浅析国有企业内部审计风险及防范

文/孙海鹏

自党的十八大以来，我国一直在法律法规和标准方面强调审计工作的重要性，随着国家和社会审计的发展，各个经济领域的内部审计工作越来越受到重视。国有经济是我国经济的主体，建立和完善内部控制和监督制度，以及优化内部监督的规则和程序显得尤其重要，同时需要有效的风险管理体系和内部审计相辅相成。

一、当前国企内部审计的特征

国有企业正处在经济结构调整、转变经济发展方式的重要阶段，要适时放慢经济增长速度，提高各行业的高质量生产，优化业务流程，完善公司制度，抓住市场机遇，逐步调整、优化和完善内部审计。

（一）国有企业内部审计的内容多样性

内部监督的范围比较全面，迄今为止，企业内部审计主要涉及利润的监督管理、财务会计和分析、企业支出等。在新的环境下，国有企业必须改善其操作程序的分类和修改重大项目的评估和管理。根据内部审计目标对项目进行审计，这意味着从单方面的财务和价值监督转变为监督和管理业务全流程。

内部控制的功能也随着国有企业结构的变化而变化，在大多数情况下，内部审计是检查和纠正错误；在新环境下，国有企业必须从事后管理转变为预防性、持续性的监督和反馈跟踪，使用内部监督、评估和确认的功能。

审计的对象可以根据其所有权分为资金、对象、规则和责任人，最常见的方法是使用资金和实物作为内部控制的起点，在竞争日益激烈的市场中，内部审计将有助于对聘任领导者进行更严格的业务评估、组织计划、规则、标准和流程的审查和监督。

（二）内部审计的重要性

近年来，国家审计机关继续在内部审计活动的各个方面提供指导和支持，内部审计承担着更大的责任。内部审计是自我监督、核查和自我规范的重要工具，国有企业经营者有必要对其进行界定。国企的内部监督活动，要对其人员配备和组织结构给予适当考虑。

（三）审计工作的专业化

国有企业需要更专业的内部监督，随之而来的是对业务内容的调整和补充，以及职能部门职责的变化，这主要影响团队的敬业精神和工作方法。内部监督在一定程度上独立于其组织结构，其人员应通过提供复杂而真实的设备和信息，客观评估各个领域的知识以及为业务发展提出建议，确保工作方法的专业性。

二、国企内部审计的现存问题

（一）审计范围过小

国有企业的内部审计，包括收支审计、资本利用审计和绩效审计。目前，国有企业的内部监督人员只涉及两个初始要素，而忽略了对企业绩效的审计。在一定时期内，由于不允许对各种企业项目的特定变更进行审计，也不允许参与投标过程、预算项目和会计项目的结算，因此国有企业的内部管理人员不能提高对审计工作的认识，将影响高质量的审计管理评估及内部监督的有效性，有些审计员发现了问题，但不了解其重要性，也没有找到正确的解决方案。

（二）审计力度不大

国有企业内部审计的强度反映在政府和审计机构对企业的内部审计过程中，直接影响着审计质量，许多企业为了更有效、快速地发展内部控制，对企业进行审计和监督。一方面，他们可能会发现公司缺乏资金支持。但是目前，国有企业的内部监督者审计工作薄弱，企业内部审计的质量仍然不高，主要原因是审计机构非常重视工作流程的形式。另一方面，审计的质量还取决于审计机构负责人对审计的了解，审计应在实际检查和调查的基础上进行，在检查过程中，审计员特别注意听取企业负责人的业绩报告，降低了审计质量。

（三）缺乏监督力量

建立有效监督国有企业内部审计活动的监督机制，可以显著提高企业内部审计的质量。监督水平直接反映了审计质量，特别是在国有企业中，但国有企业的内部审计部门地位不高。不允许部门之间交换信息，竞争和合作机制使之成为不可能，除了内部监督不完善之外，国有企业不能在企业发展的外部监督中发挥国家作用，经营者对审计运作没有正确的理解，如果仅有政府对国有企业的监督，对国有企业内部审计的内部和外部监督在其发展过程中是不够的。

