浅谈建筑企业会计政策选择问题研究

司徒杏

（广东省八建集团有限公司，广东 湛江 524002）

一、建筑企业会计政策选择必须考虑的因素

现有的会计制度和会计准则留给企业的选择空间较大，使一些企业在选择和使用会计政策时面临许多不确定性，建筑企业在选择会计政策时主要考虑以下几个因素：

（一）建筑施工企业利益的共享性

我国现有的建筑施工企业投资主体经过改革开放、市场经济的历练不再是简单的实物资产组合，而是逐步演进为多元化结构，企业利益的共享者包括股东、债权人、供应商、客户、员工等等。企业管理者在选择会计政策时，必须权衡利痹，综合考虑各种利益相关者的需求，并从中保证自己的那部分利益的取得；建筑企业的组织形式也体现了企业利益的共享模式，例如：独资、合伙、公司制等形式对利益共享的模式各不相同；另外，企业面临的财务风险根据资本结构的不同而大不一致，负债比率高的企业，会更多考虑债权人权益，会计政策的选择倾向于稳健类型；而负债率低的企业，财务风险小，则会选择更倾向于保护股东们利益的会计政策。

（二）建筑企业会计实务的多样性和复杂性

在企业管理中，各项会计政策组成一套完善、严谨的系统制度，每项会计政策表面相互独立，实际上关联密切。各项会计政策发挥着不同的效用，企业选择会计政策应当根据自身的情况，例如：企业自身的优势和存在、企业的经营特点，所处的地区、企业发展阶段、本行业的发展前景、在同行业竞争中的地位等问题，建筑企业更要充分考虑企业发展状况，包括企业的建筑资质等级、传统优势项目、技术力量、重点区域、行业地位等等来确定企业发展方向及具体规划，以会计专业知识判断、选择合理的会计处理程序和方法，形成最优的会计政策组合。

（三）建筑施工企业管理结构的多重性

目前，我国的建筑施工企业的管理架构大致为集团公司、分公司、项目部。不同层级的管理架构在选择会计政策时，既要考虑一致性、又要考虑分级性，所选用的会计政策即要满足会计核算的要求，也要满足经营管理的要求，必然与其他形式公司存在差异。

（四）会计计量工作与会计报告的主观性

历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值是会计要素金额确定的基础，也是会计计量工作中可选择的会计政策。正确选择会计计量政策决定财务报表中所披露信息的真实性、合理性。企业管理者往往会根据企业自身需要，或为向报表使用者展示想表达的信息而干预会计政策的选择。另外，会计业务处理过程中，在需判断的环节，不同的会计人员在具体执行时会有主观的差别，趋利避害的本能往往会使会计政策选择在合法性、合理性上出现偏差。

二、建筑企业会计政策选择的原则

（一）合法性和独立性相结合

企业选择会计政策必须在会计法规允许的范围内，并且应当遵循相关的经济政策和法律法规，例如：税法、证券法、公司法、合同法。建筑企业还要格外遵循与建筑行业相关的其他法律法规，例如：建筑法、招投标法、城市房地产管理法等等，当所选择的会计政策与国家税收政策不一致时，企业应当根据自身核算特点和规律进行业务处理。同时，我国税收管理中，在每个会计核算周期结束后必须进行企业所得税汇算清缴核算，调整因为会计政策与税收政策不一致造成的少缴漏缴税款，因此企业会计在日常会计核算工作中，即要关注会计政策的合法性、保持独立性的同时，还应该对本企业税收进行合理筹划，减轻企业资金压力。

（二）一贯性原则

企业在各个会计期间所用的会计方法和程序应当相同，不得随意改变。有一些管理人员和财务人员由于没有意识到这一原则的重要性，或者在实际工作中不能自觉遵循，造成会计信息不准确，同时期费用分摊不合理，严重影响了会计核算及会计报告的质量。但遵循一贯性原则要考虑到业务本质发生或经济环境、政策法规是否已经发生重大变化，当原来核算依据已经不存在时，应该进行相应的改变，结合新的经济环境和经营情况重新选择能合理、如实反映企业经济业务的会计政策。比如，“营改增”政策的实施对建筑施工企业的会计核算产生了重大影响，税种、税率、计征方式也发生重大变化，此时，建筑企业的会计政策、核算方式、经济业务管理方法也应当及时做出必要的调整。

（三）适用性原则

企业需要考虑所在的行业特征、经济环境、组织管理架构、经营发展目标，更需要结合企业经营情况、利益和风险分享群体的构成因素选择合适的会计政策。目前，我国相关的法律法规让会计政策的选择有较大的空间，企业自然会趋利避害选择对自己有利的会计政策，主管部门及财务负责人应该做好把关，做到合理、合法地选择恰当的会计政策，形成完善的财务制度体系。

