目标成本法下的生命周期成本应用研究

陈宗涛

（青岛广源发玻璃有限公司，山东 青岛 266327）

当前在市场竞争形势日益严峻，并且企业生产组织系统多元复杂的背景下，传统的企业成本管理方法已经不能满足现代企业的成本控制需求，其在企业成本控制管理发挥的作用越来越小。这主要体现在成本管理对象范围较小，往往只根据企业账簿信息来对企业进行成本控制，具体工作仍缺乏一种预测性和前瞻性，不能跟上当前瞬息万变的市场。而通过目标成本法对企业产品的生命周期成本进行控制分析，不断地提升产品在市场中的竞争力。因此对目标成本法下生命周期成本应用进行分析，有着重要的研究价值。

一、目标成本法概述

目标成本法就是指在制造企业成本控制中将市场发展作为主要导向，对于那些在生产过程中独立的产品，进行效益规划和成本管理，是目标成本法的主要内容。目标成本法实施过程中要求将具体的产品成本管理工作和企业的战略发展目标进行深度融合，将企业的战略目标落实到成本管理控制各个环节，就可以在企业运营管理环节中，对企业的成本管理和资源倾斜进行有效协调。从而对企业产品生命周期都进行一种科学的规划和设计，达到减少生产成本的目标。而从目标成本法本身的角度来看，其在应用过程中所发挥的作用主要有三个方面。一是相较于传统的成本控制法来说，目标成本法能够实现事前把控，对产品生产成本进行事前预测和混合评估，就可以很好地达到一种事前把控的效果。二是目标成本法可以对企业生产运营中的各个环节都进行综合管理，目标成本法可以让企业在成本管理控制工作上，将一些企业的生产经营活动作为成本控制主体，对各个环节中的成本都进行分解，让成本管理目标在企业的各个职责主体上都进行落实，推动企业整体经济效益提升。三是能够通过目标成本法，对企业的生产运营情况进行很好的监管，通过企业内部各个职责主体之间的相互作用和影响，在保证企业生产质量的基础上，对企业的生产运营流程进行监督，及时发现企业生产运营环节中出现的问题，及时地予以修正，实现企业整体运营水平的提升[1]。

二、制造企业成本控制中存在的不足之处

（一）产品设计阶段成本控制存在的不足

对于设备制造业来说，在产品设计阶段的成本控制上，目前还有着不足。制造业的产品设计和开发往往能够直接决定产品的生产成本，并且可以通过产品的设计和开发来对产品的目标市场和潜在客户进行确定。并且通过产品生产和实际客户需求之间的匹配度分析，阿里对制造产品在市场上的表现进行分析和预测。然而以实际的成本控制现状来看，制造企业产品设计阶段还有着很多问题。比如有关的产品设计和开发人员在成本控制过程中对售后所产生的经济效益往往不具备专业的判断能力。在没有正确掌握成本核算方法和手段的情况下，导致产品设计阶段的成本控制出现诸多问题。另外相关的成本控制人员在成本分析过程中往往只考虑产品的材料成本、人工费用以及制造成本，不对产品的储存成本、运输成本以及销售费用进行考虑就会导致成本控制出现偏差。

（二）产品制造阶段成本控制存在的不足之处

产品制造阶段的成本控制，可以从产品采购以及产品生产两方面来进行。目前在产品的采购阶段，还有着两个因素能够对成本控制造成较大影响。一方面，一些企业在采购成本控制上，过度追求原材料价格的最小化，从而削减了一些原材料供应商的合理利润，这样对双方的合作会造成比较大的影响，不利于产品制造阶段的成本控制的长效机制建立。而且在制造企业内部，很多成本控制管理人员都认为原材料的采购属于采购部门职责，忽视产品供应链之间的配合管理，也会影响管控目标的实现。另一方面，在制造企业的产品生产过程中，如果不能对一些原材料进行合理利用，就会造成比较严重的原材料浪费，产生产品生产最终走向失控。而且很多制造企业在产品生产过程中，没有执行必要的员工量化考核制度，这就导致产生生产的人工费用难以进行控制，也是目前存在的明显不足[2]。

（三）销售及售后阶段成本控制存在的不足之处

最后对于制造企业在产品销售阶段的成本控制管理上，其主要需要对产品广告费用以及市场推广费用重视起来。一些制造企业在实际成本控制管理上，没有在有效吸引消费者关注的前提下，对一些产品的广告费用和市场推广费用做出合理的控制，容易造成资源浪费，这些都是目前需要高度重视的不足。