（四）没有足够的独立性

国有企业目前主要由财务部门负责人进行审计，这影响了审计的权限和独立性。此外，国有企业中没有独立的监督机构，审计部门的领导几乎同时被任命为领导职务，审计职能在日常运作中是无用的，这可能对审计运作的独立性和能力产生严重影响。随着国有企业的不断发展，对审计的关注以及审计师需要接受一定程度的培训。作为审计师，有必要研究构成审计操作行为基础的专业审计方法以及相关法律法规和会计原则。现阶段需要加强审计的业务能力，审计方法与时俱进，迫切需要创新的管理方法来保证审计质量。

三、国有企业内部审计工作改进的策略

（一）重视内部审计部门的独立性

内部审计部门日益成为向国有企业提供业务和风险预防建议的重要部门，企业领导者必须自觉地培育基于内部审计的企业文化，以使内部审计结果公正合理而不是根据主要管理者的主观意见。企业必须确保内部审计的完全独立性，并仅向国企董事会报告，对审计的内容和结果负全部责任，所有赋予内部审计机构和人员的权力都必须达成协议责任和能力的原则，并明确审计部门和人员的操作责任和标准，以防止个人在内部影响总体结果。

（二）加强内外监督

为加强内部监督，必须建立健全国有企业审计的内部质量管理体系，并改革内部监督机制，从内部管理方式的改革入手，逐步完善内部管理体系，根据行业标准和企业需求进行系统的审计。在开发领域中，建立适当的内部监督机构，内部企业运营商相互审查，建立监督委员会和董事会以改善绩效；根据国有企业的特点改进内部评估体系，增强企业在内部审计过程中的作用，并进一步提高审计师的专业水平。国有企业是国民经济的基础，直接关系到国民经济稳定发展，国有企业的内部控制失效可能导致重大损失，因此必须提高监督意识，真诚地尊重法律规定的权利和义务，并加强对国有企业的外部监督；纪律检查和司法部门应加强对企业管理者的操作监督、调查腐败案件，并负责依法披露信息。

（三）加强审计部门的资源分配与协同

内部监督职能和目标的变化以及内部监督独立性的要求，对审计工作提出了更高的要求，内部审计管理模式的变化导致内部资源的重新分配和使用，因此检查需要加强对控制活动的集中管理，改善对控制组织的纵向管理，合理分配各级企业之间的检查资源，以提高整体控制的有效性，同时通过外部研究和参与项目，从总体上提高审计的工作质量。

（四）创新审计体制和方式

对于审计人员而言，第一步应该是改变审计的观念，仔细研究新经济环境下审计的基本要求；国有企业应该培训审计员，以消除过去的思维模式，而训练有素的审计员可以建立定量评估机制。如果可行，审计团队的领导者和审计师可以自由组建一个互补的团队，在审计之后，会议按时间表举行，在此期间董事会成员评估问题并提出解决方案。在大数据时代，审计方法和实践也有了新的发展，利用现有数据不断提取有价值的信息并创建审计基础，从而提高审计质量。

（五）全面落实内部审计方案

为了确保合理使用分配给审计的资源，公司董事会应正确评估内部审计建议的有效性，审计师应充分注意内部审计报告，并在考虑审计结果和建议的基础上对内部审计报告进行积极修改，以确保审计结果充分。企业应充分重视内部审计结果，并利用外部专家的资源对内部审计结果进行评估；同时内部检查人员应利用网络平台积极学习内部审计专业知识，运用先进的技术提高审计工作的质量。

（六）提高内部审计职权

首先，需要对总体情况进行调整，审计的结果将有利于管理者的决策；对国有企业的内部检查是对企业的定期内部监督；审计员通常仅限于传统的工作方法，作为日常控制和对个人资金运作的控制。而企业可能只是局部的例外，这就要求审计师运用整体概念，分析区域层面的实际问题，并确定国有企业内部发展的主要问题。此外，检查的经营目标必须根据企业的发展目标确认，并帮助企业实现发展目标。在审核过程中，需要不断监控公司业务战略的变化，调整公司不同部门之间的关系，为管理层提出合理的建议。

四、结语

从市场环境变化的角度出发，本文首先概述了新环境下内部监督的特点，其次分析了国有企业内部控制背景下的风险类型和消除方法。国有企业的风险管理和管理制度可以减少企业的损失，并且提出了改进内部审计的建议。