（四）成本与效益相结合原则

会计政策选择要充分考虑会计信息供给的成本，使用会计信息的效益必须大于会计信息供给的成本。建筑企业工程项目在施工过程中，岗位众多，分工明确、材料及工序繁杂，成本核算要达到十分精准需要耗费巨大的人力物力，从成本与效益相结的角度来看明显是不匹配的。因此，建筑企业会计核算中，成本的确定是根据合同完工的进度，而合同完工进度一般采用比例、测定等简单易行的方法，例如：根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的工作量占预计总成本的比例；测定的实际完工比例等。

（五）遵守职业道德的原则

选择不同的会计政策，将会对会计信息、经营决策造成重大的影响。在财务工作中，会计人员品德将会左右会计政策选择的合理、合法性及会计政策执行。尽管我国颁布了一系列财经法规、财税制度，对违法犯罪行为做出严厉处罚的规定，仍然有部分别有用心的人利用职权钻法律的空子，以达到以权谋私、中饱私囊的不法目的。因此，企业高层在选拔财务人才时，应注重品德与才能并重，并且品德优先于才能，多引进高素质、高品格的财务领军人才。在财务管理过程中，完善核算、监督、稽查、绩效考评等系列制度，确保会计政策适当、执行迅速、监管有力、会计信息真实可靠。

三、建筑企业会计政策选择的内容

（一）综合性会计政策

税收、利息、外币业务、合并政策、估价政策、租赁、长期工程合同、结账后事项等统称为综合性会计政策。需要特别指出的是，外币折算方法的选择对企业纳税筹划有明显的影响。根据我国企业会计制度的规定，企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。由此产生的汇兑损益，将直接影响计税所得，进而影响企业的所得税。

（二）资产项目

应收账款、存货、投资、固定资产、无形资产、递延资产、在建工程、工程物资、临时设施等属于建筑企业的资产项目。与其他生产企业相比，具有一定的特殊性。例如：内部往来科目，用来核算企业与所属内部独立核算单位之间、或各内部独立核算单位之间由于工程价款结算、材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项，所以它实际上是一个双重性质的账户。

应收账款在建筑施工企业中不仅包括应收工程款项，还包括应收质保金。在建筑企业中，应收账款是按建设单位设置明细科目，同时可以按工程进度、工程决算等设置三级明细科目核算。每个企业承建的工程项目，分别有按一般计税方法、简易计税方法进行核算。这些特点，决定了建筑企业在应收账款管理上的特殊性。实践证明，由于建设项目的施工周期、建设规模不同，制约项目正常施工运作的因素较复杂，应收账款的核算与管理是建筑施工企业会计核算的重中之重。

（三）负债项目

建筑企业负债项目的核算在会计政策的选择上具有其特殊性。从流动负债的角度看，一方面，由于建筑企业在银行等正规金融机构的融资渠道较少，因此短期借款呈现多样性、复杂性，融资成本高的特点。另外，不同项目基本呈现的共同点是结算周期长、工程预付款履约率低，造成建筑企业资金短缺，进而形成应付账款的涉及范围较大、比例相对较高的客观状况。因此，在会计政策的选择上，如何有效控制融资成本、控制负债风险是必须全面考虑的重点。同时，在应付费用核算体系的选择和实施上，要求合理配比、节约成本。

（四）损益项目

建筑企业主营业务收入为工程项目合同收入，包括工程款收入及因合同变更形成的索赔、奖励等，应当按照单项建造合同进行会计核算。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的性质，需要将单项合同进行分立或将数据合同进行合并；建筑企业主营业务成本是工程项目合同的成本，包括从合同的签订开始至完结所发生直接、间接费用。而成本核算的对象往往是以有独立编制的单位工程，合理归集工程成本是正确进行工程成本核算的前提，其中包括材料费、直接人工费、机械使用费、其他直接费、间接费用等；整体管理费用的归集、汇总、核算是一个复杂的核算体系，建筑企业同时承建若干个工程项目，整体管理费用核算包括全部项目的修理和更新支出、财产处理损益、非正常损益、研究与开发、衍生金融工具、费用分配等等。

（五）建筑企业一些特殊性会计政策

建筑施工企业在会计核算上还存在一些特殊内容：例如：投标保证金、农民工保证金、农民工意外伤害险等业务，也应当选择适当的会计政策进行核算。

综上所述，建筑企业在选择会计政策的问题上，要充分考虑国家法律政策及会计理论上的合理性、实际工作中可操作性，更应该根据自身规模、市场定位、发展方向及业务模式来确定。在实际工作中，存在着企业随意变更会计政策的状况，这些问题应引起企业管理者、制定相关会计政策法规及监督执行的政府部门的关注，进行正确地引导和监控。