管理会计在中小企业税务风险管理中的运用探析

黄梦茹

陕西省土地工程建设集团有限责任公司 陕西西安 710075

企业在市场中进行生产、经营活动，不仅要面临财务风险、经营风险，还要面临税务风险。所谓税务风险，可以理解为：企业在进行税务活动时所产生、所涉及的各种风险。而中小企业的税务风险，则是影响中小企业发展的一个主要危险因素。因此，有必要认真研究中小企业的税务风险，有必要认真研究如何对中小企业的税务风险进行有效管理。

1 中小企业面临的税务风险

1.1 税负较重

目前，中小企业需要缴纳的税种过多。据统计，中小企业缴纳的税种，包括增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、个人所得税、车船使用税，等等。而且这些税种的税率较高（增值税达17%，企业所得税达20%-25%，），各个税种的税率累计起来，导致中小企业的税负较重[1]。在这里，我们可以举出一个实例：江西省××船舶工程有限公司2018年全年营业收入为2,153,994．73元，当年营业成本为1,794,888．66元，当年营业利润为215399．8元，当年仅企业所得税一项便缴纳了21539．98元。

1.2 偷税、漏税、逃税

中小企业面临的另一大税务风险是偷税、漏税、逃税。中小企业的注册成本较少，中小企业又普遍缺乏高技术，只好靠不断压低成本、不断压低商品价格或服务价格来谋求生存、发展，但这种低价竞争的发展模式又反过来削弱了中小企业的盈利能力，导致中小企业生存艰难，存活时间不断缩短（中小企业的平均存活时间不足30个月，中小企业的5年存活率仅为7%，甚至低于肺癌患者的5年存活率）。许多中小企业老板缺乏法律意识与道德素质，他们在生存压力的驱使下，往往选择偷税、漏税、逃税（几年前，北京大学曾对中西部一千多家中小微企业进行过一次调查，结果发现超过90%的中小微企业有过逃税行为。在福建省某市，地税局发现当地许多中小企业建立两本账簿，每年漏报的税款占当年应缴税款总额的三分之一）。一些中小企业老板还振振有词地说“不打‘擦边球’就没活”，但他们的偷税、漏税、逃税行为不仅使国家税收蒙受较大损失，而且使自己必须承担较大的法律风险（偷税必须缴纳不缴税款50%以上、5倍以下的罚款[2]）。

2 在中小企业税务风险管理中运用管理会计

中小企业普遍面临较大的税务风险，这从一个侧面反映出中小企业在财务管理方面存在着突出短板。因此，中小企业应当在财务管理中引入管理会计，并在税务风险管理中运用管理会计。

2.1 管理会计

管理会计，是服务于企业内部财务管理需要，通过利用企业财务信息及其它信息，有机融合企业财务与业务活动，在企业规划、决策、控制、评价等方面发挥重要作用的一种财务管理活动、企业管理活动。

2.2 在中小企业税务风险管理中运用管理会计

（1）运用管理会计进行合理避税。在发达国家，中小企业的税种较少、税率较低（在美国，中小企业不须缴纳企业所得税，只需缴纳个人所得税），中小企业还可以运用管理会计，进行合理避税。国内中小企业应当意识到自己有避税的权利，国内中小企业应当主动运用管理会计，在坚持合法性的原则下，进行合理避税。

具体来说，中小企业可以主动研究国家和企业所在地当地的各项税收优惠政策，并主动利用各项税收优惠政策来进行合理避税（如国家规定：对科研单位和大专院校服务于各个行业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免缴纳所得税。对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税；对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报主管税务机关批准，可减免所得税1年）。

（2）运用管理会计，为中小企业进行纳税筹划。中小企业在采购固定资产的过程中，宜采购免税的国外进口的先进设备；在进行技术引进时，可以通过挂靠途径来享受技术引进的税收优惠。在进行购货时，可以利用市场上商品供给量大于需求量、商品价格下降的时间段大量购货，从而实现逆转型税负转嫁；在进行购货时，还要及时掌握商品税率的变化，实行灵活购货，也可以减轻税负。在进行结算时，应尽量让销售方接受托收承付或委托收款结算方式。

中小企业在产销过程中，要根据企业的盈利能力与变现能力来合理界定产销规模。若企业变现能力较强，可适当扩大产销规模；若企业变现能力较弱，可适当缩小产销规模。而不宜一味扩大产销规模——税收对企业账面收益具有刚性约束，企业产销规模越大，税负越重；反而会削薄企业的盈利。在产品销售过程中，还必须坚持未收到货款不开发票，尽量避免垫付税款；尽可能采用支票、银行本票等结算方式来销售本企业的产品。

在缴纳企业所得税前，应根据税法规定准予扣除的项目，扣除企业的生产、经营成本，以及本企业为生产、经营活动所发生的各项期间费用、本企业按规定缴纳的各项税金，本企业在生产、经营过程中发生的各种损失；等等。

3 结语

当前，中小企业普遍面临较大的税务风险。这说明中小企业在财务管理方面存在着短板，这也说明中小企业不熟悉避税操作与税务筹划。因此，中小企业应主动运用管理会计，来加强税务风险管理，合理、合法地降低企业税负。