关于国有企业内部控制现状与改进措施的思考

熊焰

（武汉农业集团有限公司，湖北 武汉 430000）

一、加强国有企业内部控制的意义

（一）有利于企业财产的安全和完整

国有财产是国有企业从事生产经营活动的物质基础，因此保证国有财产的安全和完整，对于提高国有企业经济效益具有非常重要的意义。为了有效杜绝贪污、舞弊行为的发生，确保国有财产的安全和完整性方面，企业应根据财产保护和控制的有关要求，建立起日常财产管理制度和定期盘存制度，实行财产收集、分配、备案、实物保管、定期盘存、账目核实，严格限制未经授权的人员接触和处置财产、实行不相容职务的分离等措施。

（二）有利于保证国家政策和法令的有效落实

严格执行国家指导方针政策和有关财务法规的遵守是企业进行正常经营的主要条件。健全而完整的企业内部控制可以有效地控制和监督各个职能部门和业务联系，有效预防和纠正各种违法违纪行为，保证国家方针政策和法规得到有效的贯彻落实。企业的内部控制法规使企业管理者可以通过授权和批准过程来控制和指导企业的业务活动，国家财务条例的执行情况及时准确地反映到企业的管理中，方便管理层及时准确地做出相应的决策。

（三）有利于确保会计记录和相关数据的真实性

确保所收集会计数据的真实性是内部控制的最基本功能。 企业内部控制通过采取程序控制、程序控制、凭证编号、复核和核对等措施，监督相关会计信息和数据的收集、分类、记录和汇总过程，实现内部的相互制约和监督，确保真实反映公司生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误、避免舞弊，以确保真实、完整、及时地记录会计等相关业务信息 ，使国有企业能够正确地了解过去，严格、有效地控制当下，科学准确地预测未来，成为正确决策的有力依据。

（四）有利于提高企业经营效率

随着国有企业业务规模和范围的扩大，业务活动越来越复杂，内部控制健全有效能使企业的管理机制充分发挥出自我调节、自我制约、自控功能。 企业内部控制可以利用财务、业务等各个部门的系统规章制度和有关报告，将各个部门及其公司的财务、生产、采购、销售等工作结合起来，使各部门紧密配合，充分发挥整体的作用，顺利实现企业的经营目标，为提高企业经营效率奠定基础。

（五）有利于为审计工作的开展创造条件

现代内部审计在某种程度上是内部控制审计工作直接影响审计的质量、效果和成本，是内部控制体系的强项。企业的内部控制制度体系不健全或是执行力低下，则审计人员就必须采取更加较为复杂的审计程序；它不仅增加了审计成本并降低了审计效率，而且还使审计师无法将其主要精力集中在评估和推荐公司上。公司内部控制质量良好，可信赖程度相对较高，企业实施审计的程序也就相对简单，故而审计师可以专注于如何提高企业的经济和社会效益。

二、国有企业内部控制管理现状

（一）企业内控环境基础薄弱

控制环境是进行风险评估、控制活动、信息和沟通以及监控的基础。 控制环境决定了公司内部控制管理的基调，这与员工的控制意识直接相关。它包括员工的职业道德、才能和诚信；商业风格和管理理念；人事政策、权力和责任分配方法；董事会的业务重点和目标等。

我国国有企业内部控制环境基础薄弱表现在：第一，企业管理层内部控制意识薄弱。从目前情况来看，有相当一部分国有企业对内部控制建设重视不够，认为内部控制可有可无，忽视了内部控制天然的监督作用。第二，组织机构设置不合理。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。第三，企业文化建设尚未引起足够的重视。 大多数公司对企业文化在内部控制系统构建中的作用了解甚少，很多企业负责人只是在走过场、流于形式。

（二）风险管理缺乏专业人员

目前，尽管一些国有企业意识到风险防范的重要性，但由于国内风险管理水平低下和风险管理人员素质的偏低，特别是一些风险管理人员缺乏专业技能、缺乏实践能力、缺乏参与企业管理的能力、缺乏实践能力。风险管理缺乏专业人员导致有的企业内控制度虽然建立，但并未有效执行。影响深远的“中航油”事件就表明由于缺乏风险管理专业人员会导致国有资产的重大流失。

（三）控制活动执行不力

所有有助于管理层决策顺利实施的制度和程序控制活动都可理解为控制行为。它主要作用于整个企业的不同层级和不同部门，包括批准、授权、验证、核实、业务绩效审查、资产保护和职责分工等相关活动。在我国国有企业控制活动中，发生较多的是没有把不相容职务予以分离。如会计人员兼做财务，这样既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，极易导致舞弊行为发生。还有部分国有企业在审签方面存在一把手“一支笔”审签现象，控制活动没有执行到位，不利于国有企业的发展和树立良好的外部形象。

