受托责任观和决策有用观。但是由于会计信息使用者呈现出多元化、复杂化等特点，各类需求者的信息需求有相同点也有差异。就会计目标定位来看，单纯的“受托责任观”或“决策有用观”已不能满足当前形势下对于会计目标的选择。我国目前现状是过于关注受托责任关系，将重心放在资源委托者（股东）的信息需求上，而忽视了其他信息使用者对会计信息的需求，本文就这一问题进行了探讨。

一、会计目标的两大观点

（一）受托责任观

受托责任观的提出背景是公司制与现代产权理论的出现，该观点的主要代表人物有会计学家井尻雄士、厄里斯特·J·帕罗科等。他们认为，为了提高资源的配置效率，财产的所有者会将私有财产委托给受托人管理，并且要求受托人保证委托人的财产安全并实现价值升值;受托人接受委托人的财产委托以后，有权对其进行自主的经营和处置，但是受托人必须要向委托人及时的报告经营状况和受托责任的履行情况。受托责任观认为，会计的目标首先应该是将受托人过去的经营状况和财产的使用情况记录下来并呈现给委托人。主要强调了所提供会计信息的可靠性。企业运用受托责任观，可以帮助外部投资者和债权人评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性;但不足之处在于受托责任观很难对未来的事项进行反映，例如投资者的风险和报酬等，因此会计信息质量很难得以进一步提升。

（二）决策有用观

决策有用观随着资本市场的日益发展与扩大而产生，相应的，会计目标的责任范围也随之扩大。决策有用观认为，会计的目标是为信息使用者提供对他们决策有利的信息，这里的信息使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，主要强调所提供会计信息的相关性，该观点的主要代表人物是罗伯特·N·安东尼、罗伯特·T·斯普罗斯等。决策有用观不仅仅需要真实可靠的记录经营状况，还需要提供能够判断公司未来经营风险的信息，从而帮助投资者降低投资风险。决策有用观的出现在规范和发展资本市场的同时保证了社会资本的流动性和经济资源的有效利用。不足之处是决策有用观中主观判断性较强，其会计信息的使用者是多元化的，不同的信息使用者在各个时期对会计信息的要求不同，因此可操作性低。

二、利益相关者对会计目标的影响分析

利益相关者理论认为，现代企业不仅仅是为企业的所有者服务，还应该保护其他利益相关者的合法权益，这关系到企业和社会的和谐发展。利益相关者的衡量标准主要有：一是，投入人力，物力以及其他资源;二是，需要承担企业的经营风险;三是，享有企业盈利的分配权。因此，分析利益相关者有利于更好地确定会计的目标。

股东作为企业的所有者之一，是会计信息的首要使用者，有大小股东之分。大股东的特点是持股数量多、时间长，他们最在意的是企业未来的持续发展能力，因此他们要求企业提供能够准确体现其受托责任履行情况的会计信息，并在此基础上帮助他们预测企业未来的经营情况，便于制定合理的经营策略。小股东则与大股东正好相反，持股数量少、时间短、且具有一定投机性，作为专业投资者的他们不在乎企业的受托责任履行情况，而是重点关注自身投资的风险和收益，主要通过赚取买卖差价而谋取利益，要求提供的会计信息帮助他们预测企业在将来一定时间段内的股价变动，关注企业的现金流，以此做出决策判断。小股东的信息来源渠道主要是企业对外公布的会计信息，因此他们对于所公布会计信息的质量就会有较高的要求。作为利益相关者，小股东对会计目标的定位需求相较于大股东更倾向于决策有用观。股东们希望所投入的资本能够增值，因此通过阅读财务报告来判断是否应该调整投资、更换管理层或加强企业的内部控制，这也是受托责任观下受托人向委托人报告受托责任履行情况最直接的体现。

中央政府、各个地方政府、财税部门、证券和银行监管部门等政府部门都是会计信息主要的使用者，例如国资委作为管理国家资产的部门，为了管理和监督国有资产，它要求企业所提供的会计信息必须是真实和完整的。相关人员通过掌握企业信息进而采取宏觀调控和管理措施，具体表现在税收征管，调节国民经济，促进资源合理配置，保证整个国民经济发展规划的顺利实施，从而保护投资者的合法权益等方面。作为利益相关者，政府部门的会计目标定位应是在体现完整的受托责任履行情况的同时还能据此做出科学合理的决策。