三、基于目标成本法的制造企业成本管理优化策略

在目标成本法下视角下，企业的生命周期成本控制可以分为三个阶段来进行，在设计阶段、生产阶段以及销售阶段都采用不同的控制方法，具体来讲主要需要做好以下内容[3]。

（一）产品的设计阶段成本控制

对于啤酒瓶制造企业来说，其产品属性所带来的价值已经被产品链下游的各个啤酒厂所固定，所以留给企业的成本控制空间和范围非常小，必须要在产品设计阶段来做好成本控制。在引入目标成本法生命周期成本控制以后，企业可以对一些生产设备的成本重视起来。啤酒瓶的设计生产往往需要大量的模具，减少这些模具的耗损，控制设计生产成本，就可以对企业的整体成本做出有效控制。通过这种啤酒瓶制造企业在产品设计阶段成本控制实例不难发现，只有企业在产品设计阶段来兼顾消费者使用一些新产品的成本，从而让消费者能够在购买产品以后用最小的成本去进行维护。尽可能地减少一些因为设计重复功能而形成的不必要额外成本，才能实现对成本的确切控制。而为了达到这一目的，就要求制造企业在目标成本法视角下做好目标成本规划，将这种成本目标规划的具体内容从企业的整体规划目标内容上分离出来，并且将成本目标在整个产品成本管控阶段都进行贯穿实施。从企业产品成本目标的确定，到目标的分解细化，对产品的全生命周期每个阶段都进行有效管控，最后实现这种成本目标规划。在产品设计阶段就进行这种具有前瞻性和预测性的成本控制方法，对企业的整体成本控制有着积极作用[4]。

（二）产品制造阶段成本控制

啤酒瓶制造企业的产品制造阶段成本控制，除了需要增强目标成本的监督和考核以外，还应该将整个产业链的上游供应商纳入相应的企业成本管理当中，通过制造企业的和供应商之间的有效联动，来帮助制造企业对成本进行随时调整。比如制造企业在原材料波动情况下，及时的和供应商做好配合，从而对目标成本进行适度的调整，能够对产品的真实制造成本进行客观反映。所以对于目标成本法下的产品全周期成本管理来说，需要在产品的生成阶段做好控制按照相应的控制目标，将这种生成过程所发生的成本控制在最小。并且在经过设计阶段的成本控制管理以后，产品生产阶段的成本控制范围往往会变得更小，所以更需要采用一些合理的方法，通过合适的成本控制，将生产阶段的成本降到一种最合理的状态。目前来看，企业在产品生产阶段可以采用的成本控制方法主要包括人员等额法、作业定额法以及完善生产管理制度等方法。通过这些手段的适时使用，就可以在产品制造阶段的成本控制上，实现一种精细化管理，将产品生产过程中作业活动的资源配置和生产环节协调， 都能达到一种最优化，从而将最终的产品成本最小化[5]。

（三）销售及售后阶段成本控制

在啤酒瓶制造企业销售和售后阶段成本控制中，主要是针对仓储成本做好控制。坚持顾客需求为导向的前提下，根据市场需求和市场趋势，对企业的目标利润进行动态调整。这样就可以在成本控制中采取一些相对宽松的利润让给客户分享，从而有效降低企业库存中的仓储成本和资金成本。企业在对自身营销成本管控过程中，一是要注意按照自身的市场占有率和销售情况来安排总体生产，避免一些资源的浪费。二是要做好产品售后服务，让产品获得更多消费者的认同，通过产品更好的服务提供，来降低成品使用阶段的成本。这就要求在营销阶段成本控制上，可以才要一种作业成本法对目标成本进行管控，对广告投放、销售环节以及市场调研等各个环节都做出重点控制，并且对这些每个作业环节的营销成本都按照相应的成本高低进行排序，来分析各个环节的成本是否还有着可以降低的空间。最后售后阶段应该根据产品的使用反馈和相关满意度等情况，对售后服务质量管理进行完善，针对一些客户产品使用比较常见的问题，应该及时改进产品或者是指导消费者使用产品，这样就可以有效降低顾客使用成本[6]。

四、结语

综上所述，目标成本法在制造业全生命周期成本控制中的应用，需要重点对产品设计研发、产品生产以及营销售后等阶段进行成本管理。对一些环境因素、原材料因素以及资源约束因素都进行综合考虑，只有在成本控制上不局限于产品本身，而是对产业链中供应商和客户都进行有效控制，才可以尽可能地压缩企业成本。