（四）信息沟通不够通畅

我国国有企业的管理制度不够科学，机构的建立还不够平坦，容易使企业的生产和经营问题不能及时传递给相关的企业管理人员，信息不能得到及时有效的处理。除此之外，不少国有企业缺乏健全的沟通渠道。企业中的信息沟通传递仅停留于上传下达，而同级之间却极度缺乏交流与沟通。这样单一、狭隘的信息沟通渠道严重阻碍着企业的健康、稳定、可持续发展。

（五）监控机制不健全

监控是对内部控制系统有效性进行评估的全过程。当前，不少国有企业的内部工作都是主要依靠内部审计部门来完成的，而还有不少企业的内部审计部门又与财务部门人员打通使用并领导人相同，导致国有企业的内部审计在制度和机制上缺乏应有的独立性。因此，内部审计部门无法正确评估国有企业的内部控制制度是否得到良好实施和完善。其工作范围受到管理人员的极大干扰，无法充分发挥应有的作用。

三、加强国有企业内部控制管理的对策

（一）注重企业内控环境建设

强化国有企业内部控制的环境建设，一是国有企业要按照现代企业管理制度、相关国家法律法规和公司章程的有关要求，规范公司治理结构和议事规则，明确公司决策、执行、监督等职责和权限，形成科学、有效的职责分工和制衡机制。二是国有企业应精简组织结构，建立扁平型的组织结构，提高决策效率。三是国有企业须加强企业文化建设，提倡员工履职尽责、诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代企业管理理念，强化风险意识管控。国有企业高管应当在企业文化建设中发挥主导作用。

（二）积极引进风险管理专业人才

当前的经济环境竞争异常激烈，所有的竞争归根结底是人才、智力的较量。企业风险管理能否取得成效依赖于专业人员的胜任能力。在风险管理中，企业需要专业的人才对市场风险进行预警，对企业内部风险进行准确的评估，并对识别的风险与企业承担风险的程度结合起来，分析风险和收益，并预先计划风险应对措施。国有企业要大力引进专业人才，建立专业的风险管理队伍，建立与企业合作的内部控制制度。 做出决策时，不仅需要领导者，而且还需要专业人才来做出决策，严格按照规范的程序开展工作，确保风险管理的有效性。

（三）加强控制活动执行力度

控制活动对保障国有企业资产安全、防范企业经营风险和财务风险具有十分重大的意义。结合大多数国有企业控制活动普遍存在的问题，建议从这几方面着手完善。一是严格执行企业各部门不相容职务分离制度。国有企业应综合梳理和分析每个业务流程中不相容的部位，采取相应的隔离措施，形成各自负责，相互制约的工作机制。二是国有企业财务部门实行钱账分管制度，财务核算与稽核相分离制度。国有企业应当制定常规授权和特别授权的规定。国有企业必须对主要业务和事项进行集体决策或联合签字批准制度。未经授权，任何人都不得做出个人决定或更改集体决定。企业各级管理人员应当在授权范围内履行职责。

（四）加强信息沟通管理建设

国有企业要根据自身的实际情况，按照不同的管理制度科学地设置不同的组织结构。为确保信息能够及时传递、内控在实际运行中存在的问题也能及时的解决，重要的监督部门须由高层领导单独直接负责。同时，建立完善的信息沟通保障体系，加强企业人员之间的沟通，确保企业有关人员在企业内部控制中能够确定自己的权利和责任。加强企业内部信息化建设，有效提高企业员工的工作效率。

（五）健全内部审计机制

国有企业应加强内部审计工作，结合内部审计监督，监督检查内部控制的有效性，以确保内部审计机构、人员和工作的独立性。内部审计机构应当按照企业内部审计工作程序，报告在监督检查中发现的内部控制缺陷； 监督检查中发现的重大内部控制缺陷，有权直接向董事会、审计委员会和监事会报告。 同时，建立强大的外部监督体系，实现对国有企业内部控制的规范和监督。

四、结语

现阶段，国有企业面临产业转型升级，加强企业内部控制势在必行，但加强国有企业内控建设并非一朝一夕所能完成的，它是一项复杂的系统工程，需要企业、政府等相关部门携手联合，共同完成。同时，国有企业管理当局要从意识上重视内控管理建设，结合企业自身实际，建立适当合理的内部控制制度，确保内部控制与企业的总体目标相适应，完善内部控制监督机制，加强内部控制评价体系建设，强化内部控制的执行，确保内部控制在企业的发展中发挥应有的作用。