作为债权人的银行等金融机构是会计信息使用者的主要对象，该类主体的主要目的是收取定额的利息和本金，最关心的是企业的偿债能力。银行在发放贷款时，出于贷款安全性的考虑，必须全面分析企业的偿债能力和经营状况，以判断企业是否有足够的能力按时偿还债务，此时企业真实可靠的会计信息对于银行的决策就显得格外重要。因此，债权人更倾向于有用的会计信息，从而决定是否给企业贷款。

社会公众也是企业的利益相关者，他们也会关心企业的生产经营活动，例如他们日常生活中所使用产品的质量和服务、相关监察机构对于企业的环境监督评价等。企业为了维持自身形象，提升品牌知名度，在创造利润的同时，也会兼顾履行社会责任，最大程度实现社会价值，从而保持在较长时间内的可持续健康发展。因此，社会公众对于有关企业经营效益、发展前景、社会责任等方面的信息需求较大，也是利益相关者的一类主体。

三、PEST分析法下会计目标的定位

会计的发展深受环境变化的影响，例如会计方法的变化，会计内容的更新，会计理论的发展和会计法律制度的完善等，不同时期的环境下也会有与之相适应的会计目标。本文运用PEST分析法，基于宏观环境，从政治、经济、社会和技术四个角度对会计目标进行定位分析。

（一）政治环境

政治环境对会计目标的影响以间接影响为主。政治因素包含的内容有很多，例如：政治体制、政治制度和政治立场等，这些因素不仅会影响会计模式的选择，也会影响到会计目标的定位。当前，随着我国社会主义市场经济的发展，会计目标逐渐向国际靠拢，政府作为信息的使用者之一，要不断促进我国会计目标的合理化与准确化，以便会计更好地服务于政府的决策与调控。

（二）经济环境

经济环境对会计目标产生直接影响，决定了目标的定位问题，其影响主要体现在经济体制、资金来源和市场特征三个方面。总体来看经济环境要求企业的会计目标在为政府提供宏观调控的信息之外，为其他信息使用者也要提供有关企业的经营状况、财务成果的信息。针对不同的人群，提供不同的信息，例如投资决策有用信息、经济管理责任信息、公允价值信息、决策相关信息等，以此降低企业的交易成本，保护投资人的权益。

（三）社会环境

社会的不断发展也对会计目标有了更高的要求，社会中的广大信息使用者要求企业提供更加清晰透明的会计信息，同时要求保证有关企业信息的及时性和完整性。社会中的各项法律制度也从各个方面对会计信息的披露进行了制约，企业的会计工作受到法律法规的保护和影响，这一系列措施保障了信息使用者的知情权和参与权，营造了良好的社会投资氛围。

（四）技术环境

现代信息技术的发展对传统的会计模式造成了一定的冲击，这也是会计信息系统界正在经历的一场革命。科学技术的进步使得会计信息披露的手段更加多样化，所公布和更新信息的时效性更强。如此一来不仅提高了使用者的决策效率和效果，也便于社会公众对企业提供的信息进行监督和检查。

通过上述分析可知，环境的变化拓展了会计信息的范围，提高了会计信息的质量，而这一改变又会促进会计目标的重新定位。企业作为社会的重要组成部分，在为资源提供者负责的同时也要给其他会计信息使用者提供决策的依据。这就要求我国会计目标要随着社会主义市场经济的发展而不断完善，逐步从受托责任观转变为决策有用觀，从而更好地满足市场发展的需要。

结语

如今，我国社会主义市场经济日益规范和完善，企业的利益相关者、会计信息的使用者需要高效、及时地获取会计信息。立足于我国现实国情，现阶段会计目标的定位应以受托责任观为主，同时兼顾决策有用观。但展望未来，在国际会计趋同的大环境下，随着现代企业理论的发展和公司治理内涵、外延的不断扩大，我国会计目标由受托责任观转向决策有用观是趋势所致，从而让会计目标能更好地发挥其作用，服务于我国会计理论的深入研究，在会计实践中得到广泛应用和满足社会经济发展的需要，保证企业的持续健康发展。

参考文献

[1]吴建业.对会计目标的反思[J].财会通讯，2004（17）：13–17.

[2]孙莉，谷栗.从“受托”到“决策”看我国会计目标定位[J].财会通讯（学术版），2008（04）：37–39.

[3]刘光英，王颖.再论会计目标重塑——兼评受托责任观和决策有用观[J].中国证券期货，2012（08）：109–110.

[4]席龙胜.会计目标重构：基于企业利益相关者契约理论[J].财会通讯，2013（12）：15–17+57+129.

[5]孟逸凡.对我国会计目标定位的思考——基于利益相关者理论视角[J].哈尔滨学院学报，2018，39（01）：59–61.